基于环境绩效评价的企业环境会计信息披露研究
开题报告
目 录
一、选题背景
二、研究目的和意义
三、本文研究涉及的主要理论
四、本文研究的主要内容及研究框架
（一）本文研究的主要内容
（二）本文研究框架
五、写作提纲
六、本文研究进展
七、目前已经阅读的文献
一、选题背景
环境问题一直以来是世界各国普遍关注的焦点，全球变暖、能源匮乏、大气污染、人口膨胀和物种灭绝时时刻刻威胁着人类的生存环境。我国改革幵放30多年间，国民经济实现了飞跃式的发展，但同时也出现了严重的环境问题。发达国家一两百年出现的问题，在我国改革开放以来三十多年的快速发展中就出现了，呈现出结构性、叠加性、压缩性、复合性的状态。环境污染和生态破坏日益成为制约中国社会经济可持续发展的主要瓶颈。世界银行曾在2001年发展报告中列举了世界污染最严重的20个城市中，中国占了 16个，并按照中国2001年的发展趋势做了预计：2020年中国仅燃煤污染一项导致的疾病，需付出的经济代价就高达3900亿美元，占国内生产总值的13%⑴。自然环境作为一种非竞争性排他性物品，存在很大的负外部性，导致环境污染与生态破坏不但制约了经济的发展，也给人民群众的身体健康带来严重的危害，“雾都”越来越多，PM2.5概念在一夜之间成为大众的聚焦点，人们每天出行关注空气质量和PM2.5数据成为必备事项。环境的群体事件也呈现多发势态，如宁波的PX事件、四川什加问题、江苏启东问题。中国的环境问题处于敏感时期，保护资源和改善环境成为我国一项十分紧迫的战略任务。经济的快速发展导致了环境污染和生态失衡的负面影响，据分析目前自然环境所遭受的污染物中大约有80%来自企业[2]，如何解决经济发展与环境保护的矛盾成为世界各国共同关注的全球性问题。许多国家的会计界学者积极投身于经济与环境如何协调发展这一研究中。传统的会计无法确认、计量环境资源，也不能完整的披露环境信息。于是，有学者便提出了环境会计这一现代会计新型分支并逐渐发展起来。在环境资源日益恶化的今天，人们环境会计的关注度与日俱增。国际组织也在不断的讨论环境会计信息披露问题并建议各国研究相关的会计准则，环境会计作为世界发展的重要课题，对其研究己向纵深发展。上个世纪八十年代末，我国才有学者幵始介绍环境会计理论，对环境会计的研究还处于比较初级的理论阶段，但是我国严峻的环境问题及提出的可持续发展战略，急需企业对外进行环境会计信息的披露，以促进环境的改善，实现经济的可持续发展。在我国，无论是政府机构、还是社会团体抑或是作为生产经营活动的主体的企业，都还没有足够的重视环境会计这一领域。环境会计核算包括环境会计的确认、计量、记录和报告，在环境会计的研究中，环境会计信息的披露、环境会计报告的编制是其中最重要、最值得研究的问题之一。
二、研究目的和意义
国际上的专家们一致认为，以环境绩效评价为基础的环境会计信息披露的数据对于减少污染而言，比20年的管制更为有效，为人类环保史上继指令性控制手段和市场经济手段后的第三次浪潮[1]。我国企业的环境会计信息披露制度的工作才处于刚刚起步的阶段，还未建立起完整的环境会计核算体系，企业进行环境会计信息披露主要依据《企业会计准则应用指南》、《上市公司环境信息披露指南（征求意见稿）》（2010)、社科部《中国社会责任报告编写指南（CASS-CSR2.0)》以及2011年环保部颁布的《企业环境报告书编制导则》，本文试图通过对参照指南、导则披露的环境会计信息的所选用的载体以及内容进行归类分析，分析目前我国企业信息披露存在的问题以及改进的空间和建议，构建我国企业环境会计信息披露体系，以满足企业相关利益者对环境会计信息的需求并做出有利决策，引导社会、企业资源的有效配置，实现社会经济的可持续发展。