M煤业公司环境会计应用问题研究

本文是一篇会计毕业论文，本文提出的研究方法和思路希望能够使环境会计引起各方面的重视，同时可为我国煤炭企业建立环境会计、处理环境保护和企业利益之间的关系提供借鉴和参考意义。

第 1 章 绪论

1.1 研究背景及研究意义
1.1.1 研究背景
新中国成立到现在，尤其是在改革开放以后，我国经济发展迅猛。根据国家统计局公布的数据显示，2016 年，我国 GDP 达到 74.41万亿人民币，比上年增长6.7%。其中，第一产业、第二产业、第三产业所贡献的增加值分别为 6.37 万亿元、29.62 万亿元、38.42 万亿元，相较 2015 年而言，仍呈现上升趋势，增长比率分别为 3.3%、6.1%、7.8%，这三个产业在 2016 年的增加值分别占我国 GDP 的 8.6%、39.8%、51.6%。由以上的数据可以看出，第二产业对我国 GDP 的贡献率仍然处在一个较高的水平，与发达国家相比仍存在一定的差距。从改革开放到现在，第二产业增加值在 GDP 中的比重一直保持在 40%~50%之间，这说明工业生产活动一直都是我国经济增长的主力军。然而，大规模的工业生产给我国带来的影响不仅仅体现在经济增长方面，在我国的环境发展道路上也留下了重重的痕迹。在改革开放初期，对经济飞速发展的简单追求导致忽略了我们赖以生存和发展的生态环境，虽然国家很早就颁布了与环境保护相关的法律文件，但企业却对其视而不见，各级政府部门可能出于保护地方产业的想法，对各种污染行为又进行了放纵。直到近几年来，越来越多的环境问题例如大气污染、水污染、土壤污染等出现在我们面前并影响了我们的日常生活，我们才开始重视起来。根据国家环保部官方公布的 2016 年《中国环境公报》中的数据显示，2016 年，在全国的 338 个地级以上城市中，有 84 个城市环境空气质量达标，占 24.9%；254 个城市环境空气质量超标，占 75.1%。那么，以大气污染为例，人为因素为主要的污染因素，而其中又以工业生产产生的废气不经净化直接排放到大气当中为主要污染源。而在许多工业生产当中，又以煤炭作为其主要的动力燃料。
M 煤业公司作为我国大型煤炭企业，在如今国家“去产能化”和“节能减排”的双重压力下，必须重视环境会计的核算工作，利用会计手段对环境活动进行确认和计量，更好地控制企业产量，早日体现本公司推进实施环保工作的成效，推动企业经济效益和生态环境的可持续发展。
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1.2 国内外研究综述
1.2.1 国外研究综述
在国外，对环境会计的研究于上世纪 70 年代开始，以比蒙斯(CF. A. Beams)和马林(J. T. Marlin)于 1971 年和 1973 年分别在英国《会计学月刊》发表的《控制污染的社会成本转换研究》和《污染的会计问题》的两篇文章为起点，开启了会计研究学者对环境会计领域的探究。1998 年，第十五届联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组会议颁布《环境会计和财务报告的立场公告》，这份公告是国际上首次颁布的，且能够指导企业建立规范的环境会计财务报告，它为加速环境会计的理论研究、提高环境信息报告质量提供了较为全面的指导。
在环境会计核算体系研究方面：
Dorweiler 和 Yakhou（2005）从财务报告的角度对环境会计的内容进行了研究，他们认为股东关注环境报告的内容和质量主要是由于其与环境法规密切相关，若需要反映与环境相关的问题就需要对原始的财务报表的报告内容进行一定的调整，这就需要在原有资产负债表的基础上增加能够反映环境资产、环境负债的内容，使新的财务报表不仅能够表明企业的经济活动情况，也能够表明出企业参与环境活动的情况。
Eugénio, Louren o, 和 Morais（2010）通过对发表在 2000 至 2006 年间关于社会和环境会计方面的论文进行的反思，以及对所收集的典型案例的财务报表数据和其他信息披露数据进行研究后，得出如下结论：环境会计所涉及的资产、负债、收入、费用等会计要素应与企业日常生产经营活动所涉及的会计要素分开核算，并在财务报表中单独反映。
Jing You（2013）通过对公允价值与环境科学间关系的探讨，认为利用公允价值解决环境会计计量问题是有意义的，也是必要的，并提出了扩大环境资产负债核算内容、引入环境评价方法、公允价值层次披露、融入环境规范体系的途径。
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第 2 章 环境会计的相关概念及其应用的理论依据

