摘要：
内部审计相关理念的不断迅速发展以及审计观念的飞速演进致使我国诸多大小型的企业对于与内部审计相关的发展动态投入越来越多的注目，由此，增值型内部审计的新理念被众多企业逐渐的实施起来。与此同时，增值型内部审计也进入我国的初级发展阶段，所以其理论体系还是不够完善，在一定程度上还不足以发挥指导实践的作用,在其具体的发展过程中仍有诸多问题等待着解决。本文着重研究的是增值型内部审计在其发展过程中所存在的问题以及相对应提出的具体解决措施，在一定程度上还对增值型内部审计的目标和作用进行了简要的介绍。
关键词：增值型内部审计；存在的问题；解决对策
一、增值型内部审计的发展目标以及其显著作用
增值型内部审计是在一定特殊的环境下相应而诞生的。1990 年左右，企业的经营环境与公司内部的治理结构发生了显著的变化，其经营风险也出现了日益加剧的趋势，所以对于企业的管理层而言，就亟需内部审计相关部门在企业中发挥其显要的作用，尤其是在公司的治理等相关方面，能够帮助企业在控制以及及时应对可能会面临的各种风险[1]时起到有效的作用。所以，能够使得企业增加其价值以及改善治理其企业的环境的所谓的“增值型内部审计”便因此而诞生。
增值型内部审计的相对理念是由企业在治理运营结构时的一定的转变对于企业的内部审计而提出的进一步的给更高要求，其理念的提出以及在具体实践中的进一步发展的趋势是不可抵挡的。因为众多西方的发达国家中,增值型内部审计理念的兴起以及不断发展已经慢慢的发展成为企业内部审计明显的发展趋势,原因是诸多企业的内部审计的相关部门在增加公司利润方面以及降低生产成本方面等众多动因的不断激励与刺激下,又亦或者是在相关的企业外包的不断增大压力的驱使下,积极而努力地不断从各方面寻找各种各样的方式来进一步从多方面增加企业审计的价值[2]。
在给增值型内部审计下新型定义的前后时段里,众多发达国家的各个行业便对内部审计进行着重塑并积极的在企业中进行着增值型内部审计,这无疑在一定程度上给企业积累了颇为丰富的具体实践的经验。而发达国家努力关注于此的同时作为发展中国家的我们也更应该对增值型内部审计这个话题投以更多的关注。
1、增值型内部审计的目标
在特殊的历史发展环境下产生的审计目标是由审计主体通过不断的审计实践并寄希望于达到一定的境地或者是最终的结果[3]等，它在某种程度上可以说体现的主要的就是审计的基本职能，换言之即整个的审计系统在企业中的运行过程中的定向的机制，而审计目标在确定时还会受到企业所处的审计环境的一定的影响，甚至还有可能会因为具体所处的审计环境的不断变化而随着相应的变化。因此内部审计的目标在不断的发展过程中也由开始时的查错防弊而进一步的调整发展成为增值。
“增加组织的价值并且能够改善机构的运营情况”，这是国际注册内部审计协会给予内部审计[4]的新的具体的含义，其具体目的则是推动内部审计的运转在一定程度上可以通过保证以及咨询服务来进一步增加组织目标所达成更多的机会，识别在企业的运营过程中还存在的诸多的值得改善的地方,降低企业在运营时的风险的水平。因此致使增值型内部审计的具体目标在一定程度上能够得到清楚地表明。现代内部审计在一定程度上可以说是一种具有具体价值的创造性质的活动，其最终的目标可以简单的归结为帮助企业或者是组织来实现其发展目标——为企业所有者以及与企业相关的其他的利益相关者达到创造价值的目的。
2、增值型内部审计的作用
增值型内部审计的作用简单的可以概括为一是能够揭示企业在经营管理方面的薄弱环节，在一定程度上促进企业的自我约束[5]；其次能够对企业内部具体的相关规章制度的实施起到监督作用，从而为企业做出正确决策时提供依据；三是在企业经营管理方面，对相关的流程起到促进和推动作用，从而可以提高企业的经济效益；四是能够做到监督受托相关经济责任的具体履行，做到维护企业的众多合法经济权益；五是可以监控企业在财产上的安全，进一步促进企业在财产方向做到保值增值。
