1绪论
1.1选题背景
自上个世纪的中后叶开始，内部控制审计就逐渐出现在人们的视野了，二十世纪七十年代美国注册会计师责任委员会就要求上市公司对本公司的内部控制实施审计，然后通过对内部控制审计实施过程中搜集到的审计证据进行评价，并出具相应的内部控制审计报告，最后由注册会计师审核公司内部出具的内部控制审计报告的合理性与合规性，但最后却因为种种原因而没有得到贯彻实施。发生在二十一世纪初的安然事件与世通事件，不仅使这两大公司在遭受巨大的经济损失与名誉损失的同时，也开始重视企业的内部控制，与此同时，使世人明白了内部控制对于企业正常有序运行的重要性。大多数情况下，健全、有效的内部控制制度不仅可以使得管理层及时的发现并纠正公司内部的执行缺陷，或许还可从根源上防止财务舞弊事件的发生，内部控制作为财务舞弊的最后一道防线成为挽救公司财务与信用的“最后一根稻草”。意识到内部控制对于公司甚至是对于整个资本市场具有重要的作用，在二十一世纪初，美国国会颁布了萨班斯法案，要求作为市场主体的上市公司不仅要首先由内部审计部门对本企业的内部控制进行审查与评定，与此同时，还要聘请作为独立的第三方的会计师事务所对企业现行的内部控制制度进行审计，并针对注册会计师的审计发现出具内部控制审计报告。该法案不仅在一定程度上保证了公司内部控制的有效性，还为资本市场的利益相关者获取企业信息提供了途径，更进一步讲，上市公司凭自己的意愿对外披露内部控制相关信息的时代已经一去不复返了，而是由政府强制要求必须对外公布。
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1.2研究目的与意义
1.2.1研究目的
上市公司作为信息对外公开的公众公司，其对外公布的内部控制运行情况的信息与广大投资者做出正确的决策息息相关，因此，为保护利益相关者的利益，会计师事务所更应该对企业内部控制的设计与实施情况进行审计。此文以内部控制审计相关理论为基础，将理论与实践相结合，以LX会计师事务所对BL公司的内部控制审计为例，对LX会计师事务所实施内部控制审计的过程进行阐述，通过分析挖掘会计师事务所在实施内部控制审计过程中存在的问题，并针对存在的问题从宏观和微观两个层面提出了相应的保障措施，优化会计师事务所在实施内部控制审计时的做法，提高内部控制审计质量，希望可以为内部控制审计在以后的实施中有所帮助。
1.2.2研究意义
理论意义：财政部等五部委在2010年颁布了《内部控制审计指引》，并于2012年起强制要求上市公司进行内部控制审计，这一举措旨在为增强企业内部控制的有效性，并且为企业预期信息使用者提供更加值得信赖与有效的内部控制审计相关的信息，在此指引中仅对内部控制审计的含义与目标作了概括性的说明，并且鼓励上市公司在条件允许的情况下进行内部控制审计。现阶段，相关学者对内部控制审计进行的研究大都是立足于内部控制审计整体的研究，缺少以某一会计师事务所实施内部控制审计为例，深入探讨会计师事务所在实施内部控制审计时存在的问题，并提出相应的具体且具有针对性的保障措施。此文将结合案例，对LX会计师事务所实施内部控制审计的流程进行梳理与分析。通过此文研究，将不断优化会计师事务所内部控制审计流程，充实会计师事务所内部控制审计理论框架，有一定创新价值。
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2文献综述与相关理论
2.1文献综述
2.1.1国内研究文献
（1）内部控制审计流程方面
高玉荣以内部控制审计风险的概念为起点介绍内部控制审计，提出了导致内部控制审计风险产生的原因，并从内部与外部两个方面提出了相应的控制措施。
林荣荣、刘青青认为，我国的内部控制审计相较于国外而言发展的较晚，即使《内部控制审计指引》的出台可以填补一些空白，但是相关的理论与实践研究还不够完善，在对内部控制审计相关的理论研究之后提出了有关的解决建。
薛琦彦在阐释了内部控制审计与传统的财务报表审计的异同基础上，结合我国实施内部控制审计的现阶段的发展情况，为使我国企业的内部控制审计能够得到更好地实施提出了有效防范内部控制审计风险的管理控制措施。
