1绪论
财务会计是由确认计量和披露等程序组成的一个立足主体面向市场以财务信息为主的经济系统在此系统中,其核心问题就是会计计量自FAS115把公允价值引入财务报表之后,财务报表由单一的计量模式变成了双重的计量模式)历史成本计量和公允价值计量的混合使用2008年,席卷全球的金融危机爆发后,双重会计计量模式造成报表反映不真实的情况屡见不鲜,如实际收益和报表收益不一致问题,尤其是对特殊而敏感的金融企业来说,更是致命的打击根据G20和FSB(金融稳定理事会)的强烈要求和对金融危机暴露出来的相关问题的分析,IASB在完善国际财务报告准则方面做出了积极的成果主要成果包括:如何改进财务报告以便更好地应对金融危机;进一步完善公允价值的会计准则,以便更好地运用公允价值计量属性;简化金融工具的一些综合项目;合理规范财务报表列报的相关内容;加快改进保险合同的相关准则在此基础上,我国发布了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图6,以便我国的会计准则能持续趋同于国际财务报告准则我国企业会计准则持续趋同的时间安排与IASB的进度基本保持一致,争取在年年底完成对相关项目的修订工作,并对相关的修改项目进行必要地宣传和培训,能够确保所有上市公司和非上市大中型企业掌握准则变化并有效运用20n年5月份,FASB和IASB共同出台了公允价值计量和披露的相关规定5国际财务报告准则第13号)公允价值计量6(IFRS13)与年第4号会计准则更新)公允价值计量(主题820):为取得美国公认会计原则与国际财务报告准则对公允价值计量与披露要求的统一而作的修订6(ASIJNO.2011一04)将同时适用于国际财务报
2双重会计计量概述
据现行会计准则规定,会计要素计量属性分为历史成本现值可变现净值重置成本和公允价值历史成本也为实际成本,是企业取得或建造某项财产物资时所实.际支付的现金及其等价物,即为过去的入账价值或脱手价格现值是以现实价格对某些非流动资产项目计价,即在正常状态下资产所带来的未来现金流入量的现值,减去为取得流入量所需的现金流出量的现值可变现净值也称/预期脱手价值0,即在正常的生产经营中,资产以预计的价减去该资产进一步的加工成本销售所必需的预计税金和费用后的净值重置成本是指在考虑时间点的情况下,同类商品或物品在目前市场购入的价格,并以此作为对非流动资产计价的方法在公允价值计量下,资产和负按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额计量对于公允价值的确定需要双方自愿信息对称和公平交易这三个条件现值可变现净值重置成本和公允价值在现实生活中通常反映的是资产或负债的现时成本或价值基于它们的共同点,可以把现值可变现净值和重置成本都归类为公允价值因而,从广义的角度来说,计量分为历史成本计量和公允价值计量在本文中,主要是针对我国的会计要素计量属性进行研究因而,在研究历史成本和公允价值的发展过程中,以我国为研究对象
2.1历史成本计量属性
2.1.1历史成本计量属性的发展历程
我国历史成本的发展过程与我国市场的转型和完善程度是息息相关的从1978年以来,我国的经济体制基本完成了从计划经济转化为社会主义市场经济;从闭关锁国到全面开放与此同时,会计改革体制也在稳步前进和不断完善在整个发展过程中,会计界一直把历史成本计量作为首要的地位,在整个计量属性中占主导的地位在1997年之前,由于在企业的整个生产经营活动中都是运用单一的计量模式,历史成本计量属性占据着垄断地位
3影响计量属性选择的制约因素.......................... 12
3.1会计目标的定位......................................................... 12
3.2会计计量对象的性质................................. 12
3.3成本效益原则的制约.................................... 13
3.4会计信息质量特征的要求................................. 13
3.5会计计量评估的技术发展水平.................... 14
3.6会计人员的整体职业素质......................... 14
3.7会计计量的外部经济环境............................. 14
4双重会计计量属性的适用性分析................ 16
4.1长期股权投资的适用性分析.............................. 16
4.2投资性房地产的适用性分析........................... 17
4.3金融资产的适用性分析..................................... 19
4.4非货币性资产交换项目的适用性分析...................... 23
5我国会计业务中实施双重会计计量存在的问题及改进的建议.26
5.1存在的问题................................ 26
5.2改进的建议.................................................... 29
6结论..............................................................32
随着我国现行会计准则的颁布和实施,会计计量属性的选择问题再一次引起业内外人士的讨论随着经济的不断变化发展和我国会计准则与国际的等效和趋同,需要更加客观和有针对性地选择计量属性针对不同的会计要素的特点,运用不同的计量属性也有利于财务报告目标的实现本文主要应用规范方法进行探讨,在分析历史成本和公允价值各自的发展历程和认识过程后,又分析了各自的优缺点,从而分析出在我国实行双重会计计量的可行性在第四部分中,得出几个结论:在对长期股权投资投资性房地产和部分金融资产分析中,笔者认为现有的会计准则规定的计量还是适应当前经济发展的;对于贷款来说,当贷款处于历史成本和公允价值两难抉择的时候,提出了提取动态准备金的设想,以缓解两者之间的矛盾,同时也能更好地计量贷款的真实价值;在应收款项进行后续计量时建议采用现值属性要为合适,能更加真实合理地反映该类资产随着市场环境的变化所产生的价值变化;对盘盈的固定资产采用重置成本较为合适,能较为客观地反映该资产的真实价值由于我国市场环境还不很成熟,运用公允价值计量属性的条件还不健全,必然会存在一些问题,它往往会成为企业操作利润的工具三个问题也是当前普遍存在和急需解决的问题,并针对这三个问题提出了一些可行的意见,以便企业更好地运用公允价值计量属性