第 1 章 绪论
1.1 选题背景及意义
2007 年次贷危机爆发后，有人便认为：国际会计准则关于公允价值的有关规定是此次危机爆发的元凶之一，其计量原则在次贷危机中造成顺周期效应，亦称“亲经济周期效应”，即市场高涨时，交易价格会造成金融产品价值高估；市场低落时，交易价格又会造成产品价值的低估。表面上看，金融危机的罪魁祸首确与会计有着密切的联系，因为市场波动的影响被公允价值准则所捕获，并准确把情况表现出来。但是，倘若危机爆发后就立马改变会计准则，如同起火后，我们并不着急灭火，却要赶紧关掉火警警报器的道理是一样的。由此，不禁使人联想到 1997 年亚洲金融风暴：东亚地区众多金融机构和企业遭遇破产或濒临破产，过分依赖外币借款，以及缺乏透明度和经营管理责任等原因，被认为是触发此次危机最具决定性的因素。但仍然有人认为：财务信息披露不充分，对危机爆发的广度和深度都产生了较大程度的负面影响。财务报告被公认为是最可靠，也是最容易取得的有关企业信息的媒介物，如果缺乏充分的会计信息披露，投资者和债权人就不能及时获得与决策相关的有用信息。此次危机暴露出，企业和银行的内部控制和风险管理都存在一定程度的缺陷，这些都与缺乏适当的会计信息披露具有一定的关联性。因此，最近两次影响力较大的金融危机都与会计准则有着千丝万缕的联系。诚然，金融危机在原则上是一个经济问题，并非会计问题。但不可否认的是，1720年南海危机，1929 年大萧条，到 1997 年亚洲金融风暴，再到 2008 年全球金融海啸，每次危机之后，会计准则或多或少地都成为被指责的对象，且无一例外的是，金融的爆发带来的便是会计准则的创新与发展。那么金融危机与会计准则变迁，到底有何关联，是前者促进了后者的发展，还是后者导致了前者的发生呢？在这样背景之下，才有了本选题的产生。
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1.2 相关概念界定
从 300 多年来的危机史分析：经济危机大部分都是由金融危机引起的，但金融危机并不一定都会造成经济危机，只有较为严重的金融危机才可能造成经济危机。而本文所指金融危机，仅指历史上对会计准则变迁产生重大影响的金融危机，并非指历史上发生的所有金融危机，本文也并不关注其最终是否会导致社会性的经济危机。故本文所指金融危机史，主要是指包括 1637 年郁金香狂热、1719 年密西西比事件、1720 年南海泡沫、1929 年大萧条、1990 年美国储贷危机、1997 年亚洲金融风暴、2001 年安然事件危机，以及 2008 年全球金融海啸等八次危机。当然历史上金融危机远不止这些，但考虑到研究视角与内容的需要，本文仅选取历史上对会计准则变迁产生重大影响的这几次危机，试图用它们勾勒出金融危机的“历史画面”，进而探讨和研究它引起会计准则变迁的根源。1993 年诺贝尔经济学奖得主诺斯认为：制度变迁是一个制度不均衡时，为追求潜在获利机会，而形成自发交替的一个过程。杜静然（2012）认为：会计准则作为一种制度安排，是社会经济制度中的一个组成部分，它随同其他社会经济制度内嵌于一定时期的政治、经济和文化环境之中。因而，可以把会计准则看作是一种制度，把会计准则制定看作是一种制度安排，并将其纳入制度变迁的理论范畴。当原有的会计准则沿着时空发展为无效准则以后，人们唯一的理性选择就是改变现有无效的会计准则，而创造新的有效的会计准则。会计准则变迁应隶属于制度变迁内容，它有着制度变迁的共性，同时也有着与其他制度变迁不一样的特性。本文就是从金融危机史的角度，剖析会计准则变迁的一些特性和规律，试图较为深入地探讨，金融危机对会计准则变迁所起的作用和扮演的角色。
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第 2 章 文献综述
2.1 新古典经济学视角的会计准则变迁研究
