第 1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
近年来,我国的科技进步和工业化引起了我国经济迅速增长，但是我国的经济发展主要还是依靠着我国相对丰富的总体资源来带动 GDP 的快速增长，然而，这种经济增长方式主要依赖于高消耗、高排放以及低利用率的经济增长模式。这种模式不仅不能实现资源的最优配置，同时还会产生较为严重的环境污染问题，其中最具代表性的领域就是石油等能源型企业。
特别是 20 世纪 80 年代以后，全球气温上升，空气污染，水污染，土地污染等环境污染问题日益威胁着人类的生存。这一系列的问题让人们意识到该从传统工业和经济增长中清醒过来。
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1.2 国内外研究综述
1.2.1 国外研究综述
到目前为止，国外的学者已经在环境成本控制方面做了大量的研究，并取得了一定成果。但是，对于环境成本的概念、分类、计量等仍然没有得到一致的观点。
国外最先提出环境会计这一概念的是 Beams 和 Marlin. J. T，他们正式打开了环境会计的大门。Vaughn（1995）认为，从经济学的角度来看，环境成本就是指环境商品与环境服务在被经济的过程中产生的价值[2]。从环境的角度来看，环境成本是指自然资源在经济活动过程中，逐渐被使用而产生的成本。
在环境成本构成方面，加拿大特许会计师协会（1994）认为，环境成本包含环境预防成本、环境维持成本和环境损失成本[3]。日本环境省（1995）则认为，环境成本应该由生产领域成本、管理活动成本以及环境损害等成本构成[4]。美国铝制品公司（1997）的环境成本按两个方面进行分别分类：根据公司成本核算系统分为了显性和隐性成本[5]；根据是否可追溯分为了已追溯和未追溯环境成本。环境与经济综合核算体系（SEEA）(2000)认为环境成本应该由两部分成本构成，分别是为了防止和消除对环境产生负面影响而产生的环境成本和为了支付资源消耗和环境破坏而产生的虚拟环境成本[6]。
在环境成本计量和核算方面，Kumara Swamy, M.A(2004)认为，会计核算不应该只包含资产和负债两方面，还应把与环境有关的所有成本都进行核算，只有这样才能真实、全面地体现出企业的成本[7]。Royce D.Bumett, Olga Quintana 和 Don Ron R.Hansen(2007)对环境成本分类和的计量进行了深入研究，并提出了改善企业环境性能的方法[8]。Gordon Lee Ballentine 和 Amy Gigna（2008）认为，可以在环境成本的计量中将总成本管理框架引入进来。在生产过程中，企业还应该设立环境成本清理项目并且及时地评估该项目[9]。
环境成本在企业的应用和管理方面，CERES（1999）认为，政府可以帮助企业更好地完成其环境目标，也就是说公司的管理者应牢牢地把握住政府的政策和方针[10]。Ian Jarre（2013）认为，随着社会不断地发展，环境的污染清理成本也在急速增长[11]。M.Jenda.Hop（2014）认为，公司应将原材料的成本详细地分为转换后的成本和未转换的成本[12]。Ali Esfahbodi, Yufeng Zhang, Glyn Watson（2016）对发展中国家的制造企业进行了实证研究，结果表明：如果企业想要有效地进行环境成本控制，就应该选择可持续供应链的方式[13]。Maryam Hafezi et al.（2017）认为，开发成本是企业进行环境成本控制的核心内容，对开发成本进行有效地控制可以大幅度提高企业的绩效[14]。
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第 2 章 环境成本控制相关概念和理论基础
2.1 环境成本的内涵及分类
2.1.1 环境成本内涵
到目前为止，环境成本的内涵还没有统一的界定，存在多种理解和观点[28]。在国内，主要包括以下几种：环境成本的思想就是治理环境污染所付出的成本；企业因生产活动给周围造成破坏所支付的相关费用和罚款；企业擅自投资一些国家不鼓励的项目而带来的罚款；生产经营过程中因环境缺乏有效治理，导致企业资金的损失[29]。
具体而言，环境成本是指企业在生产经营中对环境的输入和输出。它包括产品设计阶段、生产阶段、销售阶段、使用阶段以及回收过程中，对自然环境造成破坏而支付的总费用。国内外学者对于环境成本的定义做了很多研究，并提出了很多不同的观点。认可度相对比较高的定义是：环境成本是指企业为了降低因生产经营过程中对环境造成破坏而支付的费用。本文所研究的环境成本定义是指企业在生产过程的前、中、后期对环境造成破坏以及预防企业对环境造成破坏而支付的全部成本。
