第1章绪言
从两则两制的颁布实施到最近颁布或拟颁布的《企业会计准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》,构建符合社会主义市场经济要求的有中国特色的会一计模式通过了十几年的自发性摸索,逐渐过渡到了自觉性完善阶段。为指导有中国特色的会计模式的构建,当前我国会计界理论研究的重点转向对有中国特色的会计理论体系的研究。构建会计理论体系,首先要明确理论体系的逻辑起点,在对会计理论体系的逻辑起点问题的探讨过程中,存在儿种不同的观点,例如:会计对象起点论、会计本质起点论、会计环境起点论、会计假设起点论等等。这些观点是对会计理论逻辑起点问题的有益探讨,有利于推动理论研究的发展。
认为会本质上是一个人造的经济信息系统。根据信息论和系统论的观点,研究一个系统首先要明确其目标。因此,对会计理论体系的构建,我们也要从会计目标出发。理论上说,会计本质决定会计目标,但由于会计本质太过于稳定,缺乏弹性,因此不是逻辑起点的最佳选择。本文侧重于对我国现阶段会计目标的探讨,会计理论逻辑起点问题不是本文研究的重点,这里不进行详细讨论。
1.1会计目标研究的目的
一般认为,研究会计目标的目的有两点:(1)为指导会计规范的制订。会计规范的制订需要一个内在一致的理论框架作为指导,而会计目标作为这个理论框架的逻辑起点,自然成为理论研究的一项重要内容。本文将为指导会计规范制订的会计目标称为宏观会计目标。(2)为指导会计实务工作。一个企业明确自身会计工作的目标,对于企业选抒恰当的会计政策、正确组织会l!核算工作,具有指导意义。因此,针对每一个企业来说,有必要结合所处的微观会计环境,对自身会计工作的目标做出判断。本文将某个企业的会计目标称之为微观会计目标。本文所指的会计目标如无特别说明是指宏观会计目标。
1.2会计目标研究视角之选择
依据美国著名会计学者亨德里克森之见,会计目标的界定方式有三种,相应将导引出不同的研究视角:(l)句法性方式:这是会计界所最早采用的界定目标之方式,类似于人们在遣词造句时关注句法是否合乎规范,该方式所强调的是数据收集过程和财务报表格式。尽管早期会计界并未直接界定会计目标,但从AIC队于1941年所颁布的第一号《会计名词公告》可窥见一斑。在该公告中,会计被界定为“以有意义的方式,并以货币名称记录、分类、汇总具有(至少部分地具有)财务特征的交易和事项,而月.随后解释其结果的一门艺术。”从中可见,其所关注的视野置于会七所固有的模式和程序的操作上,这相应构成设置会计目标的基本思路。
(2)语义性方式:同人们陈述话语时对所欲表达之语义的关注一样,该方式着眼于以经济学界所熟知的术语来量和报告财富。AIC队所属会计研究部1961年出版的第一号《会计研究告》即为范例。在该研究报告中,会计的功用被界定为:l)计量特定主体所拥有的资源:2)反映针对该主体的要求权和在主体中的利益;3)计量上述资源、要求权和利益的变化;4)分析特定时期的变化:5)以货币名称为常见度量单位表述上述内容。从中可见,其所关注的视野置于会计产生的信息内容上,强调使用易于理解的经济术语;但与此同时,该方式并未明确这种关注是从内部信息供给角度抑或从外在信息需求角度出发。就当时的情况而一言,前者似乎更合乎惯例。
第2章会计目标研究的发展史
会计目标研究,存在一个奇特的现象,那就是:西方会计理论界强调会计目标,比如美国会计界,近20年的理论研究一直都是将目标摆在重要位置上,特别是在财务会计准则委员会的“财务会计概念公告”发布后,更是如此。同时,在西方的文献中,很少提到会计职能的概念。相反,在中国会计界,曾一度非常流行的是对会计职能的研究。在这方面的研究经历了从会计任务到会计职能,再到会计目标的过程。在90年代以前,中国会计界很少涉及目标的概念,即使有,也是以介绍西方理论为主。到目前为止,我国财务会计的目标究竟还缺乏深入、透彻的研究,也没有形成一个权威的、可为学术界所普遍认同的论述。
2.1国外会计目标研究的历史演变
限于资料,我们尚不能查证谁最早提出会计目标的概念。但在1921年的一本著作中,就已经提到“会计的目的”和“会计师的目的”等概念(simPson,1921);美国注册会计师协会1938年的一份研究报告认为,会计的目标是“有助于企业的运行,以达到其既定的目的“(Sandersand others,1938).在此之后,会计目标这一概念,在各种文献中,时有述及。30一40年代,美国的一些会计文献在讨论会计理论问题时,不是特别注重目标的概念,但他们在研究中,都直接或间接(更多的是间接)涉及到目标这一概念。如佩顿和利特尔顿在其共同合作的经典名著《公司计准则绪论》中认为,会计的目的是“提供关于某一企业的财务数据,加以汇集、整理与提供,以满足管理当局、投资任何社会公众的要求“(1940);在此前后,坎宁(eanning,1929)、吉尔曼(Gilman,1939)等人在他们的论著中都间接地讨论到会计目标概念。
2.2国内会计目标方面研究的发展历程
中国会计界到了90年代,理论研究转向以会示l一准则为主,对会番.职能的研究也走向式微。遵循西方会计准则的研究思路,对会计目标的研究逐渐广泛展开。这一时期对会计目标的研究主要有以下儿种观点:(1)1992年所制订的《企业会计准则》。其第11条规定往往被人们视为会计目标:“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部管理的需要。”从这条规定我们可以看出,会计准则规定会计信息应能实现三个方面的目标满足政府有关部门对国家宏观经济管理的需要。2)满足投资者和债权人等有关各方了解企业的财务状况、经营成果和现金流量情况的需要。
第1章绪言……………………1
1.1会计目标研究的目的……………………2
1.2会计目标研究视角之选择……………………3
1.3会计目标研究思路的确定……………………4
1.4宏观会计环境的构成要素分析……………………5
1.5会计目标所考察问题之分析……………………6
第2章会计目标研究的发展史………………………8
2.1国外会计目标研究的历史演变………………………8
2.2国内会计目标方面研究的发展历程……………………9
结论
通过以上的分析,本人认为我国现阶段的会计目标的研究必须从我国现阶段的基本国情出发,通过对环境和人们主观愿望的调查研究,从中找到目标的主客观依据。任何脱离实际的研究成果,都难以被人们广泛认可,不能成为会计理论研究的主流范式。另一方面,我国现阶段的会计。目标,受到社会主义初级阶段的经济坏境的深刻影响,不可能全盘照搬西方会计界的决策有用观或受托责任观。必须考虑当前政治、经济、法律、科技和文化环境的复合影响,综合权衡各方面的信息需求。在首先满足国家宏观经济管理的信息需求的情况下,在决策有用观和受托责任观之间找到最佳切合点,力求使两方而的需求满足达到最大。随着,经济改革的进一步深入,我国的市场经济体制逐渐完善,资本市场进一步发展成熟,我国的会i}·日标有可能发生些微变化。但总的来看,仍然必须考虑综合考虑_L文提到的三个方面的要求,只是这三个方面的重要性顺序可能发生变化。会计信息的决策有用性要求将变得越来越重要。
参考文献
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