1引言
1.1问题的提出
2年我国财政部启动了中国政府预算会计制度改革研究课题项目,重点研究政府会计核算基础的改革问题这标志着我国新一轮政府会计改革的开始一直以来,我国并没有真正意义上的政府会计,而所谓的政府会计是建立在收付实现制基础上的预算会计体系在世界发展瞬息万变的今天,这套体系越来越暴露出与经济发展不相适应的问题反映资金运动本来是会计最重要的职能,但现行的预算会计体系却无法全面完整的反映政府的资金运动全貌;同时,又由于现行预算会计的核算范围过窄,重点放在财政收支的核算方面,进而造成会计信息披露不充分,不能满足内部及外部的政府会计信息使用者的要求出于对这些问题的深入思考,诸如选择权责发生制会计基础采用基金会计模式建立政府会计准则体系推行政府成本会计尝试应用政府管理会计等具有创新精神的研究领域被会计学术界逐一开辟,并经过广泛而卓有成效的研究形成了许多有见地的改革建议究竟该如何建立我国的政府会计体系方能满足公共财政体制改革所提出的新要求,才能担起为社会各方提供所需政府会计信息的重任首先必须明确改革的方向定位,在确定大方向的前提下,才能在其指引下,把握改革的脉络,合理安排各项改革议题,分清主次先后,有步骤的建立全方位反映政府的经济资源现时义务和业务活动的政府会计体系Cavalluzzo和Christ叩her指出的那样)政府绩效评价己经越来越广泛地被各国政府(部门)所关注,成为促进政府(部劝履行公共受托责任进行决策并实现组织目标的有力工具
1.2研究的意义
70年代末以来,西方各国在履行政府公共受托责任的过程中,产生了诸如财政赤字猛增福利国家不堪重负等一系列新的社会与政治问题进而首先从英国开始,然后迅速席卷全球,发起了一场轰轰烈烈的政府改革运动,即新公共管理运动新公共管理运动以深化改革政府绩效管理和评估为主要内容,在减轻财政压力回应民众诉求提高政府服务意识等方面获得了显著的成效,从而大大缓和了长期以来存在于政府与民众之间的矛盾西方新公共管理下的政府绩效评估经验为正处于市场经济上升期的我国在政府创新方面提供了新思路我国行政体制改革方面在近些年来取得了重大进展,政府管理水平日渐提高部分地方政府和政府部门越来越关注行政管理理念和方法的更新,最重要的表现就是绩效管理和评估越来越多的被引入到政府的管理实践活动中来,并取得了不错的效果由此,我国政府越来越认识到加强政府的绩效管理,提高政府执政能力将成为今后政府工作的首要任务,也是大势所趋但我国政府绩效管理工作的顺利开展离不开相关制度措施方面的大力配合,尤其是作为政府管理活动的重要组成部分的政府会计更是需要发挥其自身优势,为政府绩效管理工作提供有力支持为此,以绩效管理为目的重新构建我国的政府会计体系就显得意义十分重大
2国内外研究文献综述
古语有以史为鉴,可以知兴替,本文也将以此为指导,对搜集到的国内外有关政府绩效管理和政府会计改革问题的研究文献进行回顾与评述,希望达到以史鉴今的目的,进而为本文研究以绩效管理为导向构建政府会计体系创造条件
2.1政府绩效管理研究文献综述
年代末以来,首先从英国发起,而后迅速席卷全球的新公共管理运动,极大地促进了国外政府绩效管理问题的研究与实践2世纪8年代中期以来,西方国家为应对科技进步全球化和国际竞争的环境条件,解决财政赤字和公众信任问题,普遍实施了以公共责任和顾客至上为理念的政府绩效管理与此同时,国内外学者对政府绩效管理的研究也非常活跃,涌现了不少有代表性的成果可以说绩效管理既是现代政府管理的前沿课题,同时又是世界各国公认的难题之一本文将从国外和国内两个方面分别对政府绩效管理的研究文献进行简要的回顾与评述
2.1.1国外政府绩效管理研究文献回顾
2.1.1.1与政府绩效管理产生与发展相关的研究
学者均对政府绩效评价的历史沿革作了较为深入的研究DevrieSetal.(1981)指出,绩效评价最早产生于政府领域,具体可追溯到公元三世纪中国魏朝针对官员的正式绩效评价(formalBouckaert(199)则根据公共行政理论的历史演变,将美国的政府绩效评价分为效率政行政官员政府管理者政府和民营化政府四个阶段»简单来说,关于政府绩效评价的研究大体上可以分为政府效率评价和绩效评价两个阶段西方发达国家对政府绩效问题的研究,与政府管理模式的变化有着密切的关系传统的公共行政管理模式强调政府效率评价,
2.2政府会计改革研究文献综述
上世纪七八十年代席卷全球的新公共管理运动拉开了世界各国改革政府会计的大幕新公共管理强调管理绩效,主张采用企业化的管理方法来提高政府的管理效率政府会计作为基础性的信息系统将如何服务于政府管理绩效的提高成为各国学者探讨的焦点因而,国内外学者关于政府会计改革的研究成果也相当丰硕,涌现出大批有价值的理论和实践方面的研究文献
.2.1国外政府会计改革研究文献回顾
2.1.2.2政府会计改革与相关理论的研究
Lapsley(1999)在对相关文献认真分析的基础上总结出学者们对于政府会计在新公共管理中的作用存在的两种不同的观点一是认为政府会计是确保实质性绩效的必要工具,二是认为政府会计只是理性化和现代化的新公共部门的一个组成部分他认为,新公共管理有可能只关注提供服务的数量而牺牲质量,而政府会计服务于公共活动中的一个主要方式就是计算产出数量,由此强化了会计对其他信息渠道的主导优越性,但也可能造成非理性行为,或者至少阻碍了新公共管
1引言……………………1
1.1问题的提出……………………1
1.2研究的意义……………………14
1.3研究的方法……………………16
1.4文章的结构……………………17
1.5文章的创新与不足……………………18
2国内外研究文献综述……………………20
2.1政府绩效管理研究文献综述……………20
2.2政府会计改革研究文献综述……………………32
结论
本文在研究中,主要得出以下结论:关于构建政府会计体系的导向问题我国现行的预算会计体系就其制定背景来看,其主要目的是满足政府预算管理的需要而目前随着国际国内经济环境和社会环境的变化,我国政府的职能发生了改变,政府由管理型转向服务型,在此影响下,传统的政府行政管理也转向了政府绩效管理政府会计作为绩效管理重要信息的来源,显然,原有的预算会计体系已不能满足需要,必须对此进行改革如何构建新的政府会计体系,这需要从政府的受托责任角度来分析政府所承担的受托责任按照信息使用者的需求不同可以分为合规受托责任财务受托责任和绩效受托责任我国现行的预算会计体系基本实现了对政府合规性受托责任履行情况的反映而对于实施政府绩效管理而言,所需要的会计信息不再仅仅局限为合规性的会计信息,更重要的是则-务信息和绩效信息的全面披露因而,新的政府会计体系要对政府财务受托责任和绩效受托责任也能进行反映,这就需要建立我国政府财务会计和成本会计方能实现这一目标因此,笔者认为,我国的政府会计改革其核心就是以绩效管理为导向构建由预算会计财务会计和成本会计为主要内容的政府会计体系
参考文献
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