第一章 导 论
1.1 研究背景及意义
H 公司成立于 1970 年，位于陕西省，年销售收入 18 亿元，其中存货主要包括生产的煤炭和支护材料。由于 H 公司是煤炭生产企业，其存货占流动资产的比例较高，说明存货周转率较低，积压大量存货。从 H 公司存货管理内部控制现状了解到，H 公司在 2014年已按照集团母公司的总体部署和要求梳理完善了内部控制制度，同时参照《企业内部控制基本规范》的内容并结合 H 公司的现实情况，进一步的完善补充了内部控制制度，保障其符合国家内部控制的规定。2015 年开始试运行《内部控制手册》，公司根据内控手册在运行过程中出现的问题及缺陷，及时调整内部控制的各个流程，同时还需根据母公司内部控制的总体目标进行完善。存货作为 H 公司重要的流动资产，其存货内部控制制度制定的较为完善，但是其下属子公司在实施 H 公司制定的存货内部控制制度时还存在一定的缺陷，比如存货周转率较低、存货积压的现象。所以 H 公司还需进一步的解决在执行过程中内部控制存在的问题。 H 公司内部控制中关键的环节就是存货内部控制，其存货是一项流动资产影响着企业资金的流动性，在公司的生产经营活动中占据着重要的位置。存货内部控制可以加强对存货的监督管理、提高企业管理能力。为了有效地针对企业存货各个环节的关键控制点，进一步优化其内部控制措施，本文基于 H 公司现有的存货内部控制管理制度，结合国家和其母公司内部控制的相关法规和制度，为 H 公司存货内部控制中存在的问题提出优化措施保障 H 公司存货的完整和安全。本文以 H 公司作为研究对象，通过对存货内部控制相关理论的概述，结合 H 公司现有的存货内部控制制度及流程，进一步的运用调查问卷的方法发现其存货内部控制中存在的问题。针对其中发现的问题进行各环节的优化设计，最后为了有效实施改进的流程提出合理的运行保障措施。本文对 H 公司存货内部控制进行分析，具有一定的实践意义，也为同行业的其他公司提供借鉴参考。本文的研究有助于 H 公司优化业务流程，使得存货内控实施的规范，提高公司经营效率和盈利水平；有助于存货合理的核算，维护公司资产安全，防范和化解存货的风险；有助与国家法律和内部控制相关法规的有效实施；有助于保证企业会计数据的准确性和相关核算的真实性，增强财务信息可靠性。H 公司存货内部控制流程的优化，使得员工更加清楚的执行其业务流程，对公司存货的安全实施有效的监督和保管，避免由于外界因素或者公司内部个人自身的原因发生危害到资产安全的行为。优化存货内部控制业务流程有利于提高员工的工作质量和工作效率、降低工作强度、保证存货生产安全。完善的存货管理内部控制能够有效防止企业存货采购时出现错误舞弊等现象的发生；能够降低 H 公司采购成本，提升生产效率。
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1.2 国内外研究现状
Dorothy A.Mullein （1996）对 2131 家上市公司的年报进行研究，研究结果显示提供内部控制报告的有684家公司，其中涉及到存货的内部控制报告有 432 家[1]。William Kinney 和 Kennev （2000）对很多公司案例研究分析，得出内部控制的管理就是企业对大量信息进行管理，并确保信息有效性。这些有效的信息会为企业的经营决策提供依据，保证提高公司经营效益，保护公司资产安全[2]。M. Lourdes Borrajo, Juan M. Corchado（2005）认为中小企业需要内部控制机制，以监督其运作方式，分析是否实现目标。基于案例推理系统开发了一个用于决策支持流程的工具，该系统使内部控制流程自动化。该系统的目标是促进内部审计过程。系统分析了企业每个活动的特点，然后确定每个活动的状态，计算相关风险，检测错误流程，并提出改进这些流程的建议[3]。Hollis Ashbaugh Skaife 和 Daniel W.Collins 及 Willam R.Kinney（2008）分析研究了公司的财务报表，如果公司的内部控制有缺陷，那么它的财务报表中的某些项目存在或多或少的异常，而且内部控制的缺陷会导致财务报表发生错误舞弊[4]。Ryan LaFond ( 2008 ) 研究了内部控制缺陷对财务报表质量的影响。