2.1.2 环境成本分类
环境成本主要分为四类：环境内部成本、环境外部成本、环境预防成本和环境监测成本[31]。
（1）企业环境内部成本
企业环境内部成本，也称为内部经济成本，是指企业治理会对自然环境造成污染的排放物而支付的成本。这部分成本主要是指污染物在排放之前，企业对其进行处理而支付的成本。
（2）企业环境外部成本
企业环境外部成本，又称为外部不经济成本，是指治理已经对自然环境造成污染的排放物而支付的成本。此外，一些企业排放物会对环境造成污染，但是这部分成本却由社会来支付，这种成本不纳入企业外部成本中考虑。因此，企业的环境外部成本包括清理对环境已经造成污染的排放物而支付的成本，和消除将会对环境产生不良影响的污染物而支付的成本[32]。
（3）环境污染预防成本
环境污染预防成本是指企业为了防止对自然环境造成污染而支付的费用[33]。企业的预防成本应包括向员工宣传环保重要性的费用、环保工艺技术的开发成本以及潜在环境污染的调查成本等。
（4）监测环境成本
监测环境成本是指监测企业生产产品过程中，产生的排放物是否符合国家环境标准要求而支出的成本。环境监测工作的关键就是检查会直接或间接对环境造成污染的流程[34]，监督企业是否遵守环保法律的规定，检查企业对环境造成污染的程度以及控制的情况。
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2.2 环境成本控制的内涵和方法
2.2.1 环境成本控制内涵
目前，国际上对环境成本控制的内涵尚没有统一的观点，存在多种理解。但是主要有以下两类主流思想：
环境成本控制的第一种定义主要是由以下四个方面组成：第一，环境损失控制成本是公司在生产加工过程中对周边环境造成负面影响而支付的成本。第二，环境保护控制成本是公司为了防止对周围的自然环境造成污染而支付的相关成本。第三，控制环境污染消除成本是公司为了消除已有的环境污染而产生的成本，例如污水治理费[35]。
第二种环境成本控制定义主要由以下三个方面构成：一是防止公司经营活动对自然环境造成负面影响；二是防止公司的经营活动会被环境污染所影响；三是公司资产的流出或者价值的牺牲，是为了达到并维持环境保护的目标。成本是一种资产的流出，这意味着公司想要获得经济收益就要消耗一定量的物品和劳动。因此，环境成本控制是公司为了避免环境受到污染或治理已经被污染的环境而产生的各项支出。
2.2.2 环境成本控制方法（1）目标成本控制法
目标成本控制法处于环境成本控制的第一层，它的主要用途是有效地分析及控制生产经营过程中不可避免的费用。它符合环境成本管理的目标，是一个全方位和全过程的环境成本控制过程。具体的实施过程：首先，公司应找一个与本公司相似的企业，然后将其成本作为公司的目标成本。根据公司的各职能部门和权责范围，将预先设好的成本分解到各个部门当中。其次，将目标成本指标一级一级地分配到公司的各个生产部门，从而使各个生产部门的成本责任中心能够纵向管理各个生产部门。最后，建立目标成本控制体系，这样能够大幅度提高公司员工的积极性，同时使员工的才能最大程度地发挥出来。目标成本控制绩效评价的依据就是各个责任部门目标环境质量成本的完成情况[37]。
（2）产品寿命周期设计法
产品寿命周期设计法就是通过对产品寿命周期的环境评价，找出在产品寿命周期中哪个环节对自然环境的破坏最大[38]。为了有效地控制环境成本的产生，公司有必要对整个生产过程的内容进行重新设计。产品寿命周期设计法考虑到了污染的预防、资源的节约、环境的保护和经济的可行性等因素，并且强调要把成本效益的分析纳入到产品的经济评价中，这样可以实现最佳的经济效益以及环境效益[39]。
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第 3 章 N 石油公司环境成本控制现状及问题分析 ......................... 17 3.1 案例公司选择 ......................... 17
3.2 N 石油公司简介 ................... 17
3.3 N 石油公司环境成本构成及分析 ................... 18
第 4 章 N 石油公司环境成本控制对策 .................... 33