对于增值型内部审计在企业中的具体作用大体可以划分为以下几个方面。
首先是在公司的治理方面，增值型内部审计可以做到通过以下的几个功能来进一步实现公司治理机制的相对完善[6]：一是尽最大可能达到利益相关者对于公司的经营状况进行详细的了解需求的要求；二是尽力帮助外部审计以及监管机构对于企业所进行的具体评估，在一定程度上降低企业众多方面的审计和监管的风险；三是对企业进行科学正确经营绩效评价，并能够对企业未来的发展进行展望和预测进一步树立投资者的坚定信心并最大程度减小投资者对公司的投资风险等等。再者在公司风险管理方面上，能够充分借助内部审计的工作，对企业在风险管理体系方面上进行有效地评价与报告并可以及时找出其中隐藏的漏洞，迅速提出具体的解决和防范风险的相关建议，最大程度上控制并降低风险。 最后是可以对企业内部加强控制，增值型内部审计能够加入内部的具体控制环节中，对企业的内部相关控制制度进行监督的同时并作出评价。
能够及时发现内部控制在先前设计上所存在的缺陷以及在具体执行中所存在的偏差等，可以指出内部具体控制的相对薄弱的环节，提出具体的优化企业的内部控制的相关改善措施，在一定程度上降低内部控制执行时所用的执行成本，进一步提高企业在经营管理方面的水平，从而企业的价值也就可以得到进一步的提高。
内部审计的应用是多方面的，它对于日常的经营活动进行监督，并在其发现和分析问题，到最后解决问题。在公司决策层和管理层对企业进行规划和改进经营的策略时，内部审计要对其提供充分的帮助，并使公司整体赢利能力能够达到有效的提高[6]。与组织成员共同合作来加强组织运作效率和提高企业价值，进而实现组织目标。
二、增值型内部审计的现状分析及存在的问题
1、增值型内部审计的现状分析
要做到增值型内部审计能够在我国的诸多企业中顺利的发展,就必须得做到使增值型内部审计这一增值新理念得到各方的充分正确的认识,但是在我国审计工作的具体的实践过程中,增值型内部审计的理念及其效果并没有得到充分的认识,而且在具体的实施过程中不仅在企业方面存在着诸多发展问题，在具体的企业员工实施过程中以及设施的操作过程中也有很多需要改进的地方。
根据现在众多企业增值型内部审计的发展状况，可以把他们发展欠缺的地方在一定程度上具体的归结为几点，一是对增值型内部审计的具体增值作用的认识还不足[7]；其次是内部审计机构的独立性比较差；三是增值型内部审计的相关增值手段以及方法还相对落后；四是增值型内部审计的应用模式并没有深层次的发展到公司的治理导向型的高层阶段；五是增值型内部审计并不完整，其还缺乏相对统一的完善的增值业绩的高质量评价标准和制度；六是增值型内部审计的具体工作策略有时会产生消极被动等问题。而由这些现状的存在便使企业在审计发展过程中产生了诸多的问题。
2、增值型内部审计存在的问题
（1）对增值型内部审计的增值目标与模式的认识还不彻底
这个问题主要表现在以下几个方面，首先是一些内部的审计人员对这个新型理念的认识相对不充分[7],没有改变审计人员只是"监督者"的这样一个角色,而这样的对理念的认识便在一定程度上直接的对内部审计增值作用的重大发挥产生影响。
其次是在对公司具体的治理与内部控制以及风险管理的诸多领域中的增值型内部审计所具有的具体增值作用没有充分认识,这些具体的作用没有被董事会所重视,甚至没有得到董事会的大力支持,导致增值型内部审计的作用在这些具体的领域中很难正常的发挥其增值作用。
最后是管理层没有做到准确的认识增值型内部审计,单方面的认为内部审计针对的主要是对其具体行为而进行监督,导致在各个方面都没有完美的配合,这造成了增值型内部审计的具体工作开展严重受损。
（2）目前增值型内部审计机构缺少相应的相对独立性和权威性
