EVA综合平衡计分卡在银行系保险公司业绩评价中的会计应用研究——以J公司为例

本文是一篇研究会计毕业论文，笔者以 EVA 为核心，以 BSC 为载体的科学综合业绩评价体系，不仅能够客观地对银行系保险公司的经营绩效做出评价，而且对实现企业价值最大化有较大的推动作用。在研究中还发现业绩评价指标的量化、企业信息化建设是关键，可能会制约新方法的推广应用。为此，建议银行系保险公司加快业绩评价信息化建设、广泛采用计算机辅助评价技术，以便更有效地推广使用新型的评价方法。

1 绪论

1.1 研究背景、研究目的和意义
1.1.1 研究背景
我国自从 1980 年将国内保险业务恢复至今，在经济稳步发展、人民生活水平不断提升以及相关政策措施陆续出台的背景之下，保险行业整体得以迅速发展，从一个根基并不稳定的行业逐步发展成为我国经济领域中的重要行业；同时，伴随着金融行业彼此相互交叉经营趋势的加强，2009 年在《商业银行投资保险公司股权试点管理办法》推出以后，我国的银行开始向保险公司直接出资或入股其中。银行系保险公司充分利用股东银行网点广泛、客户资源稳定、销售渠道独有以及资本资金充足等优势，在短时间内即成为保险行业中重要的一部分。
但是由于银行入股或直接出资建立保险公司这一形式尚处于试点阶段，涉及的银行数量仍在有限的范围之内，因此其经营业绩在很大程度上决定了银行系保险公司未来的发展情况。另一方面，随着保险业的发展，投资者和投保人也不再仅仅关注保险公司的规模，转而更注重保险公司的经济效益和价值创造能力。因此，对于银行系保险公司来说，建立一个合理有效的业绩评价体系显得至关重要。
平衡计分卡（BSC）和经济增加值（EVA）被视为 20 世纪 90 年代以来两大业绩评价主流方法。1992 年美国的卡普兰和诺顿提出了平衡计分卡，它降低了传统方法中只以财务指标为中心带来的不足；1982 年由美国的 Stern & Steward 公司提出并实施了 EVA，它更强调以经济价值为评价的中心思想。两者都对企业和管理者的业绩评价起到了必不可少的帮助作用，同时可以推动企业核心竞争力的提升。与此同时，EVA 可以填补 BSC 在经济价值性方面的缺失，BSC 则可以降低 EVA 对财务过度重视的问题，如果将两者进行有机结合构建出 EVA 综合平衡计分卡业绩评价系统，不仅能从经济价值角度，同时能从企业全面战略经营角度反映企业的绩效。
.........................

1.2 国内外研究动态
1.2.1 国外研究动态
（1）关于经济增加值的研究
EVA理论源于剩余收益的概念，Stern Stewart公司是EVA管理体系的创造者和推动者，也是 EVA 的商标持有人。EVA 凭借其自身优势以及 Stern Stewart 公司的宣传推广，在西方公司受到了广泛的应用。
经济增加值往往与公司价值具有较强的相关性（Clarkson 1995），研究表明：EVA的逐步上涨说明股东价值和企业价值也在不断攀升（Mittal 2008)。Lehn K 和 MakhijaAK.就企业股价与 EVA 的之间关系问题，采用实证研究对美国多家公司逐一验证，结果显示EVA 比传统会计指标具有更高的相关性（Lehn K 和 Makhija A K. 1996），这成为 EVA作为业绩评价指标的有力支撑。而在论证 EVA 作为业绩评价指标的可靠性方面，Robert T.Kleiman 对债务资本成本与权益资本成本都进行了研究和分析，结果表明 EVA 在业绩评价方面更可靠（Robert T. Kleiman 1999）。对 EVA 指标与传统业绩评价指标进行对比的结果也表明 EVA 指标比传统的业绩评价指标更具有说服力（Franco Fiordelisi 2006）。
（2）关于平衡计分卡的研究
平衡计分卡将财务与非财务指标相结合，可以对企业的经营业绩做出评价（Robert-S-Kaplan 和 David-P-Norton 1992）。平衡计分卡应结合企业的管理战略，围绕企业战略来选择业绩考核指标（Robert-S-Kaplan 和 David-P-Norton 1993）。企业可以依据公司自身的战略目标，通过 BSC 建立内部组织管理模式,让企业的核心流程聚焦于企业的战略实践（Robert-S-Kaplan 和 David-P-Norton 2001），这说明 BSC 已经开始对企业的组织管理起重要作用。
........................

