1 导论
1.1研究背景
会计信息使用者对会计信息的需求和使用是会计发展的直接动力,向会计信息使用者提供有效的会计信息是会计的目标,会计信息提供者向使用者提供具有有用性的会计信息是会计的价值所在关于会计的目标,主要有受托责任观和决策有用观两种观点受托责任观认为资源的受托者负有向资源的委托者解释说明其活动和结果的义务;决策有用观认为财务报表的目的就是向信息使用者提供对他们的决策有用的信息但是从目前会计信息披露现状来看,会计信息的有效性并不高具体如下
(l)会计信息应用现状
曾有研究人员在实证调查中发现投资者与上市公司对上市公司信息质量的总体评价存在差异,只有2.8%的投资者认为上市公司所披露的信息能真实反映公司的财务状况和经营业绩,同时25.2%的上市公司认为其所披露的信息能真实反映公司的财务状况和经营成果,双方之间存在较大差异这说明上市公司所披露的信息不能满足使用者的需求,同时信息需求者认为其所需要的信息也并没有通过上市公司所披露的信息反映出来,也就是说目前我国上市公司所披露的内容并不能被信息使用者认可举例如下:信息披露是为了使信息使用者能够更好地了解公司现状并进一步预测公司发展前景,但目前上市公司的财务报告一般儿十页甚至凡百页,有用和无用的信息掺杂在一起增加了信息使用者筛选提取有用信息的难度,部分上市公司对不利于自己的信息只用很少的文字加以说明,但用很大的篇幅说明对有利于本公司的信息,故意诱导信息使用者关注对自己有利的信息,从而使会计信息使用者尤其是投资者有可能忽视目标公司潜在的风险并做出错误决策再从财务数据的应用情况角度来看,在证券网站上随机抽取几家企业,其所披露的财务数据显示:美的公司29年报财务报表显示9年末其流动比率为.86,9年初其流动比率为1.5;澳柯玛28年年报财务报表显示8年末其流动比率为.61,8年初流动比率为.65;上海医药9年度财务数据显示9年末流动比率1.29,9年初流动比率为.99;以上企业的流动比率远远小于国际惯例的经验数字2按照国际惯例,如果上市公司存在这样的财务比率,说明公司的偿债能力较弱,其流动资产难以偿还流动负债在股票市场上,从理论上来讲,投资这样的企业存在很大的风险,因为如果企业到期难以偿还债务,就可能导致破产,但是在实际上,这些企业的发展依然良好,仍有众多投资者进行投资,企业也没有出现破产的征兆这说明什么呢?这说明我国的
2相关概念界定与理论描述
2.1相关概念表述
2.1.1会计信息
Bruns(1%8)将会计信息定义为包含在企业一整套财务报告中的内容目前关于会计信息的认识很多:会计信息是一种经济信息;会计信息是一种关于价值运动的信息;会计信息是可以计量的;会计信息可以以货币单位计量等向有才在分析总结现有文献的基础上,认为会计信息包括:(l)企业会计信息系统通过其特有的基本程序和方法所形成的由管理当局及其代理人编制的反映一个企业特定日期的财务状况特定期间的经营成果和财务状况变动或现金流动情况的财务报表所包括的内容这类会计信息一个其同的特点就是通过能够用货币进行计量的数据进行传递(2)财务报表附注中有关对财务报表表内数据提供解释说明和补充的文字或货币量化明细项目所揭示的内容(3)财务报告之外的其他手段,如其他财务报告所包括的内容,包括盈利预测简化年度报告社会责任报告等(4)企业临时或不定期公告中所包含的与企业财务活动有关的内容(5)企业其他会计文件(包括凭证账簿)上的所包含的内容(6)审计报告中的审计意见等相关内容(7)投资分析人员专业用户和老练的投资者对企业管理当局提供的会计信息进行再分析后整理成不同形式的会计信息目前对会计信息的认识较多,企业提供会计信息是为了反映企业的生产经营状况,企业的生产经营是为了创造价值,因而会计信息反映着企业价值创造运动的状态特征和变化,并将企业的价值通过各种计量手段对外反映因此,会计信息是一种反映企业价值创造的可计量的经济信息
3我国会计信息需求现状调查与分析.................................14
3.1对我国会计信息需求的调查..................................14
3,2调查结果的问题分析...............................21
3.3本章小结................................................. 24
4我国会计信息需求中存在问题的改进建议........................... 25
4.1会计需求主体方面的改进建议............................25
4.2会计准则方面的改进建议.....................................25
4.3会计信息披露方面的改进建议.................................29
4.4本章小结...................................................39
5结论...........................................................4
本文主要从需求角度出发,运用凯恩斯经济学理论,认为需求决定供给,供给影响需求会计信息的需求决定着会计信息的供给,各方使用者会计信息的需求的博弈结果集中在会计准则当中,会计准则的不完善直接影响着会计信息披露本文通过调查问卷调查了会计信息使用者对会计信息的使用评价,认为会计信息有效性不高主要是由于三方面,即:会计信息需求主体方面,会计准则方面和会计信息披露方面由于目前我国会计需求主体上没有形成有效需求主体,导致其对会计准则制定的影响力不足,使得目前会计准则没有体现出使用者的会计信息需求,从而影响了会计信息披露最后本文根据调查结果对相关问题提出了改进建议首先建议我国形成有效需求主体,使其有足够的力量影响会计准则等相关法律法规的制定其次通过中外会计准则制定比较,借鉴国外经验促进我国准则法规的完善,从根本上提高会计信息的有效性最后是从会计信息披露角度,通过对比中外会计信息披露,借鉴国外经验从信息披露内容披露表达形式和披露时间方面对会计信息披露提出了改进建议,以提高会计信息的有效J险,满足使用者需求当然这也是本文的创新点本文的缺点在于调查问卷的设计上,虽然借鉴相关理论设计了关于会计信息的有效性的问卷,但难免存在不足再就是并没有对会计信息需求主体的需求深入调查并提出进一步建议,这将是笔者今后的研究目标