伊利股份承担社会责任与其绩效关系的会计学研究

本文是一篇会计毕业论文，本文通过对伊利乳业承担社会责任案列的剖析，分析伊利股份企业承担社会责任与其经营绩效的关联具体存在于哪些方面，探究其中存在的问题，并给出建议，以此为鉴，有助于我国企业承担社会责任相关制度的完善和发展。

第 1 章 绪论

1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
自工业革命以来，生产能力的飞跃使各国经济的快速发展，人类物质财富日益丰富，但与此同时也产生了许多负面影响，诸如资源枯竭、环境污染、食品安全等矛盾也随生产力发展愈发尖锐。诱发这些矛盾的一个重要原因就是企业追求短期利润，忽视了承担社会责任的重要性。例如，近年来日本发生的核污染、美国发生的“华尔街的贪婪和诡计”、英国发生的“世界新闻报”的窃听丑闻，以及我国发生的“红心蛋”、“多宝鱼”、“瘦肉精”、三鹿奶粉、频发的矿难事故等。国内外层出不穷的责任事件和事故就证明了这一关点。企业忽视社会责任不仅会造成严重的环境和社会问题，影响经济、社会和环境的和谐发展，同时也制约着企业自身的持续发展。所以，企业社会责任问题已不仅是一个单纯的企业问题，更是一个世界性的经济、社会和环境问题。于是，20 世纪 90 年代以来，以欧美发达国家为主要代表掀起了一场，席卷全球的企业社会责任运动。其特点主要有：
第一，制度建设日益完善。除了各国政府对已有法律重新修订补充之外，各国政府间组织和非政府间组织还接连出台了一系列相关规则和标准，例如联合国颁布的了《全球契约》，世界经济合作与组织颁布了《跨国企业指南》，国际标准化组织颁布了《企业社会责任标准 ISO26000》，美国国际社会问责组织颁布了《SA8000 标准》以及英国道德倡议组织颁布了《EIT 守则》等。在国内，尤其是十六大以来，在科学发展观的指引下，对企业社会责任制度建设的重视程度显著提升，并已形成了一定的体系。其内容包括：首先是全国人大颁布的一系列法律，如公司法、合同法、产品质量法、安全生产法、自然资源法、环境保护法、社会保障法、公益事业捐赠法等；其次是国务院及其所属的商务部、劳动和社会保障部、发展改革委、国资委、安全生产监督总局、环保总局、工商行政总局等部委颁布的一系列行政性法规，如国资委颁布的《关于枞阳企业旅行社会责任的相关意见》等；再次是各地方政府颁布的一系列地方性法规，如深圳市颁布的《关于进一步推进企业履行社会责任的意见》、上海市浦东新区颁布的《关于推进企业履行社会责任的若干意见等》；最后是行业和机构组织颁布的一系列规则和标准，如中国纺织工业协会发布的《中国纺织企业社会责任体系 CSC90007》、深圳证券交易所发布的《上市公司社会责任指引》、上海证券交易所发布的《关于加强上市公司企业责任承担工作的通知》等。可见，我国对企业承担社会责任的意识越发清楚，并整体进入了制度不断完善和行为逐渐规范的阶段[1]。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
（1）利益相关者理论的相关研究
关于利益相关者的研究，可以归纳为利益相关者理论的形成以及利益相关者的定义两大方面。
利益相关者理论产生于 1960 年，其起因是因为学术界开始对当时企业奉行的股东至上经营理念产生质疑。因此，在利益相关者理论形成过程中，主要讨论均围绕利益相关者是否应当参与企业的治理展开。布莱尔（Blair,1999）结合资产专用性及资源依赖性理论指出，利益相关者是企业的关键资源提供者，企业运行的资本仅由股东提供是远远不够的，也需要公司的雇员、供应商、债权人和客户提供，但上述主体提供的并非直接的物质资本，而是通过人力资本的方式对企业进行投资。布莱尔认为既然上述主题向企业进行了专用性投资，就有权向企业的所有者要求分享企业的剩余控制权和剩余索取权，即企业所有权[2]。弗里曼（Freeman,1990）选择从契约理论角度出发，指出企业的实质是一组契约，如果把企业理解为包括企业所有者在内的所有相关利益者，包括企业的管理者，供货商、客户、员工及社区在内，共同组成的一种多边契约体系。每个主体作为多边契约的一边都有义务向公司提供一定的资源以供其正常运转，相应的，契约各边都拥有平等谈判的权利，来确保所有参与契约的主体都能获得自己应得的利益利，这也符合契约理论的本质，即要求不同相关利益者在履行过自身的义务后都有权利获取应得的“照顾”[3]。唐纳森（Donaldson,1995)则在结合了产权理论后指出，每个利益相关者理论的主体代表都认为任何个体判断理都无法独自得到所有人的认同，同理，对产权的描述若只单独依靠某个“个体判断”理论也并不可行[4]。唐纳森认为在探讨企业的权利和义务问题时，应构建一个多元化的产权理论，在此基础之上，他提出了如下的利益相关者理论，“只要一种多元的产权理论能够被接受，那么产权理论和利益相关者理论之间的联系也就显而易见了”。经济优先权委员会 (Council on Economic Priorities,CEP)于2001 年 12 月 12 日提出 SA8000(Social Account Ability 8000)标准，即常说的 SA8000：2001。这一标准主要的内容有九项：工作人员可以自由结社，工作人员的薪水管理；禁用童工；安全和卫生；禁止歧视；禁止强迫劳动；惩罚性的举措；工作的时间；集体谈判的权益等。此次发布的标准是针对企业社会责任的首次发布的准则。
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第 2 章 相关概念界定及理论基础

