第一章财务会计信息规范的必要性
1.1财务会计的特点
财务会计产生于市场经济依存于现代企业。十九世纪末二十世纪初西方的工业革命改变了商品生产的方式与规模。大量而规格化的机器设备生产大大地提高了资本主义市场经济效益从而促成了企业组织经营型态的变革。股份制公司纷纷成立是为现代企业组织型态的典范。现代企业之主要特点为:实现了两权分离(即所有权和经营权的分离)导致了现代会计区分为两个相对独立的分支一财务会计和管理会计。其中财务会计为传统会计模式的主要继承者和发展者。它和管理会计最大的差别在于服务的目标不同。管理会计是对内报告会计是为企业内部利害关系人(主要是企业的董事会总经理经理等管理当局即企业的经营者)提供经营信息帮助他们进行经营决策。财务会计则是对外报告会计主要为企业外部利害关系人(如投资人等即企业的所有者)提供财务信息以帮助他们进行理财决策(投资信贷决策)。两权分离决定了外部信息使用者和内部信息使用者不同的要求进而决定了财务会计和管理会计在职能核算的对象核算的方法和信息特点等方面产生分歧各具特点对现代企业经营活动而言各有其重要的作用。作为传统会计模式的继承者财务会计继承了传统会计模式中主要的精华部份如行之有年且有效的概念惯例和会计处理程序。主要体现在:会计的确认以权责发生制为基础;会计的计量依循历史成本原则;会计的记录采复式记帐;会计的报告以资产负债表和损益表为最基本的报表:以及整个会计核算程序皆建立在稳健原则之上且保证会计信息的基本可靠。
1.2现代企业组织型态与财务会计信息
前己述及廿世纪初西方资本主义经济活动处于意气风发时期产业技术的不断革新带来了大量规格化的生产效能商业活动也更加频繁复杂。原先的独资合伙等企业组织形式显然已不能符合此种市场规模经济的要求促使企业的经营型态亦须产生相互适应的变革以增加商场竞争力。于是股份制公司组织形式因应而生其与独资合伙企业最大的不同之处是份公司的资源所有者往往不是公司的经营者。独资合伙是由一个或几个业主合资组成的企业在它们那里企业的老板通常就是企业的经理独资或合伙企业一般不需要也没有可能经常向外界融资一般只在资金周转不灵时才会偶尔向外界金融机构乞求资金帮助(借款)。股份制公司组织形式的现代企业则经常向外界尤其是透过资本(证券)市场向社会大众筹集大量资金来强壮其市场占有率并不断扩大其营运规模。同时股份公司面临较以往更为复杂的商业环境也必须讲求内部专业分工来增加本身在市场上的竞争力。换言之企业的经营管理工作逐渐由非专业性的个人股东或家族移转到专业经理人手中。这样的趋势形成企业资源的提供者〔如大股东投资人债权人)是资本家而资源的使用者则是具有专业经验知识和才能的企业家如专业经理人或企业管理当局)于是使企业的所有权和经营权分别属于不同的而与企业有利害关系的集团。
第二章当前对财务会计信息规范的主要形式
当前各国关于财务会计信息的规范机制受到各国政治经济文化习惯等影响而有差异的产生。尤其是基于不同的经济体制或处于不同的经济发展阶段而导致的不同形式的规范体系。根据我们的比较归类目前大致可分为:会计准则体系和会计制度体系两种。本章将分别就各自的经济背景目标制定模式和规范内容等一一加以比较和鉴别。
2.1会计准则
2.1.1会计准则的基本职能
一般称会计准则事实上就是财务会计准则的等同语。确切地说会计准则规范的对象应仅限于企业对外提供的财务会计信息(以下称财务信息)这是因为在市场经济体制下现代股份制企业的所有权和经营权产生了分离形成各种利益团体契约的结合导致财务信息的供需双方分别存在于企业的内部和外部形成信息的不对称性。关于此论点在第一章中曾详细论述过为了维护市场经济公平公开公正的竞争规则促使企业加工和传递的财务信息能达到真实与公允的原则进而取得外部各利益团体的信赖就必须仰赖财务计的规范机制来加以约束监督。反之管理会计似乎无此需要因为管理会计是以对内提供信息为其任务如成本与质量等信息只供企业内部管理当局经营决策之用这类信息具有企业个别独立自主性基本上并不需要由考虑社会公众利益(特别是投资人和债权人利益)的会计准则这样的规范机制予以制掣。
第一章:财务会计信息规范的必要性·······2
1.1财务会计的特点···················2
1.2现代企业组织型态与财务会计信息·······4
1.3规范财务报告是市场机制的内在要求······6
第二章当前对财务会计信息规范的主要形式············14
2.1会计准则·······························14
2.1.1会计准则的基本职能························14
2.1.2会计准则制定型态之剖析···················17
2.1.3会计准则的规范模式·······················19
2.2会计制度··········································20
2.3简短结论····························25
结论
事实上其它财务报告原本也是对传统则一务会计报表的一种变革与扩展。廿世纪七十年代以后由于经济的发展原来的财务报表表述的一些财务信息己不足以满足投资人和债权人的需求除了增加报表附注和补充数据外FASB在其SFACNO.1中再增加财务报告的其它手段(OtherMeansofFinancialReP0rtmg)简称其它财务报告。它可以不必严格遵守一般公认会计原则(会计准则)其披露的内容和方式可以是除会计准则以外的其它法规(如证券交易法规)机构(如美国的SEC)所要求的;也可以是企业自愿披露其资料的来源和方式是多样的。目前企业自愿披露盛行的原因就是在实践中发展了FASB第1号概念公告的意图依照知识经济时代的要求在不改变财务报告的现代模式的前提下审时度势的一种发展。特别是新经济是以网络经济为主要特征而透过网络披露的成木低帘散播效果又可达到世界各地从而有效地降低其信息披露成本。问题是各家披露的内容参差不齐怎样的信息对投资人来说才是可靠相关和实时可比的呢?美国FASB的《改进企业报告一强化自愿披露的审视》回答了这个问题该报告以原先美国赶CPA于1994年的报告《改进企业报告一面向使用者》中所列出的五个方面的信息为基础再加上无形资产的相关信
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