4.1 树立正确的环境成本控制观念 ........................ 33
4.2 实施环境成本独立核算 .......................... 34
4.3 将环境成本控制成效列入绩效考核主要指标中 ..................... 34
第 5 章 N 石油公司实施环境成本控制综合评价及保障措施 ................. 42
5.1 N 石油公司实施环境成本控制综合评价 ........................... 42
5.1.1 建立 N 石油公司环境成本控制因素集 ........................ 42
5.1.2 计算 N 石油公司环境成本隶属度 ............................ 43
第5章 N 石油公司实施环境成本控制综合评价及保障措施
5.1 N 石油公司实施环境成本控制综合评价
目前，N 石油公司通过实施环境成本控制，降低 N 石油公司对环境的负面影响以及降低公司的环境成本，提高公司的核心竞争力。作为一个公司，N 石油公司不应该仅考虑公司自身，还应该考虑社会和消费者。对公司来讲，产品的成本是最为重要的，但是国家又要求公司根据有关环境保护法，来增加公司环境方面的费用支出降低公司对环境的负面影响，而客户对于产品的质量和价格又较为重视，这要求 N 石油公司需要平衡好三者之间关系。因此，N 石油公司还应该通过一定的评价方法对采用的环境成本控制的环境、资源、公司效益等方面进行一个综合的评价，以求得一个技术先进、环境友好以及经济价值高的环境成本控制设计方案。
由于目前我国对于“环境绿色程度”评价的认识正处于非常模糊的阶段。因此，本文在对 N 石油公司采用的环境成本控制进行评价时，采用绿色综合评价法，也就是基于模糊评价上的由最低级开始逐渐向上评价的一种综合评价方法。它的基本思想就是根据最底层的各个因素进行综合评价，然后一级一级地向上评价，直到最高级，之后就得出了最终的评价结果。
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第 6 章 研究结论与展望
6.1 研究结论
石油公司一直都是高污染，高耗能的典型企业，石油公司对环境的负面影响更大，环境成本更复杂。但是大部分石油企业对此并未重视，导致目前石油公司在环境成本控制方面没有取得很好的成效。
本文将可持续发展理论、总成本理论以及环境价值理论引入到 N 石油公司环境成本控制研究中。通过 N 石油公司提供的相关数据，先对公司成本构成有了比较直接的了解，并且采用环境经济投入产出模型对环境成本构成进行分析。之后，从石油开采加工过程中两个最重要的环境成本控制点出发，分析了能源控制现状和污染物控制现状，发现 N 石油公司环境成本控制过程中的问题：环境成本控制观念薄弱、环境成本核算不合理、环境成本控制机构设置不完善和环境成本控制流程存在漏洞等。进而对存在的问题进行深入分析，提出相应的解决对策。随后，对环境成本控制进行基于模糊评价下的综合评价，发现实施环境成本控制后，公司的环境成本控制得到提高。最后，提出保障环境成本控制顺利实施的措施。通过研究分析，得出以下几点结论：
首先，对 N 石油公司的环境成本进行分类，之后采用环境经济投入产出模型对已分类的环境成本进行分析。通过分析发现，
N 石油公司的环境降级成本支出最多，而环境保护成本方面的投入又太少，直接导致资源耗减成本投入越来越大。
其次，通过综合运用文献研究和案例分析方法，对我国 N 石油公司环境成本构成和环境成本控制现状进行了深入分析，准确地找到公司环境成本控制存在的问题。并在目前 N 石油公司现行的环境成本控制基础上，提出了改善建议。建议主要包括：N 石油公司应该树立正确的环境成本控制观念，摒弃之前的经济效益观念，改为成本效益观念；N 石油公司应该实施环境成本独立核算，在财务部门下面配备专门负责环境成本预算及核算人员；N 石油公司应该将环境成本控制成效列入绩效考核主要指标中，提高员工的积极性；N 石油公司应该健全基于产品寿命周期设计的环境成本控制流程，主要对 N 石油公司开采、生产工艺、产品使用、产品回收以及污染治理流程进行重新设计，降低环境成本，提高环境成本控制率。同时也为同行业其他企业使用环境成本控制提供了参考和帮助。
最后，公司实施环境成本控制时，不应该仅考虑到公司自身还要依据社会和政府的要求，从保护环境的角度出发，加大环境成本控制力度，使利润达到最大化，对公司的生产经营产生积极的影响。
参考文献（略）