吴寿元认为无论是国内还是国外内部控制审计相较于其他按类型的审计来说都是一项新兴的业务，国内外学者对其相关的理论研究较少，导致内部控制审计的理论研究跟不上实践进行的步伐。鉴于此，大力开展内部控制审计的理论研究有助于推动内部控制审计实践的发展。
王旭认为，我国自2012年国家强制上市公司进行内部控制审计起，虽然内部控制审计工作相对于财务报表审计工作来说仍显稚嫩，但是内部控制审计工作对于我国的经济发展具有不可替代的作用。鉴于此，我国应该在借鉴国外优秀经验的基础上寻找、建立适合我国现状的内部控制审计实施方法来助力企业正常的生产运营。
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2.2内部控制审计的基础理论
2.2.1内部控制审计的涵义
内部控制审计是企业聘请独立第三方的会计师事务所对特定基准日的内部控制的设计与运行的有效性进行审计，并根据审计的具体情况发表审计意见。一般情况下，内部控制审计包括以下几个阶段：内部控制审计计划阶段、内部控制审计实施阶段、内部控制缺陷评价阶段、内部控制审计完成阶段以及内部控制审计报告的出具阶段。注册会计师内部控制审计的含义通常包括：注册会计师可以通过执行相应的内部控制审计程序获取被审计单位有关内部控制设计与运行情况的审计证据，并通过已获取的审计证据来评价被审计单位的内部控制设计与运行的有效性；以及对于被审计单位内部审计部门作出的内部控制评价报告交由注册会计师评估其可靠性，进而评价被审计单位内部控制制度设计的是否合理、运行是否有效。无论是采取以上哪种方式实施内部控制审计，都是对被审计单位的内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和审计监督情况实施的审计，并以此为依据，在一定程度上保证被审计单位的经营风险在可控的范围内和内部控制运行的有效性。但是，值得注意的是，会计师事务所针对于被审计单位实施：的内部控制审计只是对被审计单位内部控制设计与运行的有效性发表审计意见，被审计单位实施内部控制审计之后并不能减轻企业对内部控制的责任。
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3LX会计师事务所对BL公司内部控制审计流程.........27
3.1BL公司基本情况介绍..........27
3.2BL公司内部控制情况概述...........28
4LX会计师事务所内部控制审计存在问题分析..........48
4.1非财务报告内部控制关注较少...........48
4.2内部控制审计报告披露不全面...........48
5完善LX会计师事务所内部控制审计的保障措施..........52
5.1宏观层面..............52
5.1.1优化内部控制审计的环境........52
5.1.2加大对内部控制审计信息披露的监管力度..........52
5完善LX会计师事务所内部控制审计的保障措施
5.1宏观层面
5.1.1优化内部控制审计的环境
审计环境质量的高低会作用于审计质量的状况。一个良好的内部控制审计环境离不开企业管理层、治理层对内部控制以及内部控制审计的重视程度。企业管理层、治理层对内部控制、内部控制审计的态度将直接影响企业内部控制设计与运行的情况以及内部控制审计实施时企业相关人员对内部控制审计的重视程度进而影响内部控制审计质量。企业的管理层与治理层应带动企业的全体人员自上而下的加大对内部控制相关规范、指引的执行的力度，降低企业经营管理所面临的风险。
为优化内部控制审计环境，企业在增强管理层、治理层对内部控制与内部控制审计的重视程度的基础上，还需要采取一定的宣传措施解放相关工作人员的思想，使得内部控制审计的重要性深入到员工的心中，让员工意识到内部控制审计在公司实施的必要性与重要性，从而减少公司实施内部控制审计的阻力，在一定程度上保证内部控制审计实施的质量与顺利程度。
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结论与展望
会计师事务所实施内部控制审计若想要高质量的实施下去，需要从宏观和微观两个层面进行优化。