本文是一篇审计论文，笔者认为审计事务所需要建立数字审计平台，采用新的数字审计工具，实现及时有效的信息共享和动态实时监控，提高审计效率和效果。他们还需要进一步加强建立完善的数字人力资源队伍，创新数字审计方法，提高审计人员的数字审计技能，以有效防范数字风险。
1绪论
1.1研究背景与目的
在宏观政策层面上，中国对数字经济发展的重视度较高，进一步制定了计划和战略有助于促进数字经济的繁荣发展。2015年，《国务院关于积极推进“互联网+”行动的指导意见》和《中国制造2025》“互联网+产业”重点行动的实施得到了推动，加速了数字经济与企业深度融合。习近平总书记在2016年指出，有必要加快传统产业的智能化和数字化，扩大和加强数字经济，开辟新的发展机会。在党的十九大之后，党中央高度关注数字经济的发展，将其作为供给侧结构性改革的重要内容、发展实体经济，实现创新驱动发展的重要环节。2021年“十四五”规划纲要中明确提出要加速推动数字化的应用，促进数字经济新优势的形成，提高数字经济与实体经济融合度。国务院在2022年10月28日数字经济发展的报告中明确提出，要主动引领数字技术的发展，在新技术革命和产业变革中抢占发展先机，推动数字经济发展。有了这些数字政策的支持，我国数字产业持续发展壮大，经济水平持续稳定增长。2020年全球经济均受到新冠肺炎疫情的巨大打击，但由《2021中国数字经济发展白皮书》可知，疫情冲击状态下中国的数字经济在2020年达到了39.20万亿元，占国内生产总值的38.60%，在这种情况下，数字经济实现了“腾飞”，有力地支撑了疫情的防控和经济的发展。由此可见，不论是在政策的推动下，还是在实践导向下，数字化转型都已经成为了公司高质量发展的必然选择（易露霞等，2021）[1]。
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1.2研究意义
1.2.1理论意义
在现有的企业数字化转型经济效应研究中，国内外学者主要关注对企业治理的创新（Gandía，2008）[9]、公司生产率（Ketteni，2009）[10]、实体企业的业绩提升效应（何帆和刘红霞2019）[11]、制造企业的绩效（戚聿东和蔡呈伟，2020）[12]等方面的影响，但鲜有关于其对审计质量影响的研究。同时，审计质量影响因素的研究主要侧重于审计环境、审计客体和审计主体这三方面。因此，本文提出“企业数字化转型会不会影响审计质量？若有影响，又是如何影响？”的问题，运用归纳演绎、理论分析法和实证检验相结合的方法来解决以上问题。
第一，本文从委托代理理论、信息不对称理论、信号传递理论和现代风险导向审计理论解析企业进行数字化对审计质量产生怎样的影响。结果显示企业数字化转型对审计质量的提高具有正向影响。此结论丰富了企业数字化转型与审计质量两者间的关系研究。
第二，本文三个中介变量是根据企业会计信息的产生、加工以及财务报告的流程和环境所选出的，即企业财务质量、内部控制质量和会计信息质量。基于中介效应的逐步回归模型，验证了企业数字化转型在这三个中介变量的作用下对审计质量的影响机制。此结论充实了企业数字化转型对审计质量影响路径的研究。
第三，探究企业数字化转型在不同的注册会计师专业胜任能力、企业盈利与否、机构投资者持股比例以及不同的产权性质背景下，对其审计质量的影响有何差异，并在此基础上拓展了企业数字化转型和审计质量关系的研究内容。
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2文献综述
2.1企业数字化转型的文献综述
目前关于数字化转型的文献主要围绕两点展开：一是数字化转型对企业的影响；二是探索数字化转型的途径和对策。在研究的方法上，这两者更多地采用了规范性研究。
2.1.1数字化转型对企业的影响
从公司治理来看，企业数字化转型能够有效改善公司治理水平，其路径主要是通过减少管理者决策行为的非理性程度（祁怀锦等，2020）[13]和信息不对称程度（韦谊成等，2022）[4]。从生产效率上看，企业数字化转型显著提高了创新能力、优化了人力资本结构、降低了成本（Golzerp and Fritzschea，2017）[14]，以及企业分工水平的专业化（袁淳等，2021）[15]，进而可持续发展得以实现（Hansen and Sia，2015）[16]。在企业绩效方面，通过数字化变革实体企业的经济效益明显得到提高（Llopis-Albert et al.，2021；Li et al.，2021）[17]-[18]，数字化变革强度越高，其主业绩效越好（易露霞等，2021）[1]，而且供应链集成在企业数字化转型对企业绩效的影响中起到中介作用（李琦等，2021）[19]。从创新效率来看，殷群、田玉秀（2021）[20]分析得出对于高技术产业来说，数字化转型显著促进了其创新发展效率的提高。从资本市场表现来看，吴非等（2021）[21]发现数字化转型对公司股票的流动性有明显的改善作用；王洪涛（2021）[22]实证分析得出物流企业数字化转型市场响应程度可以通过风险投资得以提高，且数字化转型的有效性也得到了提高。
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2.2审计质量的文献综述
2.2.1审计质量的影响因素
本文通过阅读国内外相关文献，将审计质量影响因素划分为三个方面：企业层面、会计师事务所层面、审计师团队和审计师个人特征进行梳理。
（1）企业层面
