本文是一篇审计论文，笔者认为随着我国外部国家相关政策的提出，我国的海洋经济已从高速发展向高质量发展转变，海洋行政执法管理体制逐步健全，民众的海洋环保意识日益增强，国家为实现生态和谐可持续发展做出了积极的探索。
1 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
审计论文怎么写
在资源资产离任审计的实施过程中，审计工作的水平由审计质量衡量,如果一味追求审计的种类和数量，而忽视质量，则不利于我国资源资产离任审计工作的可持续发展。由于我国海洋资源资产离任审计范围较广，导致信息采集的难度较大且部分数据难以衡量，所以无法准确判断领导干部的经济责任、海洋资源资产开发管理责任和海洋资源环境责任，使得离任审计质量的水平不高。而且离任审计是一项多学科融合的综合性审计工作，但综合性审计人才较少，审计方法也比较传统，使得审计工作不够规范。不仅如此，部分领导干部对审计机关提出的整改意见接受程度较低，致使审计结果利用率较低。这一系列问题的存在，深深地影响了审计机关监管职能的履行和审计项目的落实。因此为加大对海洋资源资产的监督审查力度，推动我国审计工作的发展进步，开展提高海洋资源资产离任审计质量的研究刻不容缓。
为切实提高海洋资源资产离任审计质量，国家出台的相关审计政策明确规定领导干部的责任。党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确提出开展领导干部自然资源资产离任审计工作。2014年，中央组织部等七部门联合印发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》，明确地方各级党委、政府主要领导干部经济责任审计的主要内容包括自然资源资产的开发利用和保护、生态环境保护以及民生改善等情况[1]；并于2015年颁布《关于开展领导干部自然资源资产离任审计试点工作方案》宣布正式开展自然资源资产离任审计全面试点工作；2017年末《领导干部自然资源资产离任审计规定（试行）》的颁布，标志自然资源资产离任审计制度正式建立，并最终在2018年全面推行。海洋资源资产离任审计是自然资源资产离任审计的一个分支，其政策的实施对开展海洋资源资产离任审计工作也有重大的现实意义。政策实施后，对领导人在任期内的不正当用海行为进行规范，并对被审计人员的违规审判行为进行问责，从而建立健全海洋资源资产监督审查制度，同时也可以实现海洋资源资产离任审计中的经济责任审计和环境责任审计，最终达到提高海洋资源资产离任质量的目的。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外研究现状
资源资产审计作为一种具有中国特色的、符合我国自身发展的审计制度，在国外尚无相关的研究。然而，在国外此种审计制度与环境审计有着相似的地方。对此国外文献主要从环境资源审计和政府审计质量进行研究。
（1）环境资源审计
国外的文献主要从环境审计的内容和目标两个视角进行深入研究。在环境审计内容方面，Barton（2001）提出了环境审计的定义，指以政府为主体，对地方环境质量进行系统、定期的审查，并检验审查效果[2]；Brooks（2004）指出该项审计工作开展需针对主要矛盾，应侧重于自然资源破坏的修复、管理系统的有效性和审计范围涵盖是否合理等方面[3]；Black（2004）提出了环境资源审计应同时进行普遍性项目审计，并包含环境管理制度、指标体系建设等方面的审计[4]；Moor（2005）指出影响环境审计内容完善的四个主要指标，即关键制度落实情况、识别关键审计错误情况、企业遵循行业标准情况以及环境事件客观评价情况[5]；Coase（2013）对环境审计的发展阶段进行总结，他认为该项定义的提出普遍受公司业务性质影响，且私营部门在其中起到关键性作用[6]；Sergey et al（2019）认为环境审计可作为管理工业企业安全和社会经济评估的工具，通过使用内部环境审计方法评估创新项目的社会经济效率，减少工业企业中的工伤问题[7]。