Watts 和 Zimmerman（1983）认为：一套独立有效的会计准则和相应的审计制度，能够降低契约成本，从而增加企业价值。雷光勇、陈琼香（1999）以科斯的交易费用理论为基础，从减少引进的准则与本土会计惯例的冲突即交易成本的角度出发，提出会计准则的“国内”与“国外”博弈走向“合作”，从而达到理想的“纳什均衡”即“帕累托最优状态”。刘峰（2000）指出：会计准则总体上是一种有助于降低交易费用的制度，比如，若没有一套受到社会所认可的会计准则、没有值得社会信赖的注册会计师外部审计制度，对一个规模庞大的上市公司而言，想在资本市场上筹集一定量资本，其成本将异常高昂。刘浩、孙铮（2005）指出：会计准则的产生与制定权归属缘于降低交易费用的需要，然后从特定控制权的角度进行讨论：为了遏制经理的“特定控制权收益”，政府拥有了会计准则的制定权，而经理仅拥有在会计准则框架内做出会计判断的权力。李晖（2007）则认为：会计准则变迁的本质是降低交易费用要求，会计准则国际化变迁属于需求诱致性的制度变迁。高利芳（2009）从趋同的角度研究会计准则的变迁与执行，会计准则之所以要国际趋同，就是因为国家要发展国际经济，公司要跨过融资和贸易时，不同国别准则体系所导致的会计信息差异，增加了交易成本，而会计准则国际趋同可以节约企业参与国际竞争的交易成本，提高资本市场资源配置效率。
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2.2 演化经济学视角的会计准则变迁研究
演化经济学作为经济学一个新的研究领域，其哲学基础和基本假设与新古典经济学存在显著差异，并且在研究方法上也进行了重大创新。因运用演化经济学分析问题时，主要采用的理论有自组织理论和演化博弈论，因此演化经济学视角的会计准变迁研究，其相关文献研究也分为这两个方面来加以归纳。自组织理论在我国的提出，应追溯至 20 世纪 80 年代，钱学森教授对自组织理论定义时曾明确指出：系统自己走向有序结构，即可称为自组织。林钟高（2006）运用自组织理论群中的耗散结构理论，认为会计准则系统可通过完全开放和自我改造，不断地与环境进行物质、能量、信息的交换，在耗散结构各要素的相互作用下逐渐克服混乱，使组织整体实现负商值来促进会计准则变迁。盖地（2010）运用自组织理论，阐述了会计准则变迁的自组织本质，并从会计准则变迁自组织演化的前提、动力、演化诱因和演化路径四个方面，分析了会计准则变迁的自组织演化机理，最终研究得出会计准则变迁从根本上是一个自组织过程，其内嵌于经济社会的演进之中，是顺应经济社会发展潮流自组织的结果。张军杰（2011）从耗散结构理论视角研究会计准则变迁, 界定了会计准则耗散结构概念，认为会计准则变迁的实质是一个负熵的过程。我国会计准则系统比较封闭，接近平衡态势，必须建立开放的会计准则系统，建立反馈系统；我国会计准则变迁是强制性变迁，正是如此才出现负熵过程, 使开放系统由无序变为有序, 形成耗散结构，使会计准则变迁顺利进行。
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第 3 章 历次重大金融危机与会计准则变迁回顾 .........10
3.1 19 世纪前早期金融危机与会计准则变迁 ........10
3.1.1 1637 年荷兰郁金香狂热 ....10
3.1.2 1719 年法国密西西比事件 ........11
3.1.3 1720 年英国南海泡沫 ......11
3.2 20 世纪金融危机与会计准则变迁 ........12
3.2.1 1929 年大萧条 ......12
3.2.2 1990 年美国储贷危机 ......14
3.2.3 1997 年亚洲金融风暴 ......15
3.3 21 世纪金融危机与会计准则变迁 ........16
3.3.1 2001 年安然事件危机 ......16
3.3.2 2008 年全球金融海啸 ......17
3.4 会计准则变迁的规律总结 .........19
第 4 章 历次金融危机引起会计准则变迁的根源 .........21
