第 1 章 绪 论
1.1 研究背景、目的及意义
1.1.1 研究背景
2015 年我国在巴黎气候大会将低碳、绿色等目标作为未来能源结构调整的主要方向，为天然气在我国的发展地位、改革方向奠定重要基础，与此同时十八届五中全会就“十三五”规划建议着重坚持绿色发展，着力改善生态环境，倡导建立低碳、高效、创新、安全的现代能源体系，进一步明确了天然气能源的重要性，直到 2017 年 3 月十二届全国人民代表大会第五次会议仍然将环保问题作为热点之一，并强调加强清洁能源改革，治理污染保护环境。发展低碳清洁能源是当下发展之趋势，也是改变环境质量的重要举措，然而，与世界上所有发达国家和大多数发展中国家相比，我国仍未完成传统能源向低碳和无碳能源转换，实现绿色发展。就当今资源局势将全球能源分为绿色能源与非绿色能源，绿色能源为包括天然气、水电、风电在内的清洁能源，而非绿色能源即石油、煤炭等在内的常规资源。随着环境矛盾与资源矛盾的不断加剧，绿色能源导向为大势所趋，而我国仍旧是以石油、煤炭等传统能源为主导的格局，伴随近年来温室效应加剧、环境污染频发、资源需求增长等问题的突出，改变当今能源格局，实现经济发展与环境保护并重发展方式的转变，对解决目前能源转型问题、保护环境发展绿色经济及缓解能源紧张局势具有重要作用。我国在强调转变能源方式的同时注重税费制度的建立健全，提出要建立有利于转变经济发展方式、税种合理、结构优化、法律健全、征管高效的税收制度，同时调整居民绿色消费体系，树立保护环境发展绿色经济的健康观念。天然气作为石化资源中的清洁能源，与石油资源有着一定的区别，应区别于石油资源税费，建立相对独立的税费体系，为天然气行业健康发展提供有力的保障，以促进天然气资源的勘探开发，增加天然气的需求量与供给量，促进经济与社会的可持续发展，实现更环保、更绿色、更生态的发展目标。因此，深化天然气行业税费改革不仅符合国家能源结构的发展要求，也是未来实现环境与经济协调发展的保障。在此背景下，有必要深入研究天然气行业税费问题，为深化改革提供理论支撑。
.........
1.2 国内外研究述评
完善的国家政策可以有效的调节油气资源配置，体现国家政策导向，推动经济健康发展。为此，当前国内外学者油气政策展开了大量研究，主要体现在以下几个方面。受国家体制的限制，国外天然气产业市场化程度较高，较改革税制更注重能源政策，并根据市场数据制定具体的能源政策，主要观点有：1）根据产业价值链状况发展天然气产业。Egging, et al.（2010）以欧洲天然气市场产业链各个环节为主要研究对象，通过线性互补模型结合市场数据进行分析，并提出相应的能源政策[1]。Weijermars（2010）在价值链的基础上描述了美国天然气上下游征管机制，从而在法律政策的基础上提出相关能源建议[2]。2）根据国家安全及环保等重要作用发展天然气产业。Dorigoni＆Portatadino（2008）在讨论液化、管道天然气竞争情况的基础上，着重强调液化天然气在未来美国能源市场更具优势，尤其是在发展低碳保护环境方面[3]。Manuhutu＆Owen（2010）同样基于液化、管道天然气在不同方案下的对比分析，在能源安全方面提出解决能源需求问题，并提出进一步发展其天然气产业的政策建议[4]。Nora Yusma BteMohamed Yusoff 和 Hussain Ali Bekhet（2016）通过构建核算矩阵的一般均衡模型，在燃料补贴、能源补贴及税收补贴取消的基础上研究马来西亚的经济，并提出燃料补贴及税收改革政策可以改变能源消费结构，发展清洁能源节能减排[5]。Anatoliy G. Goncharuk和 Corrado lo Storto.（2017）通过比较意大利和乌克兰两个样本天然气分布的终端用户，提出供应商识别关键的环境因素及影响其实现的其他政策以指导天然气资源的市场调配[6]。3）依据天然气所处市场地位发展天然气产业。Susanna＆Clara（2010）基于寡头模型并结合未来欧洲市场供需数据，对未来液化天然气在市场中的重要地位进行分析并根据结果提出发展天然气产业的具体建议[7]。Elena Shadrinat(2014)提出在国际天然气市场通过双模气体出口能源政策来调配实现俄罗斯出口天然气部分市场化，顺应市场发展的需要促进天然气政策的改革[8]。Feijoo 和 Felipe1(2016)等提出通过进一步开放市场，引入私人投资等方向的能源政策改革，运用一个长期均衡模型研究墨西哥、美国、迦南等地天然气市场，评估天然气能源状况，并且依据天然气发展状况及在市场化中所占的重要地位促进天然气能源政策的制定[9]。
...........
