企业文化要素对内部控制影响实证博士论文研究

本文是一篇博士论文，本文以港航物流企业为研究对象，对企业文化要素、高管团队管理特征、内部控制三个方面内容进行了研究，在文献分析基础上，阐释了三者的机理关系，进而提出三者的假设关系，建立研究模型。同时在借鉴前人研究成果的基础上，通过理论阐释以及调查、访谈等方式制定了企业文化要素、企业高管团队管理特征、内部控制目标的测量问卷，进行了理论探索和三者关系的实证检验，主要结论如下文分析阐述。

1绪论

1.1研究背景
随着经济全球化发展的不断深入，企业正在面临着日益复杂严峻的市场环境，特别是现代信息技术飞速发展，企业获得的发展机会越来越多，同时经营风险也显著增大。企业面对如此多变的经营环境，如何做好内部控制工作，防微杜渐，把企业经营风险消灭在萌芽状态尤为重要，尤其对于大型企业集团的经营发展，更加突显了内部控制的重要性。内部控制已成为企业能否健康与可持续发展的基石，接受公众检阅的重要标准，预防舞弊与风险的屏障，迈向资本与证券市场的通行证。对于内部控制建设而言，不仅企业十分重视，而且政府等相关非盈利机构同样如此，乃至于在践行反腐倡廉以及民主政治建设的过程当中，也时常用到内部控制的思想及方法。内部控制已成为社会经济生活中最为关注的焦点问题。
鉴于内部控制的重要性，国内外官方机构及相关协会组织不断加强内部控制管理理论大概陪我，相继出台了多个关于内部控制的文件及报告。国外相关文件有美国科索报告、英国卡德伯瑞报告、英国特恩布尔报告、加拿大报告、美国萨奥法案以及美国证交会公众公司会计监管委员会发布的有关规则、指引、准则。国内方面，2006年，上交所、深交所相继发布内部控制指引；2008年，财政部发布内部控制基本规范；2010年，国家颁布内部控制指引及相关架构。国内外官方非官方机构均对内部控制建设十分的重视，对于企业经营发展而言，内部控制的完善是必不可少的。所以许多企业不惜代价建立全面信息化管理系统，完善内部控制管理流程及制度，无论是官方还是企业自身都非常重视内部控制的建设，然而许多大企业内部控制却依然屡屡出现问题，国外许多著名的公司，如世通、安然、泰科等通过虚假财务、内部交易记录以及其他欺诈行为制造了一系列的商业丑闻。反思这一系列事件发生的根源，制度那么完美，系统那么强大，为什么一再产生违法事件，内部控制无力现象不断暴露。仔细剖析上述案件发生的背景及原因，发现内部控制制度在制定和执行过程中，由于受到成本的限制．总有考虑不到的地方，也不可能百分百完善，正所谓智者千虑，必有一失，只能尽力做到相对合理。在企业经营发展的历史中，这种事例数不胜数，例如世界知名的巴林银行破产案，其根源就是因为个人未经监督造成的；无独有偶，住友银行也同样由于这样的原因而损失了数十亿美元；巨人集团问题根源也是在于盲目的多元化经营导致的财务危机；“标王”秦池的没落也是因为评估和管理措施的盲目导致的。什么原因导致内部控制失效呢，制度建立的不是不完善，流程也严密合理，只能是执行环节打了折扣，出了问题。与其形成鲜明对比的是优秀企业依靠优秀文化形成良好的经营前景，松下的“造人先于造物”、“集中智慧全员经营”；通用电气的“群策群力”、“诚信高于一切”；海尔的“质量是生存之本”、“用户永远是对的”。这些大公司企业文化建设都很完善，对内部控制的执行以及运行必将起到保障作用，内部控制制度在建立、执行过程会受到多种要素的直接或间接影响，企业文化要素就是其中一个重要影响因素。
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1.2研究目的和意义
1.2.1研究目的
文章研究目的有两个方面，一是研宄探讨企业文化要素对内部控制的影响；二是探索企业高管团队管理特征对企业文化要素与内部控制关系是否具有调节作用。
1.2.2研究意义
本研究通过理论阐释，从系统论、制度经济学、组织行为学三个视角揭示企业文化与内部控制关系影响作用机理，在提出内部控制和企业文化关系模型的基础上，通过数据分析和实证研究，得出企业文化要素对内部控制影响关系的结论，验证假设模型。为企业提高内部控制水平，加强企业文化建设提供思路，同时这些结论对企业如何进行内部控制制度的设计、完善，怎样建设企业文化具有积极影响与指导作用。同时本研究在借鉴前人成果基础上，开发了企业文化要素的测量量表以及内部控制目标五要素、企业高管团队管理特征的测量量表，这些量表的开发、数据的实证分析过程对学者们进行后续研究具有重要的参考价值。本文构建内部控制目标的５维度测量体系，通过实证研究得出代表企业文化7要素，在文献研究的基础上，进行单维度因素设计，应用实证研究，分析单维度之间的定性关联关系，提出相互作用假设，通过分析、实证研究验证假设，得出相关结论，为企业文化理论和内部控制理论研究提供崭新视角。同时对高管团队管理特征在企业文化与内部控制的关系中的调节作用进行研究，为企业差异化管理策略提供一定依据。
目前，从相关的学术研究成果来看，对内部控制的研究在理论规范与政策法规的层面居多，研究的视角也重点在内部控制理论体系和相关制度建设等规范性研究上，而内部控制实践和实施效果研究则相对较少，实证研究也有待深入。在企业文化与内部控制关系研究方面，多数研究把企业文化作为内部控制控制环境一个子项，本文把企业文化和内部控制放在同等重要位置，从关键要素角度采取实证的方法，研究企业文化要素对内部控制的影响，为企业经营提供决策依据。另外，本文基于高管团队管理特征视角，深入分析了高管团队管理特征对企业文化与内部控制二者关系影响，并以实证研究方法检验高管团队管理特征对企业文化、内部控制二者关系的调节作用。