徐经长、汪猛（2017）[36]基于现代风险导向审计理论并以产权性质为视角，研究发现企业创新能提高审计质量，且在国有企业更为显著。袁德利等（2018）[37]以签字会计师与高管乡音关系为依据，研究表明，当乡音关系由签字审计师主导时，审计质量会得到改善，反之则对审计质量有负面影响。范宝学等（2019）[38]研究公司避税的经济后果表明，公司避税程度与审计质量之间存在着显著的非线性关系。在激进的避税公司，避税程度与审计质量正相关，而保守的避税公司，避税程度与审计质量负相关。张聪聪等（2020）[39]针对企业成长性、高管持股与审计质量之间的关系进行了研究，结果发现审计质量与企业成长性具有正相关关系，与高管持股具有负相关关系。且高管持股削弱了企业成长性与审计质量之间的正相关关系。董小红等（2021）[40]研究发现企业金融化可以降低审计质量，主要是通过增加企业业务复杂度和审计风险。
（2）会计师事务所层面
Lennox（2003）[41]研究发现会计师事务所在条件相同的情况下，审计质量的高低与事务所的规模有关，其大规模质量要高于小规模。Francis（2011）[42]以不同国家的竞争优势为出发点，发现审计报告质量的提高主要体现在国际“四大”事务所。张新民等（2020）[43]研究发现以牺牲审计质量为代价来增加分所的业务量，故分所业务增长降低了审计质量。杨扬（2020）[44]在审计工作中引入人工智能技术，传统的审计工作模式被改变，有助于审计质量的提高，同时国际四大事务所审计质量提升效果显著低于国内本土事务所。
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3概念界定与理论基础...................................14
3.1概念界定............................................14
3.1.1审计质量........................................14
3.1.2企业数字化转型..............................15
4研究设计.......................................21
4.1研究假设.....................................21
4.1.1企业数字化转型与审计质量............................21
4.1.2企业数字化转型、企业财务质量与审计质量............................................23
5实证结果与分析..............................31
5.1描述性统计........................................31
5.2相关性分析......................................32
5实证结果与分析
5.1描述性统计
总体样本的描述统计如表5-1所示。审计质量（ARA）均值是-0.038，中位数是-0.014，最大值是-0.003，最小值是-0.883，最大值和最小值相差较大，表明国内上市公司的审计质量存在差异性，与董小红和孙文祥（2021）[40]的数据基本相吻合。企业数字化转型程度（Digital）均值为0.041，表明样本中有4.1%的企业进行了数字化转型，中位数为0.027，最大值0.306，最小值为0.001，最大值和平均值相差较大，表明企业数字化转型还有很大的提升空间。企业财务质量（Zscore）标准差是0.839，均值是0.324，表明样本数据中上市公司的财务状况良好。内部控制质量（ICQ）中位数是6.490，均值是6.342，中位数大于平均值，说明样本企业的内部控制制度还需完善。会计信息质量（AIQ）均值为1.565，中位数为2，最大值为3，表明我国的企业具有良好的会计信息质量。控制变量企业规模（SIZE）的平均值是22.540，总资产净利润率（ROA）的平均值是0.090，股权集中度（TOP1）的平均值是0.335，注册会计师胜任能力（BIG4）的均值是0.060，与张永坤等（2021）[34]、许亚湖（2018）[96]的数据基本相吻合。
审计论文参考
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6研究结论与展望
6.1研究结论与建议
6.1.1研究结论
本文考察了在2015至2021年进行数字化转型的国内A股上市公司对其审计质量影响，和企业财务质量、内部控制质量和会计信息质量在企业数字化转型对审计质量影响路径中起到了中介作用。具体结论如下所示：
（1）整体而言，企业数字化转型与审计质量的关系是显著正相关。一方面，进行数字化转型企业的经营业绩和会计信息质量均得到了提高，信息不对称也降低了，会计信息也更加透明化，进而提高审计质量。另一方面，企业数字化转型为注册会计师的数字化审计提供了依据。审计人员不仅收集到了很多的财务信息，还在分析信息、互相交流信息的过程中提高了审计工作的效率，进而提高了审计质量。
（2）中介效应逐步回归结果表明，企业财务质量、内部控制质量和会计信息质量在企业数字化转型对审计质量影响路径中起到了中介作用。第一，企业财务质量在企业数字化转型对审计质量的影响中起到了中介作用，构成了“数字化转型程度的提高、促进了企业财务质量的提高、进而提高了审计质量”的影响机制。一方面，企业财务质量的提高主要因为数字化转型促进了企业的财务状况的改善，使得企业可以更好地进行经营决策；另一方面，注册会计师更有利于出具恰当的审计意见，是因为企业的财务质量高相当于企业的重大错报风险和诉讼风险相对低。第二，内部控制质量在企业数字化转型对审计质量的影响中起到了中介作用，为“数字化转型程度的提高、促进了内部控制质量提高、进而提高了审计质量”建立了影响机制。一方面，内部控制的控制环境被企业数字化转型所改善，内部控制风险识别的实效性和准确性得以提高，企业各个环节的信息与沟通也增强了、控制活动的效果也更加明显，并且内部控制的有效性也提高了，从而内部控制质量得以提高；
参考文献（略）