本文是一篇工程管理论文，本文以税务机关的视角，通过分析G市税务局稽查风险管理现状及问题，创新性的将该两类风险的放在一个框架内分析，并基于经典理论模型，结合G市税务稽查局实际情况，对税务稽查风险进行了风险指标体系的构建及量化评估工作，并根据结果提出了相关建议。
1.绪论
1.1研究背景
税收是国家财政收入最重要的来源。只有科学、合理、有效的税收征管，才能保证国家财政收入的实现，为国民经济建设和社会发展提供财政保障。作为税务机关，一方面要履行为国家收税的职责，就必须有效的打击恶意税收违法行为。另一方面，随着政府理念的进步和纳税人权利意识的提高，税务机关与企业之间的关系则更强调和谐与服务的关系。税务稽查作为税收征管的最后一道防线，也是税企之间最具对抗性的环节。面对数量庞大的纳税人，能够在税务稽查中有的放矢，有效打击涉税违法行为，对有效控制税收执法风险，同时维护税收与合法经营企业的和谐关系，显得越来越重要。
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（1）风险管税是税务机关税收征管的重要手段
《中华人民共和国税收征管战略规划》（2002-2006年）指出，税收征管质量和效应的提高必须依靠信息管税机制和税收风险管理。2010年全国税务工作会议提出，税收风险管理尤其要注意税收风险管理模式的改革和创新以及结合信息化的应用。《税收发展“十二五”规划纲要》（2011年）明确要根据税收业务特征对风险进行分类处理，并在此基础上建立相应的风险体系和风险模型。国家税务总局（2012年）正式发文，提出要建立以税收风险管理为导向的现代化税收征管体系[1]。随后国税总局在2014年确定了风险管理的目标,即通过税务风险管理为核心的税收征管改革,形成税收风险管理的前提下的税收征管模式、税务稽查等工作,使提高识别税收风险的准确性更高,税收管理应对更及时、税务检查对象更精准,对违法纳税人威慑作用越大，社会的税收遵从度更高。如今，按照税源专业化管理“无风险无应对”的原则，税收风险管理不仅是对重点税源、高风险企业的固定模式，也成为了税收征管内容的一项普遍性管理工作。
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1.2研究意义
1.2.1理论意义
（1）丰富了模糊层次分析法的适用领域，本文研究主要使用该方法对G市税务稽查执法风险进行量化评估，上述方法多应用于工程等项目领域研究，在税务尤其是税务局视角下的税收管理方面鲜有利用。本文抛砖引玉，将该研究方法引入政府机关的行政管理领域，对行政机关在风险管理、绩效评价等方面的实用研究提供新的思路和工具。
（2）对税务风险内涵进行扩充，将税务稽查中面临的纳税遵从风险和执法风险统一构建在一个框架体系内，并对综合风险的量化评估。在风险研究领域，常见同一性质同一维度的风险评价研究，由于研究对象风险的特殊性，需要对其整体评价。通过将综合风险在不同维度进行分解，并建立包含不同指标特征的指标体系，最后进行量化评估。使该评估结果既有整体的综合评估，又能体现各维度指标的风险贡献水平，有利于对评估对象的分析和结果的应用。同时也为风险评估领域尤其是对影响因素多、各细分风险特征不一致的综合风险进行整体评价提供了很好的路径。
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2.理论基础
2.1风险管理基本理论
本章主要介绍风险相关的理论，主要包括风险的定义、风险管理的流程，以及本文研究税务稽查执法风险的界定、特点及分类等相关内容。同时由于本文后续研究需要，介绍了风险识别、风险评价环节中需使用的相关方法，包括风险识别的方法、指标选取的方法以及风险评价的方法（相关方法详细内容见附录一表格），并着重介绍了模糊综合评价法和层次分析法。
2.1.1风险定义
风险的本质是不确定性，但在不同领域对风险的定义有一定区别，区别主要来自与风险是中性的“不确定性”还是偏负面的“不确定性”。首先“风险”一词的起源来自人们对深海的探索。在远古时代以捕鱼为生的沿海地区的人们，在长期的捕鱼实践中，他们体会到“风”给他带来的不可预测和不清楚的风险。“风险”通常伴随着“风”，而“风险”则是由“风”产生的，因此具有“风险”[19]。 ISO国家标准局于2009年发布了具有代表性的ISO31000国际风险管理标准文件，其中风险定义为：可变性对总体目标的危害[20]。在RIMS于2012年发布的“战略风险管理实施指南”中，风险定义为“未来结果的不确定，可以改善或破坏组织的影响力”。PMI项目风险管理研究协会在2000年的“项目管理知识系统指南”中将风险定义为“对项目目标产生正面或负面影响的可变事件或情况”。汉英词典总结并定义风险是不利影响的概率（损坏风险，估计差）。ISO31000风险定义包括为正面和负面影响。2015年版本的ISO9000质量体系管理将风险被定义为“可变性危害”。本文认为风险本质是不确定性，但具体是中性的不确定性还是负面的不确定性，它与总体目标及研究对象有关。基于当前行政机关风险管理和控制实践的背景下，本文对风险的研究倾向于负面的可能性，将风险界定为“对整体目标造成损害的可变性”。
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2.2税务稽查风险相关理论