在环境审计的目标方面，Ozbirecikli（2007）指出部分企业只注重业绩发展，而忽视了浪费资源所带来的恶果，影响自身的可持续发展，实施环境审计会在无形中改善这一现象，从而实现经济发展[8]；Alexandru G et al（2011）提出了使用森林管理系统来进行环境审计是十分必要的，不仅能够促进内部审计的发展，还能提高林业企业的工作效率[9]；在此基础上，Karina et al（2020）提出林业部门应开展环境审计，并认为使用内部环境审计，不仅可以提高企业效率，而且是国家经济保障体系中发展绿色经济的重要部分[10]；Bakhyiyar et al（2015）提出了环境审计的目标，论述其重要意义，并指出环境审计的主要作用为加强企业环保意识从而推动资源的可持续发展[11]；Jain（2016）指出，在管理体系中，环境审计是充分发挥监管功能的关键因素，应针对不同资源种类提出不同的审计标准与流程，并灵活调整[12]；Yusoffet al（2016）以过去十年500个上市公司为研究对象，探讨了外部环境审计对环境治理和环境绩效的影响。研究发现，依赖于 EMP内部机制的公司，其环境绩效在采用外部环境审计工具时表现出更好的效果[13]；Awadhesh （2017）基于制度环境和发展层次的差异，对环境审计与地区能源效率的关系进行了分析。在经济发展良好、制度环境良好的区域，环境审计对地区能源效益的影响尤为明显[14]。
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2 理论内涵及现状分析
2.1 海洋资源资产离任审计的理论内涵及开展现状
2.1.1 海洋资源资产
海洋资源是自然资源的组成部分之一，主要是指在海洋空间中存在和形成的所有相关资源。然而，并不是全部海洋资源都是海洋资源资产。
海洋资源资产是一种具有显著资产性质的海洋资源。在会计学中，资产是指在过去的业务活动中所产生的、属于公司拥有或控制的、预计能够为公司带来经济收益的资源。与海洋资源相比，海洋资源资产的特点是具有稀缺性、权属性和收益性。因此，根据上述特性，某些海洋资源不能归入海洋资源资产，如不能有效利用且并不稀缺性的海水资源就不能视为海洋资源资产。根据王淼、贺义雄《关于我国海洋资源资产产权界定问题的探讨》[42]中所提到的，海洋资源资产可以按照属性进行划分，共分为三种类型：海洋物质资产，包括海洋生物资产（主要为海洋渔业资产）、海洋矿产石油、海岛、滩涂等资产；海洋环境资产，包括海岛旅游资产、海洋港湾、海域等资产；海洋无形资产，包括海洋物种多样性及生物基因保存、列为自然遗产等具有学术研究价值的资产。但是，海洋物种多样性以及生物基因保存等无形资产的价值无法准确的衡量，本文对海洋资源资产最终定义为海洋物质资产、海洋环境资产和海洋无形资产中的自然遗产。
2.1.2 海洋资源资产离任审计
海洋资源资产离任审计是对区域领导干部管理海洋资源资产、保护海洋生态和履行相关责任的审计监督，根据存在的问题给予客观评价，并界定相关责任。其目的是审查不规范用海行为和海洋资源资产无序开发利用现象，将责任落实到人，嘉奖在海洋环境保护方面积极作为的领导干部，推进海洋生态文明建设与区域经济的可持续发展。
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2.2 海洋资源资产离任审计质量理论内涵及问题分析
2.2.1 海洋资源资产审计离任质量理论内涵
（1）海洋资源资产离任审计质量概念界定
海洋资源资产离任审计是国家审计的一种，因此，可以从政府审计质量的角度来解读我国海洋资源资产离任审计质量。政府审计质量是由审计目标的实现来衡量审计质量，由于审计目标可以分为两类，一是直接目标，二是指最终目标。因此，政府审计质量的内涵也可以由审计项目质量和审计工作质量组成。审计项目质量对应审计直接目标，指审查审计项目的实行是否真实、是否合法合规、是否能对工作产生效益，审查出的问题越多，审计项目质量越高；审计工作质量对应审计最终目标，指政府审计工作的开展来倒逼被审计人员及部门提高财政利用效益，纠正审计工作发现的问题，保证经济活动符合法律法规的规定并能给单位带来效益，提高的财政利用效益越高，审计工作质量越高（郑石桥，2021）[36]。因此，政府审计作为国家行政型审计模式的一种，政府审计不仅需要发现和披露审计报告中存在的问题，还要纠正被审计人员和部门存在的问题，出具审计建议报告。综上所述，关于政府审计质量的概念界定，可以从发现审计工作问题和纠正审计工作出现的问题以及对问题进行整改的联合概率角度来界定。