2011年环保部发布《企业环境报告书编制导则》后，鲜有学者对次《导则》的内容以及实施结果进行验证，本文对企业发布的环境报告进行统计分析分析《导贝1J》中的环境绩效指标体系，将其分为环境管理绩效指标、环境经营绩效指标和环境财务绩效指标，对指标的具体内容和使用范围提出建议，这对我国推动环境会计信息披露的发展具有重要的意义。首先，通过对我国上市公司目前环境会计信息披露现状及原因研究，对企业环境会计信息的披露提供一定的借鉴作用，从而促进上市公司完善环境会计信息披露机制。其次，有利于企业自身的健康发展。环境会计被发达国家使用来证明通过环境负债的避免、环境优异的投资以获得重大的财务利益的潜能[2]。环境成本内部化能够促使企业进行流程再造,改进企业的生产方式的同时提高资源的利用效率,会相应降低生产过程中的一部分成本,从而抵消环境成本内部化增加的成本，因此从长远来看企业进行环境成本内部化会因为生产效率的提高和企业形象的提升而提高企业的竞争力。企业环境会计报告的披露使得企业在进行投资不仅考虑经济利益，还要考虑环境利益，实现基于环境成本内部化的项目投资评价体系。最后，改善我国的资源环境现状，实现可持续发展战略。对于把企业的日常经营活动引导可持续发展的道路上去，我国目前的实践是广泛实施大量环境法规的颁布实施及2002年10月颁布于2003年开始执行的《中华人民共和国环境影响评价法》，这对我国的环境保护与治理发挥了至关重要的作用，2014年我国又实行了《企业环境信用评价办法》，但客观地评价，却都没有从根本上或者说是从深层次上解决我国的环境问题。通过环境会计的建立，把环境要素对企业生产经营的影响纳入到会计核算系统，利用环境信息引导企业自觉地把生产经营活动与环境保护结合起来，实现生产经营与环境保护的有机结合，实现人与环境的可持续发展。
三、本文研究涉及的主要理论
国外环境会计信息披露的发展，不仅是理论逐渐发展的结果，更是国际组织和各个国家政府致力于推动环境会计发展的结果。20世纪90年代，联合国国际会计与报告标准政府间专家会议曾数度涉及环境会计信息的披露问题。相关的国际组织和一些发达国家建立起自己的环境会计体系，出台一系列的会计法规、准则和公告，对环境会计的确认、计量以及披露都做了不同程度的规范和要求。1998年2月国际会计和报告标准政府间专家组（ISAR)第十五次会议达成了《环境成本和负债的会计与财务报告》，第一份系统的、完整的环境会计理论国际指南诞生。这份文件主要包括两方面内容：第一部分内容对环境会计相关要素的概念进行了定义，规范了环境负债和环境成本的确认、计量和披露；第二部分内容阐述了环境要素对企业的财务状况和经营成果造成影响、企业在报告中的最佳会计处理方法。这份公告成为后来成为各国会计准则制定应当考虑的基本框架，对世界各国推行和实施环境会计与信息披露起到了积极的推动作用。1996年，国际标准化组织（ISO)针对环境问题制定并实施了旨在保护环境的相关环境系统和国际认证标准，这个标准被称为ISOMOOl (环境管理标准体系)，它要求企业对外界披露环境会计信息，并对环境报告的具体项目做出了规定。
美国是世界上最早披露环境会计信息的国家之一，企业重视环境会计信息的披露主要得益于美国环境会计法规的建设。美国的环境法律法规建设较早，并且都有专门的条款对环境会计信息披露做出了规定，要求上市公司在确认计量财务会计和出具财务报告时考虑分析环境问题导致成本增加对公司财务产生的影响并且定量披露环境成本和环境负债。在颁布法规的基础上，美国相应的机构也制定了与环保法规相对应的准则以指导企业进行环境会计信息披露。证券交易委员会的第92号专门会计公报要求上市公司专门阐释涉及环境会计报告中的许多问题：1)环境负债和可以收到的补偿(保险公司或其他方面的应收款）分别列示于财务报表；2)确认环境负债计量的基础；3)可能承担的环境成本；4)列示预计环境负债；5)或有事项，在财务报表中披露的场地清理与监控成本。