这个问题具体可以从两个方面看待，第一,执行增值型内部审计的部门对于审计问题没有具体的处理权[8]，即“有名无权”。这主要指的是增值型内部审计机构身为企业内部有力的监督者，在相关审计中并没有对其进行处理的权力，这就造成了增值型内部审计部门在众多的大小企业中有点形同虚设的意思。没有具体的实权相应的也就不能像国家审计那样拥有具体的实质性的监督与处理权。
第二, 在企业中，增值型内部审计部门并没有实质的话语权。这主要是内部审计人员的在职务任免以及加薪选拔等诸多方面都会受制于企业管理层，而并没有来发表自身意见的权利[8]。如果按照这种趋势发展下去,这种局面则会造成内部审计的人员对企业的管理层产生一定的依附性,这会影响到内部审计人员的正常工作态度,在一定程度上还会对员工的工作积极性产生消极影响。
（3）并没有充分发挥增值型内部审计的特有的增值功能
这个问题的表现首先是诸多企业的增值型内部审计工作目前还仅仅是停留在简单的查错与防弊的初级阶段[7],没有做到重用增值型内部审计并进一步的发展到企业的价值链上来。
其次,我国诸多的较大型的企业以及国有企业等就目前而言虽然已经具有了相对独立的一些内部审计部门,但是实际的情况却是目前的增值型内部审计的发展在一定程度上还处于初级阶段,致使企业还没能够找到与其切身发展相对较合适的增值型内部审计的科学合理的模式。
最后，所有的工作在进行过程中都免不了要消耗一定的物力与财力以及人力,然而增值型内部审计的工作同样也不例外[8]。内部审计资源目前是相对较稀缺的资源,但是由于使用方法不恰当而导致产生的内部审计资源的浪费实际上就已经对增值型内部审计的增值功能的发挥产生影响了。
（4）增值服务的范围就增值型内部审计而言相对狭窄
建立和完善现代企业的企业制度在我国就目前而言可以说是企业改革的最主要的核心,而也正因为公司在治理方面逐渐的发展成为了现代企业制度的最主要的主题,因此导致传统型的内部审计就发展转变成为新型的增值型内部审计[8],而其服务范围理所当然的也就进一步的延伸到了公司的治理层面。但是,由于在实际的实施过程中, 服务的层次还是不够深入,没有进一步涉入到公司的治理层以及高级管理层，所以导致增值服务的范围就增值型内部审计而言在根本的性质上就没有得到相对应该有的深入的拓展,更何况是目前其还处于比较传统且浅显的企业的业务层面。
（5）审计质量就增值型内部审计来说较低
审计质量对于增值型内部审计而言是十分重要且必要的，它可以说是增值型内部审计来评判工作以及成果的最重要、最必要且最终的标准[7]。内部审计质量的好坏程度可以直接的反映出来内部审计的工作效果，而保证较高质量的内部审计的一系列相关工作以及最终的成果则是增值型内部审计工作的重要生命线。
虽然中国内部审计协会为此而成立了专门的内部审计质量委员会,并进行了一定的评估以及机制改革,而内部审计质量的状况也有了较明显的改善。但是还应该注意到的是就目前而言制约增值型内部审计部门发挥其作用的关键因素则是我国的增值型内部审计的质量在总体上水平就不高。以下就是其主要的几个表现。
首先是在增值型内部审计的计划阶段所显现的质量问题[10]。计划阶段又可以视为内部审计部门在开展工作时的准备阶段,其可以算得上是审计质量工作的最最基础的显要且重要的环节，如果在这一阶段出现什么质量性的问题则主要可以概括为是对增值型内部审计的准备工作准备的不充分,如审计的范围确定的不全面、审计的重点把握的不准确、审计的资源在分配上不合理等等。
其次是在实施阶段出现质量问题。实施阶段主要是根据上面所提阶段的工作成果来具体的操作的阶段,这个阶段的工作实施会对整个的内部审计工作产生较为重要的影响。而在这一阶段出现的问题则主要有内部审计人员没有做到坚持重要性与谨慎性的原则、审计的工作也较不规范以及在取证时不充分或者是内部审计的工作底稿在编制上出现问题等。