首先，相对于内部控制没有问题的公司，内部控制报告中存在缺陷的公司权责发生率较低，这与应计利润绝对异常增加相关。第二，内部控制缺陷的公司相对于控股公司完善的内部控制制度，各种异常导致应计利润显着增加。这一发现表明，内部控制缺陷更有可能导致无意的错误，从而增加了应计利润的增加，而不是故意误报，从而使收益上升[5]。Annukka Jokipii（2010）为了确保活动的有效性，信息能够可靠有用以及严格遵守法律法规，企业就需要建立完善的内部控制。然而，一些内部控制框架假设的需要，根据公司的特点而有所不同。来自741家芬兰公司的一项基于网络的调查结果表明，企业通过结构处理适应内部控制环境的不确定性，并实现观察到的控制效果。此外，该策略具有显着的内部控制结构的显着影响[6]。Olof Arwinge（2013）介绍了内部控制的关键组成部分，通过引入内部控制领先的实践框架来实现。有效的内部控制变更管理流程，可以确定和调整控制设计和运营有效性的弱点，使内部控制在一段时间内保持有效[7]。
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第二章 存货管理内部控制理论
2.1 存货管理内部控制的概念和目标
存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。所谓内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全或完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。存货内部控制是企业为管理好存货，针对存货收、发、存与供、产、销各环节的特点，事先制定的一套相互牵制、相互验证的内部监控制度[41]。保证购入的存货经济合理并真实存在。购入的存货应当要满足企业生产产成品的需要，过多的购入会造成存货积压，浪费资源。存货积压不仅会使仓库保管员工作量增加，还会出现存货变质、损失的可能。由于存货过多会使存放的地点分散，给存货计量和保管就带来困难。购入太少会使企业的生产活动不能正常进行。
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2.2 存货管理内部控制流程
与存货相关的内部控制涉及企业的供产销各个环节，包括采购、验收入库、仓储、加工、运输等方面，具体包括：
2.2.1 采购环节内部控制
企业采购存货时，首先确定采购批量和采购时点，由各个部门向采购部门提出采购申请，采购部门根据生产经营需要及公司存货实际情况，编制物资采购计划，并经过适当的授权审批后再执行。其次，在审批采购申请单时，只有有审批权限的部门或人员才能签字批准。审批时，还应查看采购申请单上的内容是否填写准确、完整；是否申请的物资是企业部门所需要的；是否符合存货采购计划以及采购预算是否合理准确。再次，通过招标或比价的方式选择供应商，以最经济的价格采购质量好的存货物资。最后，与供应商签订采购合同，开始发货，采购环节完成。
2.2.2 验收入库内部控制
存货内部控制具有统一的程序规定，在存货验收入库时，必须保证存货数量、名称与签订的合同内容一致。验收人员应做到存货按时入库，并验收存货质量登记存货入库明细表。有些企业是几个部门联合验收的，同时对货物的名称、数量验收后，共同编制验收报告。存货入库时由仓储保管部门负责，保管员接收存货入库需检查是否有验收单，存货入库后保管员填写入库单，并登记存货收入的明细表。随后财务人员需要根据货运单、入库单和相关发票进行账务处理或支付货款。
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第三章 H 公司存货管理内部控制现状及问题分析............13
3.1 H 公司存货内部控制概况 ..... 13
3.2 H 公司存货管理内部控制流程现状及分析.......... 15
3.2.1 存货管理内部控制流程描述........ 15
3.2.2 存货内部控制业务流程设计缺陷分析......... 25
3.3 H 公司存货管理内部控制运行情况调查及分析...... 26
3.3.1 运行情况调查........... 26
3.3.2 运行缺陷分析........... 30