第 2 章 相关理论概述
通过对地租理论、公共产品理论、可持续发展理论、税制优化理论等基础理论的介绍，研究税费对天然气需求量、供给量及能源地位的影响，为后续提出天然气税费存在问题奠定基础。
2.1 天然气行业界定
天然气行业泛指从事天然气勘探、开发、储运和加工以及销售天然气及其产品的企业活动的集合，其行业产品具有清洁性、开采条件复杂性、生产生活需要满足性等特点，具体包括天然气勘探开发、加工、化工及销售企业等，有上游、中游和下游之分，如图2-1 所示，上游属于天然气资源勘探与开发行业，以中石油、中石化、中海油等大型国有企业为代表，主要为国家管控，存在行业壁垒，上中下游行业相关性极强；中游属于天然气存储运输行业，主要运输管线分为两部分，大部分为中石油、中石化、中海油等大型国有企业在国家支持下专门为油气业务建立的专业化运输干线，由国家垄断，另一部分为民营、港资等下游销售燃气企业自行建设城市管网；下游属于天然气销售行业，大部分天然气销售为国有企业销售直供用户，随着下游市场化程度逐步提升，民营企业、港资企业进入下游城市天然气销售领域，通过自建的城市管网针对城市内的最终用户进行销售，因此国企、民营企业、外资等都占有一定市场份额[40]。本文天然气行业税费的研究也将主要针对上下游具有垄断性油气企业集团及代表性企业展开。
.......
2.2 税费理论基础
2.2.1 公共产品理论
在市场经济中，根据产品属性将人们活动的对象分为私人产品和公共产品，所谓公共产品，是指具有社会共同需要性质的产品和服务。公共产品具有非排他性和非竞争性。非排他性是指，即使某人支付了相应对价而占用某物品，但是不能阻止或者排除其他可能的消费者对该项物品的使用和占用；非竞争性，是指消费者的增加不引起生产成本的增加，即多一个消费者引起的社会边际成本为零，或者说，一定量的公共产品按零边际成本为消费者提供利益或服务[41]。一般来说，公共产品以上两种特征，使其在市场流转的过程中不会因某些消费者购买而导致该公共资源的消费者数量较少，他无法通过市场配置来有效的调节，而是由政府来提供，提供的方式是通过无偿征税来完成的。天然气资源一定程度属于公共产品，单方面靠市场调节会导致市场失灵的现象，需要政府运用宏观调控，制定税收政策对相关企业征税，与此同时，天然气行业的发展同样离不开政府提供的公共产品，作为使用者和消费者同样需要承担义务，依法纳税。马克思主义认为地租是土地使用者由于获得土地使用权给予土地所有者的报酬，包括森林、矿产、水等自然资源因所有者占用土地收取地租时具备的价值。地租的主要两种形式为绝对地租和极差地租，绝对地租是指土地所有者凭借土地所有权垄断所取得的地租[42]，而极差地租是指经营较优土地的农业资本家所获得的，并最终归土地所有者占有的超额利润。我国作为社会主义国家，土地、资源归国家所有，国家通过让渡土地使用权的形式对使用土地者征收的税费即为地租，是土地所有权在市场经济的实现方式。我国征收税费普遍体现绝对地租、极差地租理论，自然资源与土地密不可分，天然气自然资源的开发需要占用土地，因此必须缴纳矿区使用费、矿业权出让收益等税费，由国家对土地垄断权产生绝对地租，而天然气等资源的价值通过土地使用权的实现得以体现，根据资源的品味、阶段、条件等方面因素的好坏按照差异缴纳相应的资源税，体现企业在不同开采环境下的极差收益，从而反应资源的稀缺性，保证企业之间利益的调节。地租理论对天然气行业资源税费体系起到支撑作用，是国家调整税费体系，改革相关税费，促进天然气勘探开发企业合理开发，提高资源利用率保护环境的重要理论依据。
.............