美国环保署组织出版了《环境会计导论：作为一种企业管理工具》一书，该书界定了环境会计的概念，在环境成本计算与分配、环境会计信息应用和披露等方面为企业管理实务提供了技术指南。美国会计学会(AAA)成立了专门的组织委员会积极的研究环境会计信息披露的有关问题，建议用于环境保护和治理的资产和相关折旧费在资产负债表中单列，相关的环境费用在损益表中单列。美国财务会计准则委员会第5号准则公告《或有事项会计》和第14号解释公告《损失金额的合理估计》讨论了如何确认环境事项的或有负债与损失并详细解释了如何进行计量，公告认为，如果预计的损失存在一个合理的区间，在该区域内没有一个金额时最恰当的时，则选择最小的那个金额将其入账并对外披露。美国财务会计准则委员会下属紧急问题特别委员会(EITF)发布的《EITF89-13石棉清除成本会计处理》、《EITF90-8环境污染费用的资本化》就环境污染费用处理是资本化还是费用化作了说明；《EITF93-5环境负债会计》公告则要求一般的或有负债中的潜在的环境负债项目单独列出并加以估计。可以看出，美国的关于环境事项的会计核算的规定还是比较详细的，对环境资产、环境负债、环境成本、费用的确认和计量作了相关的规定，同时也对环境会计信息的披露做了专门的研究，给企业提供了指导。美国的企业在遵循这些法规和准则要求的前提下对企业的环境会计信息进行披露。
四、本文研究的主要内容及研究框架
（一）本文研究的主要内容
本文在对国内外的有关环境会计信息披露研究的研究以及相关的环境理论进行总结分析后，对我国企业披露环境会计信息的方式及内容作了统计分析，得出目前我国环境会计信息披露的现状以及存在的问题。针对环保部在2011年发布的《企业环境报告书编制导则》中提出的环境绩效指标体系，对19家企业发布的环境报告书参照此指标体系进行结构和内容上的分析，研究其适用性，提出此环境指标体系的内容可作为企业环境会计信息披露的内容，并且对企业选用的披露模式如何披露指标体系的内容作了更进一步的研究。最后对我国实施环境会计信息披露制度提出了参考性的建议。本文的共分为7章第一部分：引言。对研究背景做简要概述，阐述本文的研究目的及意义，简要叙述研究内容及方法，指出本文可能的创新点和不足之处。第二部分：文献综述。概括国内外关于环境会计信息披露的相关文献，分析我国环境会计披露理论方面的发展的优缺点，同时也为后续的研究提供理论借鉴。第三部分：相关概念与基本理论。探讨与本论文相关的概念，主要包括环境会计、环境绩效、环境会计信息披露等，相关的理论是利益相关者理论、信息不对称理论、外部性理论等。第四部分：分析我国环境会计信息披露的现状及问题，通过对我国企业在年报中披露的环境会计信息以及对2013年度19家企业披露的环境报告以及社会责任报告和可持续发展报告进行数量及内容上的分析，总结我国目前环境会计信息披露的现状及问题。第五部分：我国企业披露的环境会计信息的内容，本文分析的是基于环境绩效评价的环境会计信息披露，那么环境会计信息披露的内容以环境绩效指标反映的内容为主，因此本章节对《导则》中的环境绩效指标的内容进行逐一的分析，并对披露质量较高的8分环境绩效指标作进一步的分析验证《导则》提出的指标体系的合理性和适用性，并且将社科部《中国社会责任报告编写指南(CASS-CSR2.0)》以及GRI《可持续发展报告指南》中相关的环境绩效指标与之相比较，分析《导则》指标体系的完整性。第六部分：构建环境会计信息披露体系，本文将环境会计信息披露方式分为两大类型的模式分：一是与现有的财务报告相结合，二是编制独立的环境报告。并针对这两类模式的披露方式进行阐述，最后以景兴纸业的环境会计信息的披露对两类模式进行了验证。第七部分：对我国实施环境会计信息披露制度的问题分析及建议。分析我国实施企业环境会计信息披露可能会遭遇的问题。以企业的环境信息治理机制的完善为中心，从宏观和微观两方面提出相关的建议。