3.4 H 公司存货管理内部控制存在的问题..... 30
第四章 H 公司存货管理内部控制优化设计.........34
4.1 存货管理内部控制优化目标及原则 ....... 34
4.2 存货管理内部控制的优化设计 ........... 34
第五章 H 公司存货管理内部控制运行保障措施....44
5.1 营造良好的存货内部控制环境 ........... 44
5.2 提高员工的胜任能力 .......... 45
5.3 加强存货信息与沟通 .......... 46
5.4 改善存货监督考核制度 ........ 47
5.5 完善 H 公司存货内部控制有效执行的保障机制 ...... 48
第五章 H 公司存货管理内部控制运行保障措施
5.1 营造良好的存货内部控制环境
5.1.1 管理层高度重视内部控制工作
为了让存货内部控制优化设计的运行有效的实施，最重要是得到管理层高度重视和对内部控制工作的支持。首先，创造积极的内部控制工作环境，明确内控的目标，在需要的各方面给予有效保障，比如在领导层面、组织机构以及人员配备等方面。根据工作需要，公司高层领导应该明确各自的职责，由专门的领导主要负责内部控制工作，以便从组织结构上加强内控工作的领导。相关岗位阶段性的交流轮岗，加强财务部门的管理，发挥公司内控监督的职能。配备优秀的审计部门人员，在公司审计时发挥监管作用，还需要监督和指导所属子公司内控工作的进行。其次，充分信任和支持内控专员的工作。由于内部控制的工作实施起来难度较大，情况较特殊，处理不恰当会得罪其他人。只有内部控制人员工作独立，才能保障内控工作的真实有效。如果公司领导不给予内控机构和内控专员必要的支持、信任和鼓励，内控工作就难以开展下去。将内控工作列入公司重要议事日程，公司总经理办公室定期听取内控工作汇报，以及审阅内部控制自我评价报告，根据反映的情况及时进行决议并要求整改，及时研究解决内控工作中的重要事项。公司研究制定年度工作计划时应将内控工作列为公司管理的一项重要内容，公司一些重大决策的经济工作议程也应该安排审计部门负责人参加，着重发挥出审计部门应有的职能。H 公司领导高度重视内控工作，应该把内控工作放在较为突出的重要位置，着重审计工作的发展，重视内部控制队伍的业务素质和综合素质建设。公司领导应鼓励内部控制的工作人员学习专业知识和技能，在实际工作中提炼经验和方法，努力提高自己的专业能力和实践技能，找准自身的工作定位[58]。
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结论
本文基于存货管理内部控制理论的基础上，查找阅读了国内外相关的研究文献并参照其中的观点和方法，运用了询问、观察、检查及穿行测试和调查问卷的方法，针对 H公司存货管理内部控制制度中的设计缺陷和运行过程中的执行缺陷进行了详细的分析。研究发现，H 公司存货内部控制存在的问题主要有：（1）采购计划的编制不合理；（2）验收人员职责不明；（3）存货周转率低：（4）存货盘点计划比较简单；（5）缺乏明确的自我评价标准。针对研究中得出的的不足，对 H 公司存货管理内部控制的业务流程进行了优化，主要从改进存货采购计划、明确验收和保管的职责、制定详细的存货盘点计划、改进存货内部控制的评价标准等方面进行了优化。业务流程的优化，为改善H 公司可以提高企业经济效益。为了保障优化后存货内部控制的有效运行，从以下几个方面提出了运行保障措施：（1）营造良好的存货内部控制环境；（2）提高员工的胜任能力；（3）加强存货信息与沟通；（4）改善存货监督考核制度。（5）完善保障机制。本文提出的建议旨在降低 H公司经营风险，提升市场竞争力，提高企业的市场运营能力，提高市场地位。由于本人在收集资料和调查过程中的能力有限，论文还存在着不足。首先，本文主要研究了 H 公司存货内部控制业务流程及运行，了解的还不够全面，询问的问题以及问卷调查的设计会存在些许不足之处，还需要进一步加强对研究内容的分析深度。其次，由于获取的财务数据有限，存货方面相关的财务指标计算未能进行深入的剖析。最后，本人将在以后继续研究，让自己更加充分的学习这方面的知识，进一步对这个问题进行深入分析。
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参考文献（略）