2.2.1税务稽查风险的界定
从纳税人的角度来看，税务稽查风险是指被稽查对象存在税收违法行为，其会计报表、纳税申报表存在重大错报或漏报，被税务稽查机关发现税收违法行为，承担相应法律责任的风险；也包括税务稽查人员进行稽查后发表了不恰当的税务稽查意见，造成经济损失和信用损失的风险。从税务机关的角度来看，税务稽查机关在执行税务稽查活动中面临各种负面的不确定性都是其稽查执法风险，同时税务稽查机关作为国家行政机关，对执法对象产生的相关风险，也是其间接的风险。比如对纳税人正常经营造成了干扰，虽然是对纳税人造成了损失，但这种损失同样也造成了政府部门效能的减弱，形成了负的外部性，与行政执法的目的相背离，也同样是执法者的风险。
因此，文本将税务稽查风险界定为税务稽查机关在对外执行税务稽查活动中以及系统内部行为中造成税务机关、执法人员、纳税人权益损害或损失的风险。
2.2.2税务稽查风险特征
（1）税务稽查风险的普遍性。一方面，经济业态的不断创新以及纳税人的经济活动日益复杂多变，税企之间的获取处于信息不对称的状况，税收违规行为手段变得多样化，更加不易察觉。如纳税人使用收入不入账，作假账，现金支付资金体外循环等方式，以及更为普遍的以虚开增值税发票虚列成本等各种方式偷逃税款的行为，使税务稽查人员面对纳税人的纳税申报资料时存在较大的真实性风险。另一方面，稽查人员在选择检查手段和收集涉税违法行为的证据上，发生任何失误或失察，从而导致执法合规风险。税务稽查工作是他人业务进行判断的性质决定了税务稽查需要利用知识甚至经验进行判断，必然会面临判断失误的风险。由于税务稽查执法流程复杂，执法人员存在经验不足、对税收政策及相关法律法规存在理解上的偏差及疏忽大意等原因造成执法过错，使稽查风险普遍发生在执法各环节。
（2）税务稽查风险影响严重性。影响的严重性体现在风险应对失败的后果上。税务稽查风险应对失败的风险是多方面的。首先在税务稽查环节若未能识别出纳税人少缴税款的风险，则意味着税款永久性的流失。在执法过程中，由于执法合规问题，导致相关执法程序失效，轻则影响执法效率，重则侵犯执法对象的合法权益。同时，在执法过程中若出现廉洁纪律问题，对稽查人员来说会可能承担较严重的行政责任甚至刑事处罚，对税务机关的社会形象造成负面影响。
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3. G市税务稽查风险管理现状和存在问题 ......................18
3.1税务稽查局职责介绍 ..........................................18
3.2 G市税务稽查工作流程简介 ............................18
4. G市税务稽查风险指标体系的构建 .............................30
4.1建立风险评估指标体系原则 ....................................30
4.2税务稽查风险类别分析 ..........................................31
5. G市税务稽查风险量化评估 ....................................40
5.1各层级指标权重的计算 ............................................40
5.1.1构造判断矩阵 .....................................40
5.1.2求解权重值 ......................................41
5. G市税务稽查风险量化评估
5.1各层级指标权重的计算
5.1.1构造判断矩阵
（1）第一步：组建16名成员的专家组，由G市税务局稽查局分管2位分管领导，4名部门负责人以及4名稽查四环节业务骨干组成以及外部事务所6名专家组成。
（2）第二步：通过问卷调查形式同时附上第四章中梳理的税务系统内部检查发现执法风险清单等相关资料，让上述专家按照Satty1-9 标度法（见表 4-1）对指标的相对重要性进行打分，填写判断矩阵。
（3）第三步：对回收的调查问卷的数据进行整理并分析，按多数人的意见形成统一意见，同时若在一致性检验不通过时也需对问卷数据再次分析。
（4）第四步：构建各层级判断矩阵，或经过再次分析后重新构建矩阵，首次根据调查问卷构建的判断矩阵如下表所示。
工程管理论文参考
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6.总结与展望
6.1总结
税务机关及税务稽查执法人员及面临的稽查风险是综合性的风险，有来源于纳税人自身申报产生的风险，有稽查人员自身行为产生的风险。社会环境、稽查人员素质、税收及行政法规的变化等都是影响执法风险大小的重要因素。在当下税务机关风险管税的策略下，不仅要防范纳税人因素造成的纳税遵从风险，也要防范税务机关自身行为等原因产生的执法风险，本文以税务机关的视角，通过分析G市税务局稽查风险管理现状及问题，创新性的将该两类风险的放在一个框架内分析，并基于经典理论模型，结合G市税务稽查局实际情况，对税务稽查风险进行了风险指标体系的构建及量化评估工作，并根据结果提出了相关建议。
参考文献（略）