2.1 环境会计的概念及要素
2.1.1 环境会计的概念
目前，众多会计学者对“环境会计”的称呼方法仍有较大的争议，有的人称之为“绿色会计”， 也有人称之为“环保会计”，但以上二者均不能完整地概括这门新兴学科对环境、资源的保护和发展所发挥的作用，因此，只有“环境会计”更能准确地表达这一学科的内涵。
通过研究和总结已有的环境会计概念和理论，笔者认为环境会计应该是从传统会计中分离出来的一个新的研究方向，它主要使用货币和非货币这两种计量单位，并通过专门的方法，对企业在环境污染、防治以及生态保护方面的成本费用以及所获得的成效进行核算和监督，同时也为企业、投资者、政府部门等相关信息使用者提供有关环境的会计信息，使其能够准确做出及时、有效的经济决策的经济管理类学科。
2.1.2 环境会计要素
通过对已有的环境会计要素研究成果进行总结，我们发现共存在以下四种观点：“三要素论”、“四要素论”、“五要素论”和“六要素论”。“三要素论”中以王辛平的观点最具代表性，包括：自然资源的损耗、环境保护支出和环境保护收益；“四要素论”以朱学义和方文辉的研究成果为代表，包括：资源价值、环境成本、环境收益和环境利润；李武立认为的“五要素论”以环境资产、环境负债、环境成本、环境收益、环境损失这些要素构成；陈琳坚持的“六要素论” 则包括环境资产、环境负债、环境权益、环境费用、环境收入和环境利润。本文为更方便直观地研究环境会计与传统会计的核算差异，选择“六要素论”为环境会计要素核算的基础进行环境会计要素研究。
（1）环境资产
环境资产是指由以往的伴随企业环境活动形成的，且企业有能力控制或掌握的，预计能够从经济和社会两个方面为企业带来利益的资源。
根据不同的标准，对环境资产的分类表 2.1 所示：

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2.2 环境会计在企业中应用的理论依据
2.2.1 可持续发展理论
可持续发展是科学发展观的基本要求之一，最早于 1980 年由国际自然保护同盟提出，并在后来的几十年中得以完善和发展。可持续发展被定义为：既可以满足当代人的需要，又不威胁后世发展的需求。在可持续发展模式下，要求实现经济、环境与资源的和谐统一，在追求经济进步的同时，同样重视对环境与资源的保护。这一发展要求与环境会计追求的目标不谋而合，实施环境会计基本目标之一便是在企业获得经济利益的同时提高对环境与资源保护的重视度，实现三者的协调发展。
环境会计当中的可持续发展理论，要求实现环境、资源与企业的可持续发展，环境会计与可持续发展应当相互依赖，二者应是相辅相成的关系。首先，可持续发展是环境会计的理论基础。环境会计是在传统会计核算的基础上，在可持续发展理论的指导下，来处理企业与环境、资源之间的互利共存关系，企业应当是立足于环境与资源良性循环的基础上持续经营。如果没有了可持续发展，环境会计的存在也会显得多余，传统会计也足以支撑企业的经营。其次，环境会计有助于实现可持续发展。传统会计忽略了企业生产经营中应承担的环境责任，没有考虑环境成本，导致企业在原来的发展模式中只顾经济利益而忽略其所依赖的环境与资源，在这样的模式下，企业破坏的不仅仅是环境与资源，还阻碍了企业的前进道路。在环境会计核算模式下，企业将其应承担的环境成本考虑其中，企业经营者在做出决策时才会对其生产经营所依赖的环境与资源引起重视，激发企业在生产过程中的环保节能潜力，实现生态环境可持续发展的同时，也促进企业在市场竞争中的可持续发展。
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第 3 章 M 煤业公司环境会计应用的现状及必要性......................... 17
3.1 M 煤业公司近况及环境会计应用现状 .................... 17
3.1.1 公司近况介绍...........................17
3.1.2 公司环境会计应用现状..................... 18
第 4 章 M 煤业公司环境会计应用存在的问题及成因..................... 22
4.1 M 煤业公司环境会计应用存在的问题 ..................... 22
4.1.1 环境活动核算不独立.....................22
4.1.2 环境活动核算内容不完整.................. 25
第 5 章 M 煤业公司环境会计核算体系的设计............................ 29
5.1 M 煤业公司环境会计应用的基本假设 ................. 29
5.1.1 环境会计主体假设....................... 29
5.1.2 可持续经营假设...................... 29