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2文献综述及相关理论

2.1企业文化理论
2.1.1业文化内涵
关于文化的涵义，至今没有一个统一的解释，理解不同解释也不同。人类文化学家、社会学家、考古学家、民族学家、管理学家都从自身研宄目的出发从不同的角度对文化给予不同解释。据有关学者不完全统计，到上世纪初仅用英语进行文化定义就达160多种：。也有人指出，对于企业文化而言，其解释与定义超过了一万种，企业文化是一个外延非常宽泛的概念，涉及不同层面的多个角度，可以从全人类的文化延伸到不同国家的、民族的、地域的、组织的文化，乃至家庭、个人都有其文化。比如企业文化，应当将其视为人类文化、国家文化、民族文化、区域文化等融汇而成的社会文化亚文化而企业文化亚文化又包括其构成单元的公司、部门、班组等从属组织文化，以及组织成员的个人文化。
如前文所论述的那样，到底企业文化和组织文化的意义如何界定，各种定义说法不一，企业文化也是组织文化领域一个持续被争论的问题，组织文化和企业文化是经常可以看到的概念，从严格意义上讲，企业文化从外延上应该归属组织文化。因为组织文化是一个范围更大的范畴，大到国家、社会、小到由几个人组成的小群体，都可以称为组织，企业只是组织的一种类型，属于它的子集。因而，从这个意义上说企业文化属于组织文化的一种类型，但在企业文化研究中，组织文化与企业文化的概念有时是等同使用的。组织文化与企业文化的区别不是本文研究重点，在此不过多讨论，沙因曾指出用以界定文化的要素都和组织文化相关，不过其中核心要素寻找也是不可避免的。在提及某件事是文化的，那就包含着共享、深沉以及稳定的意思。其中共享即为组织成员之间的共享，深沉即为不常见到的，稳定则是整合或者是模式化，也就是将价值观、仪式、行为以及气氛等连接在一起，从而构成一个整体。
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2.2内部控制理论
2.2.1内部控制定义及内涵
内部控制这个短语从语言特点和结构上看，是“内部”与“控制”两部分组成的。“内部”为限定词，对范围做了限定，而“控制”则是语义的表达，是实质的揭示。从进一步来看，内部是和外部相对而言的，其浅层含义是对空间和范围的限定，而实质上则体现了权力归属、管理半径与空间。在管理过程中，常常会出现“内部分工”、“内部人士”以及“内部会议”等等，这些均与上述的表达意思相近。此外，“管好自己的人、看好自己的人”所表现出来的同样也是“内部”的意思。而控制指的又是什么呢？在不同的辞典当中，解释也各不相同。有些辞典，比如《高级汉语大辞典》甚至将控制拆开分别做了相应的解释，指出“控”有引的意思，（源自《说文》），而“制”则为“限制、制约、约束”，所谓控制即为“对对象进行掌控，使其活动不能超出范围或者任意活动，或是让对象依照控制者的意愿来进行活动”。传统的内部控制定义认为，内部控制包括组织计划和所有的商业活动之中为了保障核查会计数据的准确性和可靠性以及资产安全的保护、提升运营效率、鼓励遵守规定的管理政策而采取的协调方法。这一定义说明了内部控制系统所涉及的问题恰巧直接与会计和财务部门职能相关。内部控制是企业处于价值创造或降低风险目的而在其内部建立的一种内部规定、政策或流程。尽管企业最先想到的是内部控制在会计程序和有效的经营管理方面公平性，但是信息技术控制也是如今内部控制中非常重要的一部分，他们被用于确保企业内部信息系统按计划进行，数据真实可靠以及企业符合所有使用的法律和法规。
内部控制不仅仅是一项独立的活动，而是一系列与内部系统相关的活动。例如，企业要求将全部销售收入必须准确计入正确的帐户中，这是一项重要的内部控制，但这一控制过程还可能需要更正销售收入记账错误并进行相应的帐项调整。同时，上述的所有规定与流程同属一个内部控制系统。而这些内部控制系统在一般情况下又是十分复杂的，试图利用它独立地审核每项交易是不切实际或无益的。内部控制不是一个单纯的概念，涉及到多方面的学科研究以及配合。所以，本研究将从学术界、国内外的权威组织、实务界和具体的文献资料、国内的规章制度等关于内部控制具有代表性的认识进行归纳和分析，进而提出一些有益的启示。
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3假设提出及模型构建..................38
3.1企业文化与内部控制关系耦合机理分析.................38
3.1.1系统论视角.................38
3.1.2制度经济学视角.................38
4企业文化、内部控制、高管团队管理特征量表开发及问卷检验................53
4.1研究方法................53
4.2量表开发................53
5数据分析及假设检验.............83
5.1描述性统计分析.............83
5.1.1样本总体描述.............83
5.1.2量表描述性统计分析.............83