最后是审计报告的质量相对而言不是很高[7]。审计报告可以算的上是整个的审计工作在最终呈现出的成果,而且也可以算得上是审计价值在最终的一种体现。审计报告的质量好坏在一定程度上会对报告使用者在经营决策上产生重要的影响,甚至可能会影响企业的价值目标实现状况。如果审计报告产生质量问题，则主要可以概括分为审计决定的事实不够清楚、审计的结论缺乏一定的准确度、审计引用的法规在引用上不够准确与规范、审计的建议还缺乏一定的针对性与可行性等几个方面。
（6）增值成果就增值型内部审计而言难以得到准确的衡量
增值型内部审计的增值成果在衡量之后能够使董事会在审计工作成果方面得以更加的明确,进而能够使内部审计相关部门在企业中的地位得到提升，并且可以使企业的管理层在增值型内部审计为企业提供增值服务方面得到进一步的明确。然而在我国企业的增值型内部审计的应用过程中[7],增值的成果难以得到准确的衡量仍旧是一个较突出的问题,并而这也可能会导致我国在开展增值型内部审计工作时受到严重的阻碍，而这又可以通过一下几个方面体现出来。
一是难以在一般情况下用货币进行准确的计量增值型内部审计相关部门的工作取得的效益以及耗费的成本；二是增值型内部审计给组织带来的长期性的在工作上的贡献在短期经常是不易被发觉的；三是由于缺乏内部审计制度而由此产生损失难以进行客观的衡量。
三、在内部审计增值加强作用方面的对策以及建议
从增值型内部审计在我国的开展情况来看,还有很多亟需解决的问题，并且许多方面都还需要进一步的完善。所以,针对我国目前所存在的问题以及在借鉴国外的理论以及积累的经验的基础上,提出了以下几个建议,期望能够在完善我国增值型内部审计工作上有所贡献。
1、通过完善相关的法律法规使增值型内部审计的独立性得以保障
增值型内部审计有效的发挥其显著功能的典型保障[11]可以说是对法律法规的完善。但是就目前我国的内部审计的相关法律法规的建设以及完善而言还远远的没能够达到增值型内部审计充分发展的要求，所以在这方面我国可以参考借鉴一下发达国家的先进经验。比如说在已经存在的相关法律法规的基础上再进一步制定专门针对增值型内部审计的相关法律条文。比如对内部审计人员的相关权利与义务等方面进行准确的定位；或者是对增值型内部审计的相关机构进行准确的设置来达到提高其在公司中所处的地位的目的；又或者是对内部审计人员进行相关的职业配置以及对审计的程序方法等进行更为明确的规定等等。
2、就增值型内部审计而言要建立合理有效的模式
增值型内部审计如果想要充分的发挥其价值增值的功能,就需要根据所处的企业环境来建立合理有效的运行模式。内部审计所处的环境主要的可以概括为两个大方面，即微观和宏观两个方面的环境[9]。企业的政策与行业的性质以及企业的规模等可以算是微观环境的主要内容；而宏观环境则主要的包括社会的经济环境与法律法规以及国家的政策等。而由于社会及历史的原因,我国诸多企业在企业规模以及企业性质等诸多方面都不太一样,所以所有的企业不会都适应同一种类型的内部审计模式，因此要针对不同的企业来建立相对应且合适的内部审计机构及模式。
就我国的国有企业的内部审计机构而言，设置了主要有以下四种类型的模式：一是相对独立设置的内部审计机构,是能够直接就对企业的最高层负责的；二是内部审计部门直接的就可以由党委来进行负责；三是内部审计的相关机构单独的归属于财务部门；四是内部审计是隶属于纪律检查委员会的，是与纪检监察结合在一起工作的。
而在除去国有企业之外的其他的所有企业以及工作单位，也都应当依据权威性与独立性的原则来科学合理地对企业内部审计相关机构进行恰当的设置。
3、在一定程度上扩大服务的范围以及大力的开展相关咨询服务