第 6 章 M 煤业公司环境会计应用的保障措施

6.1 建立环境会计制度
首先，我国应借鉴美国、荷兰、日本等国家已有的环境会计制度成果，重视环境会计制度建设，设计完整的环境会计准则，制定针对国内环境现状所适用的《环境会计指南》，不断修订更新环境会计法律法规，逐步建立独立完善的环境会计报告体系，引入环境会计审计机制，约束企业在环境活动方面的行为。
在国家建立环境会计制度的基础上，要保障环境会计在企业的顺利实施，M煤业公司还需要设计同《企业财务制度》一样明确详尽的环境会计制度，借鉴传统财务会计制度，明确环境资产、环境费用等内容的管理方法，明确环境会计工作流程，明确规定本公司的环境会计核算要素、核算方法、环境会计信息报告内容和报告模式，使公司环境会计工作的开展有据可依。
要想将环境会计在企业推广应用起来，首先需要培养企业各级人员具有一定的环保意识，将环保工作重视起来，那么，就需要把握“大方向”，将环境保护工作提升到公司战略的高度上来，引导各个岗位的人员在日常工作和生活中树立环保意识，重视环保工作。
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第 7 章 结论与展望

7.1 研究结论
几十年来，经济的飞速发展使人们忽略了其生存所依赖的环境，人们对环境的态度几乎是掠夺式的，直到近些年来，才有愈来愈多的人开始意识到环境保护的重要性，于是加入到环保研究的队伍当中的人如雨后春笋一般，作为经济发展必不可少的一部分，会计研究工作者参与到环境保护工作当中也是责无旁贷的，由此，环境会计应运而生。“十二五”期间，经济发展与环境之间的矛盾越来越突出，而煤炭行业出现的产能过剩更是导致国内部分煤炭企业迎来经营的寒冬期，在此情况下，本文希望通过环境会计在煤炭企业应用的研究，帮助煤炭企业摆脱产能过剩和环境恶化的双重压力，构建清洁生产、持续发展的新景象。
本文在借鉴部分学者环境会计理论研究成果的基础上，研究了 M 煤业公司环境活动的会计核算现状，并对部分环境活动进行环境会计计量，得出以下结论：首先，将煤炭企业的环境活动从传统财务会计当中剥离出来单独核算的方式是可行的；其次，通过对企业环境活动的独立核算，通过数字的方式直观反映企业环境活动的财务状况和环境成果，使企业经营者意识到在经营过程中忽略过的环境问题，并及时进行改进；最后，通过环境会计核算与传统财务核算对比发现，在传统财务会计核算方式下可能虚增企业营业利润，导致企业经营成果核算不准确，这可能会影响相关利益者做出合适的决定。
参考文献（略）