5数据分析及假设检验

5.1描述性统计分析
5.1.1样本总体描述
本文的研究对象主要是港航物流企业，调查的企业主要以大连、青岛、天津、上海等沿海地区的港航物流生产企业为主，这类企业特点位于较为发达的地区，对企业管理新的理念比较容易接受和实践。

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6结论及展望

6.1研究结论
6.1.1企业文化与内部控制
本文在研究企业文化对内部控制的影响时，以市场导向要素、社会责任要素、使命愿景要素、组织认同要素、人缘文化要素、创新发展要素、规范管理要素7个维度作为研究的自变量。对于内部控制目标的研究，选取了实施效果感受、经营目标实现、报告目标实现、合规目标实现、资产安全目标5个维度作为研究的因变量进行研究。通过第5章的分析研究可知，企业文化要素与内部控制目标维度具有显著正相关关系，前文提到的假设得到了初步验证，研究模型得到支持，通过对企业文化要素和内部控制目标维度的多元层次回归分析，二者的关系得到进一步验证。企业文化要素中组织认同要素，市场导向要素、规范管理要素，创新发展要素对内部控制实施效果目标维度的影响较显著，其他要素对内部控制实施效果影响较弱。企业文化要素中社会责任要素、市场导向要素、组织认同要素、人缘文化要素、创新发展要素、规范管理要素对内部控制经营目标要素影响比较显著，而使命愿景要素对内部控制经营目标要素所产生的影响较小。市场导向要素、组织认同要素、人缘文化要素、创新发展要素对内部控制财务报告目标要素所产生的影响极为显著。社会责任要素、使命愿景要素、规范管理要素对内部控制财务报告目标影响较弱。市场导向要素、社会责任要素、组织认同要素、使命愿景要素、人缘文化要素、规范管理要素对内部控制合法合规目标影响显著，创新发展要素对内部控制合法合规目标要素影响较弱。企业文化要素中市场导向要素、组织认同要素、人缘文化要素、创新发展要素、规范管理要素对内部控制资产安全目标要素影响显著，使命愿景要素、社会责任要素对内部控制资产安全目标要素影响较弱。
参考文献（略）