由于海洋资源资产离任审计是一种特殊的政府审计，其审计内容主要围绕为领导干部整个任职期间所在地区的海洋资源展开，根据该地区的具体环境特征进行审计，包括是否合理开发利用海洋资源，在资产管理方面有无缺漏。同时为了在概念界定中更加凸显政府审计的理念内涵，本文决定从联合概率的视角来界定离任审计质量。因此，海洋资源资产离任审计质量可以定义为当领导干部任期内海洋资源资产有关事项存在违法违规问题时，审计人员对违法违规问题发现、披露和纠正程度的联合概率。在发现和披露海洋资源资产相关问题后，对问题进行纠正，督促被审计人员和部门进行了整改，这就说明了海洋资源资产离任审计质量已经达到了较高的水平。
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3研究假设与实证设计 ............................... 14
3.1 研究假设 .................................. 14
3.1.1 外部国家相关政策实施对海洋资源资产离任审计质量的影响 ............................. 14
3.1.2外部国家相关政策的实施对海洋资源资产离任审计质量的作用机制 .................. 14
4 实证结果及分析 ............................. 21
4.1 熵值法 ...................................... 21
4.2 描述性统计 ................................... 22
5 研究结论与建议 ........................ 30
5.1 主要研究结论 .................................... 30
5.2 政策建议 ....................................... 30
4 实证结果及分析
4.1 熵值法
本文运用熵值法测算海洋资源资产离任审计质量、海洋经济发展水平、海洋行政执法水平和海洋环境治理水平，为后续回归分析提供数据支撑。具体数据见表4-1、表4-2、表4-3、表4-4。
审计论文参考
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5 研究结论与建议
5.1 主要研究结论
本文选取2011-2018年我国11个沿海省市为样本，使用熵值法对海洋资源资产离任审计质量及中介变量进行衡量。具体方法上，本文采用了双重差分法来进行相关研究，探究外部国家相关政策实施是否会提高海洋资源资产离任审计质量，并研究海洋经济发展水平、海洋行政执法水平和海洋环境治理水平对二者的中介效应，最后，针对当前我国海洋资源资产离任审计工作中存在的问题，提出提高离任审计质量的对策建议。在此基础上，本文的主要研究结论如下：
第一，外部国家相关政策的提出，不仅推进我国海洋资源资产管理体制的改革，而且能够监督领导干部更好的履行经济责任审计、资源资产管理和环境责任审计，提高领导干部对离任审计的重视程度，规范政府的管理行为，进而提高海洋资源资产离任审计质量；
第二，外部国家相关政策的实施通过提高海洋经济发展水平，履行经济责任审计，进而提高海洋资源资产离任审计质量。外部的实施要求各地积极开展海洋资源资产离任审计，直接改善了沿海城市的海洋经济发展水平，从而间接地提高了离任审计质量；
第三，外部国家相关政策的实施通过提高海洋行政执法水平，监督海洋资源资产管理，进而提高海洋资源资产离任审计质量。通过提高海洋行政执法队伍建设、海洋执法资源配置和海洋专业人才建设，提高海洋执法的能力和水平，从而间接地促进离任审计质量提高。
第四，外部国家相关政策的实施通过提高海洋环境治理水平，重视环境责任审计，进而提高海洋资源资产离任审计质量。在政策实施后，领导干部为了经济高质量发展，开始注重对海洋环境的治理，促进绿色治理能力现代化，关注海洋环境承载力的变化，达到提高离任审计质量的目的。
参考文献（略）