由增值型内部审计在我国的发展现状便可看出其增值功能没有得到充分发挥已经逐渐的发展成为其面临的最主要的问题,而该问题发展的根本原因即服务单一,没有及时有效地提供相关咨询服务[8]。因此,为了充分的发挥增值功能并进一步帮助企业来实现目标,增值型内部审计的相关部门也应当开展相关的咨询活动,尽力为需求者提供咨询性的服务。以下是几个关于扩大服务范围的建议及对策。
（1）科学合理的对增值型内部审计的资源进行整体上的整合
科学合理地对增值型内部审计资源进行整体上的整合,明确资源进行整合的具体原则。如若盲目的就对资源进行整合,则可能会使整合工作在进行时产生相反的效果，因此非但没有帮助企业增加企业的价值以及达成最终企业的目标,反而还可能会浪费更多的企业的审计资源。
在对增值型内部审计资源进行整体的整合时要把握以下几个关键性的因素：首先是对经济性的整合。这就要求在整体整合审计资源时做到在对资源的取舍以及利用等方面掌控好适度与效用以及合理的原则,达到获取资源时付出的代价要低于该资源所带来的相关收益这一个基本的目标。
其次是对目标性的整合[9]。这就要求在整体整合增值型内部审计时必须始终围绕着整合的目标来进行,而且也只有做到以目标为整合的导向,才能够使整合的资源具有实际性质上的意义。
再次是对整体性的整合。这在一定程度上也可以称为是对系统性的整合,整合资源过程中只有产生系统的协同效应才可以算是一次成功的资源整合。而这就要求在整合资源的过程中协调好局部与整体的关系,做到从整体出发但不放弃局部,做到以整体的需求来进一步决定对资源的取舍以及配置。
（2）开展服务范围过程中将企业的管理层包含在内
增值型内部审计首先做到的是要将企业的管理层包含在开展服务的对象中，并能够由此出发来建立服务导向型的审计的工作核心，其次是要与企业的管理层建立密切的工作关系[11]。在不同的审计工作中，与管理层的工作者加强上下沟通，加强工作的合作力度，同时在合作中发现管理层中的问题并为其提出意见和建议。
在开展审计工作过程中，要加强与企业管理层的密切沟通，不断的更新来自管理层的信息，促进进行共同合作的紧密性，充分的发挥增值型内部审计在其中的优越性。例如，如果要更新内部审计的具体章程时，在权限以及内部审计职责等具体的问题上要做到慎重的考虑与选择，必要时可以选择与管理层进行沟通,在得到管理层的意见前提下，确定最后的结果，这样在一定程度上就可以做到使内部审计机构的相对独立性以及权威性得到保障。
在拟定的关于内部审计规划的诸多问题上[8],内部审计部门最好不要独自的下决定，必须要在审计规划的相关内容和问题上向管理层进行适当的汇报，这其中要有计划的内容和原因，以及在合理的资源配置下预期的效果。之后管理层会对审计的计划提出要求或者是意见，而在此基础上，审计机构则要进行更为仔细的规划。在审计进行的过程中，一旦发现什么问题要及时的向企业管理层进行汇报，在第一时间合作拿出正确的解决方法。
4、将服务的范围进一步深入发展到广义上的公司治理的层面上
（1）充分发挥董事会方面在增值型内部审计工作中的积极作用
在经过董事会的批准之后再对公司内部的审计制度以及审计人员具体的职责等进行具体的安排，即使是与内部审计相关的负责人也需要做到对董事会负责并进行一定的报告工作[9]。有明确的法律条文也明确的指出：企业的内部审计机构是应该做到接受并遵循董事会的领导的,并要与之保持良好的关系,做到进一步的协助董事会履行其具体的职责[7],实现其与内部审计在具体的组织合作治理中的共同协助作用。而这具体的可以体现在以下几点。
一是增值型内部审计要勇于发表审计意见，而针对的对象则是董事会的决议在实施过程中是否得到了有效的落实，或者是在其执行时的具体结果等。二是增值型内部审计要做到针对企业最高管理层的具体经营的业绩在真实性方面向董事会作出具体的报告。三是增值型内部审计要具备提供有价值的意见或是对策的能力，而这针对的则是风险管理或者是更为重大的突发事件等，其能够在企业防范机制方面及时给予董事会对策。