4.1 金融危机引起会计准则变迁的外生性特征 .......21
.2 金融危机引起会计准则变迁的内生性本质 .......24
4.3 金融危机引起会计准则变迁的根源 .......32
第 5 章 研究结论与启示 .....35
5.1 研究结论 .....35
5.2 金融危机对会计准则发展的启示 .........35
第 4 章 历次金融危机引起会计准则变迁的根源
4.1 金融危机引起会计准则变迁的外生性特征
会计准则具有经济动因与经济后果，其制定和选择上存在经济动因，在运用和执行后，会产生一定的经济后果。现代经济系统中，会计准则会影响资源在企业间的配置，影响管理者与投资者间的财富分配，同时影响政府管制行为等。不同的会计准则会生成不同的会计信息，诱导出不同的经济行为，影响市场主体对稀缺资源的配置选择，包括资源在不同主体间配置、资源的流向和流量以及资源的使用分布情况，从而影响不同主体的利益。从这个角度分析，会计准则具有深刻的经济动因和经济后果。因此，会计准则有着与生产关系发展相适应的社会属性。另外，会计准则跟自然科学是一样的，都是属于一种纯客观、技术性的规范，从具有真理性的理论体系中推导出来的会计准则，也可以达到科学、有序和逻辑一致。会计准则有着与生产力发展相适应的属性，从这角度看，会计准则又有着技术性的属性。根据 2012 年第 4 期全国会计领军（后备）人才培训班培训简报的相关内容整理可知，会计准则的“社会性”和“技术性”是互相依存的，没有脱离“技术性”而纯粹的“社会性”，也没有脱离“社会性”而纯粹的“技术性”。过分强调“社会性”，会影响会计准则的独立性、客观性，甚至成为照顾某些利益集团的工具，这样的会计准则必然不能持久；而一味追求“技术性”，脱离具体环境制约的会计准则，追求纯粹“中立”、不偏不倚，必然也得不到有效贯彻落实。金融危机引发的基于会计准则经济后果的利益冲突，充分说明了会计准则是“技术性”和“社会性”的统一。技术性反映了准则制定的理性原则，经济后果引发的“社会性”影响着准则制定的可实施性和有效性，二者相辅相成、互相依赖。“技术性”要求会计准则建设，应遵循财务会计理论指导、不受各利益阶层所左右、遵循真实、中性的会计原则；而“社会性”说明技术上完美的会计准则，因未能充分考虑利益阶层的利益需求，未必能得到社会各界的广泛认可而被执行。这说明，会计准则的制定不仅要体现了制定者的意图，还要充分考虑使用者的意图。
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结论
本文以历次重大金融危机的简要回顾，以及金融危机对会计准则变迁的影响分析作为研究基础，结合马克思主义历史分析法和演化经济学自组织理论，探索金融危机引起会计准则变迁的外生性特征和内生性本质，进而阐述其根源，在一定程度上，对于丰富演化经济学自组织理论和会计准则变迁研究上，具有一定的理论意义。同时，在这一理论结论的基础上，总结了金融危机对会计准则发展的几点启示，也具有一定的实际意义。但是，本文也存在以下几点不足之处：①金融危机和会计准则变迁本身都是一个较为复杂的领域，历史上也远远不止本文所涉及的几次金融危机，会计准则变迁也是一个十分复杂的过程。因此，单单从这几次金融危机所勾画的历史画面，这个单一角度去研究会计准则变迁，本人的驾驭能力与知识难免显得不足，或力不从心，总结和论述过程中也有可能会出现偏颇之处；②演化经济学是一个新兴的经济学研究领域，源自于生物学，目前还未形成有代表的理论和完善的分析体系，加上本人的学科背景以及对于系统理论的消化程度，在运用演化经济学自组织理论，并结合金融危机分析会计准则变迁时，可能会显得比较“僵硬”，不够灵活，略显粗糙；③全文在分析和论述时，采用的是规范研究法，由于选题角度、数据采集、个人能力等各方面的原因，没有在实证上对所得结论加以论证。
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参考文献（略）