第 3 章 中国天然气行业税费现状及存在问题分析.......14
3.1 天然气行业发展概述.....14
3.2 天然气行业税费沿革.....16
3.2.1 初步探索阶段（1949-1977）......16
3.2.2 逐步建立阶段（1978-1993）......16
3.2.3 改革创新阶段（1994-至今）......16
3.3 天然气行业税费现状......19
3.4 天然气行业税费存在问题分析........26
3.4.1 行业税费设计存在问题........26
3.4.2 行业税费管理存在问题........31
3.5 本章小结........32
第 4 章 美国、英国天然气行业税费实践及启示...........33
4.1 美国天然气行业税费实践.......33
4.1.1 天然气行业税费项目和税收水平..........33
4.1.2 天然气行业主要优惠政策.............34
4.2 英国天然气行业税费实践.......35
4.3 国外天然气行业税费实践的启示.............37
4.4 本章小结........39
第 5 章 中国天然气行业税费的改进建议.....40
5.1 改进天然气行业税费遵循的原则.............40
5.2 天然气行业税费的改革建议............41
5.3 本章小结.......47
第 5 章 中国天然气行业税费的改进建议
为实现天然气能源在我国的资源战略地位，需要逐步建立独立完善的天然气税费体系，通过汲取西方经济发达的石油生产国建立适时完善税费制度的经验，提出我国改革中应遵循的基本原则，并对我国天然气行业未来税费体系的构建和完善提出具体的改革意见。
5.1 改进天然气行业税费遵循的原则
与天然气相关的整个行业税费制度是涉及税法、国家能源政策及其他油气法律法规为一体覆盖天然气勘探、开发、生产、运输、销售各阶段的完善的体系，需要建立跟完善以法律制度为基础，市场机制、政府调控相互配合的完善行业体系，及时调整和补充油气政策，它能够调节刺激行业上游供给侧，鼓励维持下游需求侧，调整整个天然气生产过程中企业与市场关系，经济与法律关系的总和。天然气行业本身具有一定的风险性，需要我国税费制度侧重给予针对性的优惠，具体体现在阶段性风险和非常规性风险。阶段性风险是指气田开发在不同阶段具有不同的风险，在开采的初期面临气田开采难度大、条件差、采收率低等风险，在气田开发低产后期面临低产、减产、亏损等风险，应根据气藏所处的阶段，给予不同的优惠政策，提高针对性，例如在矿区使用费方面对勘探开发条件差的低产油田、开发中后期油田、边际油田等低收益或高风险油田实行减免优惠。非常规风险是指非常规天然气储量大但开采难度大，成藏条件复杂，不同类型资源各具特点，对不同种类的非常规天然气资源进行勘探开发需采取不同的技术手段，这时就需要针对每种非常规天然气资源提出各自优惠政策，以促进其发展。
........
结 论
论文通过改革并完善我国天然气行业税费制度以期通过税费制度调节清洁能源在资源消费中所占的比例，改变能源转变方式，实现保护环境、发展绿色生态文明的目的。通过分析美、英等代表性国家天然气税费制度，借鉴其税费制度优势提出对我国天然气行业税费改革的启示要点，进而完善税费制度，通过研究得出如下结论：第一，规范天然气行业税费是促进我国天然气行业发展的需要。我国天然气资源丰富，开发潜力大，需求增长快但对外依存度高，亟需规范其税费制度，完善其优惠政策，保证天然气行业发展的政策环境健康合理。第二，我国天然气行业上中下游、海陆的税费结构、税费负担不够均衡。我国天然气行业国有企业占有很大比重，上中下游一体化制度使其忽视税费制度阶段性平衡，税费负担呈现较英美代表企业重、上游较下游重等分布状况，加之海陆税费标准不同、油气制度部分等问题仍旧存在，天然气税费制度亟待调整。第三，我国天然气行业税费存在的问题已经制约税费职能的发挥和行业健康发展。其主要问题表现为：税费体系不健全、税费制度不合理以及具体优惠政策存在问题。第四，美国、英国等具有代表性国家天然气行业税费经验值得借鉴。其主要优势体现在：税制相对完善、重点突出、激励政策形式多样、税制随阶段调整并且高度重视非常规天然气资源的发展，对我国天然气税制改革有较大启示。第五，改革我国天然气行业税费应着力完善行业税费体系设计及行业内部管理。针对我国现阶段天然气行业的发展现状及国外行业发展启示，基于改革天然气行业应遵循的体系性、针对性、特殊性、实时性、结构性减税等原则，从国家、企业两个方向提出包括建立独立天然气保障体系、建立阶段差别化税率调整机制、改革资源税、完善增值税、开征碳税、加大对天然气行业的财政支出力度等具体改革优化建议。
..........
参考文献（略）