(2)成分发挥增值型内部审计在企业最高管理层工作中的积极作用
增值型内部审计部门要做到把其具体的服务范围进一步的拓展深入到企业的最高管理层之间,并可以充分发挥在这方面的积极作用就可以遵从以下的几个要点。
首先，在协助企业的最高管理层制订既科学又合理的相关的工作计划和方案[8]时要成分发挥增值型内部审计部门的积极作用；当企业的最高管理层在进行决策选择或者是在制定相关具体的计划的实际过程中,增值型内部审计部门也要在对其管理组织的充分认识熟知的基础上,应用平时所学或者是积累的经验能够及时准确的找出实施时应该注意的问题以及其中的关键环节等,并能够及时的向企业的最高管理层作报告进行反映。
其次，在协助企业最高管理层办理风险管理工作的过程中也要发挥其积极作用。增值型内部审计的相关部门应当做到及时准确的向企业最高管理层反映并报告关于风险管理有效性等诸多方面的详细信息,最好的是能够找出最终产生的结果与一开始实施的计划之间所衍生出来的偏差,并且能够及时的进行纠正以及采取预防的措施。
5、科学有效的对复合型的增值型内部审计相关人员进行培养培训与管理
人力资源在一定程度上可以算是增值型内部审计的最核心资源，其在审计质量控制上的核心无疑必然是工作进行时的实施主体[12]。而培养培训并能够对内部审计队伍进行科学的管理则是对增值型内部审计质量的一种重要保障。具体的科学有效的对复合型的内部审计人员进行培养培训以及管理可以从以下的几个方面着手。
第一, 由于内部审计的技术以及手段等对于增值型内部审计的工作效率与效果等诸多方面都可以产生直接且十分重要的影响，因此增值型内部审计的手段要做到进一步的创新发展,进一步的提高内部审计人员在审计工作上的胜任能力。
第二,对人员的配置做到进一步的优化,进一步的提高增值型内部审计工作队伍在整体上的素质形象。要科学合理的配置人员,重视内部审计工作队伍中的相关人员的组成结构[11],通过进一步的合理有效的对人力资源进行配置以及优化人员结构等来做到进一步确切的保证内部审计部门所要求的整体上的素质形象。
第三,对于审计工作人员专门的职业培训以及其后续的教育要做到更进一步的加强,能够做到确保增值型内部审计相关工作人员的专业知识得到不断的更新。内部审计机构要做到努力的发展成为学习型的新型的内部审计组织,能够做到认真的对内部审计人员进行专门的职业性的培训以及后续的教育等,同时还要制定相对应的工作考核标准,严格的要求每位内部审计工作人员，做到避免相关的培训学习只是流于形式。
6、对于增值型内部审计的技术进一步完善以及对于内部审计的质量控制体系进一步改善
对于完善技术方面，首先是引进先进并高效运作的计算机审计方法与技术；其次是对于内部审计的方法要做到进一步的改进。
而在质量体系的进一步完善方面，首先是对于审计质量中的关于程序控制[7]的改善，公司根据目前所颁布的关于内部审计质量的控制标准来进一步制定较符合该公司具体情况的质量控制制度,并在一定程度上针对不同性质的具体的审计项目再制定具体的控制标准；其次是要建立新型的增值型内部审计的考核机制，建立新型的考核机制能做到对内部审计的工作人员产生鞭策作用以及激励作用；三是要建立新型的增值型内部审计质量的评价机制，这主要可以表现在通过提供对公司的建议的新形式来做的将质量评价的具体结果反馈给公司的相关部门，来达到进一步增加公司价值的最终目的。
四、 结论
由于以上所提到的关于增值型内部审计的新理念已被众多企业所运用，但是还是或多或少的存在着一定的问题，因此提出来以上的关于解决问题的具体的措施，希望可以帮助更多的企业在新型的审计理念上发展更为迅速，起到重大的作用。
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