（二）本文研究框架
本文研究框架可简单表示为：（略）
五、写作提纲
致谢 5-6
摘要 6-7
ABSTRACT 7
1 绪论 10-16
1.1 研究背景 10-11
1.2 研究目的与意义 11-12
1.3 内容框架与研究方法 12-13
1.3.1 论文内容框架 12-13
1.3.2 研究方法 13
1.4 可能的创新点 13-16
2 国内外研究综述 16-26
2.1 国外研究综述 16-20
2.1.1 相关的环境会计法规和准则 16-18
2.1.2 国外相关的研究文献综述 18-20
2.2 国内研究综述 20-23
2.2.1 我国相关的环境会计法规及准则 20-21
2.2.2 我国相关的研究文献综述 21-23
2.3 国内外相关研究综合评述 23-26
3 环境会计信息披露的相关概念及理论 26-32
3.1 环境会计信息披露相关概念的界定 26-28
3.1.1 环境会计 26
3.1.2 环境绩效 26-27
3.1.3 环境绩效指标 27
3.1.4 环境会计信息披露 27-28
3.2 环境会计信息披露的相关理论 28-32
3.2.1 利益相关者理论 28-29
3.2.2 信息不对称理论 29-30
3.2.3 外部性理论 30-31
3.2.4 管制理论 31-32
4 我国企业环境会计信息披露现状及问题 32-50
4.1 我国企业环境会计信息披露分布 32-34
4.2 上市公司环境会计信息披露的内容 34-47
4.2.1 上市公司年报中的环境会计信息 35-37
4.2.2 独立报告中的环境会计信息 37-47
4.3 我国环境会计信息披露存在的问题 47-50
5 环境会计信息披露内容—环境绩效指标分析 50-68
5.1 环保部《企业环境报告书编制导则》 50-61
5.1.1 环保部《企业环境报告书编制导则》框架及内容 51-59
5.1.2 《企业环境报告书编制导则》应用分析 59-61
5.2 社科部《中国社会责任报告编写指南(CASS-CSR2.0)》 61-63
5.3 GRI《可持续发展报告指南》(G3.1) 63-65
5.4 环境绩效指标体系的选择及改进 65-68
6 我国企业环境会计信息披露体系的构建 68-86
6.1 与现行的财务报告相结合的模式 68-72
6.2 独立的环境责任报告披露模式 72-77
6.2.1 独立的企业环境报告书 72-77
6.2.2 独立的社会责任报告和可持续发展报告 77
6.3 第三方独立验证 77
6.4 企业环境会计信息披露模式的案例应用 77-86
6.4.1 企业简介 77-78
6.4.2 与现行财务报告相结合的模式 78-82
6.4.3 独立的环境责任报告 82-86
7 对我国实施企业环境会计信息披露制度的建议 86-92
7.1 我国企业实施环境会计信息披露制度应考虑的现实因素 86-88
7.1.1 环境会计信息披露的一般规律 86
7.1.2 我国的环境会计核算制度发展状况 86-87
7.1.3 我国企业实施环境信息披露制度的基础条件 87-88
7.2 关于在我国实施企业环境信息披露制度的建议 88-92
参考文献 92-94
六、本文研究进展(略)
七、目前已经阅读的主要文献
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