2 相关概念和理论基础

2.1 相关概念界定
2.1.1 银行保险
银行保险概念最先是由法国提出的，最初的银行保险相关产品也是在法国开始推行。银行保险提供保险服务业务的对象是保险公司与合作银行共同的客户群体，同时银行保险产品也代有一定程度的银行产品特征。银行保险与传统的保险相比，实现了客户、银行和保险公司三方面同时盈利，是一种资本融合、混业经营的产物，凭借其自身优势与特点，由法国发展到世界范围内的其他国家。银行保险是金融一体化的必然产物，正以一种新型的保险概念逐渐走进人们的视野中。
2.1.2 银行系保险公司
目前银行保险产品主要通过三种形式对外销售：一是银行代理销售；二是银行与保险公司形成稳健合作关系，银行为保险公司提供消费客户群体及营销渠道；三是银行直接或间接控股保险公司，进而使得两者的合作关系更加密切，本文也正是对第三种合作模式下的银行系保险公司展开研究。银行系保险公司象征着银行与保险公司的深度合作，银行对保险公司进行股权投资，保险公司成为银行的子公司，两者充分发挥自身优势、弥补各自不足，在合作的过程中互利互惠，以求达成共同的盈利目标。
2.1.3 EVA-BSC 业绩评价法
EVA-BSC 业绩评价法是指依据 EVA 与 BSC 两大业绩评价主流方法所具有的相同评价目标将两者进行融合，使其可以做到优势互补，并以 EVA 为核心、以 BSC 为载体的全新形式的业绩评价方法，通过这种方法可以使得构建的业绩评价体系更完善，得到的评价结果更全面。
.......................

2.2 业绩评价理论
2.2.1 业绩评价的概念
业绩评价是指结合运筹学以及数理统计的方法建立起综合评价指标体系，再将其与相应的评价标准对照，通过定性分析与定量分析，对一定经营期间之内企业的资产情况、债务风险情况、盈利水平以及经营增长趋势等方面做出的综合评判。
2.2.2 业绩评价的作用
企业业绩评价具有的作用主要有以下三个：
（1）衡量企业业绩水平。结合企业特点选取适合企业的关键指标并计算出具体数值，通过与企业自身历年来的业绩情况以及业内其他相关企业的对比，找到企业的优势与劣势，并对企业所处地位做出判断。这样可以使企业的经营情况得到一个客观的衡量与体现，并据此预估出未来整体发展方向，增强管理层对企业的了解。
（2）发挥管理功效。业绩评价在管理方面的作用体现在：企业可以通过考核结果对比出员工的业务执行水平与工作预期目标之间的差距，起到激励和提升企业经营管理水平的作用，进而为企业不断向前发展提供助力。
（3）引导战略方向。运用业绩评价将企业的战略目标进行分解，找到落实和执行动态过程中与战略目标相偏离的行为，进而整合企业内部资源，找到实现目标的有效的渠道和方式，为企业实现战略目标提供保障，使企业可以适时对运营管理状态做出调整，及时有效地对战略实施过程进行把控。
......................
3 基于 EVA 综合平衡计分卡的银行系保险公司业绩评价体系的构建...................15
3.1 我国银行系保险公司的基本情况................ 15
3.1.1 银行系保险公司的发展现状.................... 15
3.1.2 银行系保险公司业绩评价现状及目标.............. 15
4 EVA 综合平衡计分卡业绩评价体系在 J 公司的应用..........................31
4.1 J 公司概况...........................31
4.1.1 J 公司基本情况...........................31
4.1.2 J 公司组织结构.....................31
5 银行系保险公司应用 EVA 综合平衡计分卡存在的问题及相关建议..................................39
5.1 银行系保险公司应用 EVA 综合平衡计分卡存在的问题...............39
5.1.1 信息系统建设不完善.................. 39
5.1.2 指标量化存在困难..................... 39

5 银行系保险公司应用 EVA 综合平衡计分卡存在的问题及相关建议

5.1 银行系保险公司应用 EVA 综合平衡计分卡存在的问题
运用 EVA 综合平衡计分卡建立的业绩评价体系，可以对银行系保险公司的绩效做出更加合理的评价，但是如何使该体系在实际应用中发挥最大的效用仍需我们继续探究。依据J 公司实施 EVA 综合平衡计分卡的评价结果，并结合银行系保险公司业绩评价的整体情况，总结出 EVA 综合平衡计分卡在银行系保险公司实际应用过程中存在的问题：
5.1.1 信息系统建设不完善
通过 EVA 综合平衡计分卡业绩评价体系在 J 公司应用的过程中发现，新的评价方法的实施涉及到大量的数据，业绩的分析和评价也较传统的评价方法复杂。通过调查发现，一是目前不仅 J 公司负责业绩评价的部门多为人力资源部，其他银行系保险企业大多也是如此，这些部门的人员大多不熟悉财务核算技术、对统计技术也不十分熟练；二是在银行系保险公司内普遍没有运用现代计算机辅助技术，在进行业绩评价中仍然采用的是手工汇总计算；三是企业内部信息化建设部门之间不平衡，各部门之间数据资料无法实现共享。这些都制约了新的方法的运用，其结果是不仅不能及时评价企业各部门的业绩，而且也无法发挥新的业绩评价体系的效果。企业面临这些问题的原因是，我国银行系保险公司成立时间相对较短，在重视业绩发展的同时虽然在信息化建设中投入了大量的资金，但信息化建设的重点都是围绕公司的主业，未能顾及到业绩评价部门信息化及计算机辅助系统的建设。
.........................

6 结论与展望

6.1 研究结论
针对我国银行系保险公司特点，为推进其实现企业长期价值创造及发展战略目标，设计了以 EVA 为核心、以 BSC 为框架的新型银行系保险公司业绩评价体系。通过对银行系保险公司实现战略目标的驱动因素进行分析，选取了极具银行系保险公司特色的关键评价指标，利用层次分析法和功效系数法分别确定指标权重并得出综合业绩分数。根据评价分析结果对企业的经营管理进行及时调整，促进企业战略目标的实现。经过研究得出了以下结论：

参考文献（略）