2.1 相关概念界定
2.1.1 企业社会责任的界定
在传统企业理论中，企业是理性的，其唯一目标是利用一切可用资源追求自身利润最大化，其结构是“资本雇佣劳动型”的单边结构。凭借这一思想的提出与传播，20世纪企业的规模迅速扩展，经济社会得到了迅猛的发展，于此同时，部分企业的所有者开始雇佣他认替自己经营企业，经营权与所有权开始分离，代表企业性质开始改变，现代企业制度逐步形成。20 世纪初，传统企业理论带来的矛盾开始凸显，经济社会的资本与操控权越来越集中，人们开始了集中权力的使用及如何对过于集中的权利进行约束问题的担忧和思考，这一思考过程催生了企业社会责任思想。早在 1916 年，J.莫里斯.克拉克就针对资本及权利的集中提出了自己的看法，他认为社会责任问题应当与企业有所关联，在他的著作《改变中的经济责任的基础》中写道：“大家对于社会责任的概念己经相当熟悉，不需要到了 1916 年还来重新讨论。但是迄今，大家并没有认识到社会责任中有很大一部分是企业的责任。”由此，关于企业是否应该承担社会责任，学术界展开了讨论。伯利和多德在 20 世纪 30~50 年代发生的一次旷日持久的辩论，促成了支持与否定两种派别的分立。通过对福利经济学的总结与分析，弗里曼(Freeman)提出的观点成为了反对派的代表的观点，他认为在法律允许的范围内，企业充分利用可用资源增加企业利润为股东负责，就是企业唯一应当承担的社会责任。弗里曼该观点存在较大缺陷，因为企业的核心目标应为创造价值而非创造利润，利润并非衡量企业价值的唯一内容。支持派为结合社会责任与企业绩效，卡罗尔(Carroll)、沃蒂克(Wartick,1985)以及吾德(Wood,1991)等人提出了企业社会绩效的概念。在众学者不断完善下，该理论的实际操纵性明显增强。但由于该理论主要从企业外部视角研究企业社会责任问题，克拉克森(Clarkson,1995)认为该概念更像口号，企业自身往往难以认同。两派至今尚未互相接受对方观点，但逐渐形成了一定的共识：作为社会整体的一部分，企业不能脱离社会独自发展；企业的行为应当受到监管以保证其在法律和规范允许范围内行动；企业由于其经济主体的特性要把自身经济利益视作基础；企业应兼顾所有利益相关者的利益。
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2.2 相关理论基础
2.2.1 委托代代理理论
由于不满企业“黑箱”理论，20 世纪末期詹森和麦克林(Jensen & Meckling,1976)提出了委托代理理论。该理论弥补了古典管理理论的以下不足：第一，委托人和代理人的利益存在冲突。古典管理理论认为经理人完全服从股东的意志；而委托代理理论认为，委托人关心经营的成果，而代理人关心经营过程（代理人的收入与其付出的努力有关），从而两者之间可能出现利益冲突。为解决矛盾，委托人与代理人之间需建立契约以合理分配利益。第二，委托人与代理人之间信息不完全对称。古典管理理论认为委托人与代理人不存在不对称的信息带来的额外成本；而委托代理理论认为，委托人无法知道代理人具体做出何种程度的努力，代理人便有可能利用信息的不对称为自己谋求私利。由于代理人的付出无法量化后包含于契约当中，就必须寻求其他机制使得代理人做出更贴合委托人利益的决策。
伊利股份作为乳制品行业的上市企业，显然存在企业所有者与管理者间的委托代理关系。股东要求企业利润最大化而管理者追求自身利益最大化，为避免该矛盾的发生，企业所有者需与管理者签订某种企业，使经营者尽可能为伊利股份的发展做出有利决策。可见，委托代理理论能合理的解释企业的经营者会选择承担社会责任的原因。
2.2.2 博弈论
博弈论亦称对策论或赛局理论，最早提出该理论的是冯·诺伊曼和摩根斯特恩，1944年其著作《博弈论与经济行为》的发表代表经济博弈论的正式提出。博弈论是指一种在规定的条件下，通过对已知信息和所作假设的分析预测当局人在所设情景中会采取何种策略的研究方法。时隔半个世纪，纳什、泽尔滕、豪尔绍尼因博弈研究获得诺贝尔奖，使得博弈论在世界范围内受到了更为广泛的关注。通过博弈的方法研究问题，有以下优点：第一，更能反应经济系统的本质。博弈论在分析过程中，并非像传统经济分析只能做出个人孤立决策，在复杂的经济问题中难以做到事无巨细的去描述经济系统，但在“其他事物不变”的前提下，博弈分析仍能得出更贴近实际情况的结论。第二，博弈论可研究的领域更广。例如，引入博弈论后，寡头垄断问题的分析有了进展，市场结构分析的范围也得以扩大，对产业组织理论的发展有重要意义。
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第 3 章 伊利股份承担社会责任现状及动因分析.........................16
3.1 企业主动承担社会责任的动因分析 ........................ 16
3.1.1 企业承担社会责任具有信号传递功能 ................ 16
3.1.2 有助于实现企业自身的利益最大化 .................. 16
第 4 章 伊利股份社会责任的履行与绩效分析.......................26
4.1 EVA 评估方法与社会责任程度分析 ................ 26
4.1.1 EVA 评估方法 ............................ 26
4.1.2 社会责任承担程度界定 ........................ 29
第 5 章 结论...............................41

第 4 章 伊利股份社会责任的履行与绩效分析

4.1 EVA 评估方法与社会责任程度分析
4.1.1 EVA 评估方法
（1） EVA 评估体系的本质
十九世纪六十年代末期,美国出现产权交易市场，此时一位美国管理学者率先提出了公司价值的理念。
1986 年，拉帕波为推动企业价值管理及其相关理论的发展，对其有关问题进行分析研究，同时提出使用贴现现金流量模型来对公司经营的综合业绩进行评价与分析。1980 年以后，股东价值最大化的经营理念被广泛认可，并迅速在世界范围内蔓延，这一现象也迅速推动了 EVA 的发展，西方学术界随即提出了新的管理模式，即以公司价值为核心的管理模式，也逐渐被认可并广泛应用。在这种经营理念中，企业经营的核心目标就是公司价值不断增加。为使公司经营在每个细节都能做到最好，同时能与股东利益最大化进行有机结合，企业价值管理必须要有一定的规范和有效的措施，价值决策体系必须满足以上要求才会发挥、实现其实际的意义。是否具有规范性是 EVA 价值体系的核心,直接决定价值管理是否能够成功。在创造价值的过程中，必须以 EVA 为基础规范，根据企业生产经营不同环节的详细情况，依次完成企业目标的制定、执行方法的完善，再做出完整的预算，规划出科学的任务组合，从而形成健全的实施方案及激励体系,如此便形成了一个有机的整体,能为企业的实现优质高效的价值管理打下坚实的基础。
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第 5 章 结论
本文使用 EVA 评估模型与传统财务指标相结合的方式，研究伊利股份 2012 至 2015年度承担社会责任与其绩效之间的联系。在对数据进行整理分析之后得到以下结论：

参考文献（略）