采矿业上市公司碳会计信息披露影响因素实证研究

本文是一篇会计毕业论文，笔者研究影响采矿业上市公司碳会计信息披露的因素并进行实证分析，这对于了解我国碳会计信息披露机制十分有益，也有利于促进我国碳会计信息披露的实践发展，使采矿业等高污染行业更加降低其污染排放。

第 1 章 绪论

1.1 研究背景
世界气象组织（WMO）发布 2016 年全球气候状况临时声明表示，2016 年 1 月至 9 月全球温度高出 1961 年至 1990 年标准参照期平均温度约 0.88℃。根据 10 月的初步数据显示，2016 年将成为有记录以来最热的一年。2015 年至 2016 年在强烈厄尔尼诺事件影响下，年初数月的温度出现大幅增长。与升温伴随的是全球极端天气气候事件频发，在全球各地造成重大损失。例如，2016 年飓风“马修”肆虐海地，引发该国自 2010 年强烈地震爆发后最严重的人道主义危机。2016 年 12 月 18 日中国北方进入“雾霾”最严重的时段，据东方集团升降平台基地气象部报道：雾霾从今日起呈进一步扩大的趋势，中国京津冀、山西、陕西、河南、山东、辽宁等 11 个省市被雾霾严重笼罩，部分区域可见度低于 50m。
为了更好的生存与发展，联合国气候大会于 2016 年 11 月 7 至 18 日在摩洛哥马拉喀什举行，共同商讨应对全球气候变化，为落实《巴黎协定》进行深入磋商。与以往会议相比，此次会议各国都积极主动采取行动。14 日德国通过《2050 年气候行动计划》，成为首个详尽描述国家长期减排计划和减排效果的国家，为欧盟制定2050年减排目标提出了更高要求。8 日，经国会众议院、政府内阁会议通过，日本正式完成《巴黎协定》的国内批准程序。11月 14 日，中国、摩洛哥与联合国共同主办“应对气候变化南南合作高级别论坛”，敦促发达国家尽快履行其应尽的国际义务，出席联合国 2030 年可持续发展特别顾问纳巴罗说通过南南合作，发展中国家将应对气候变化、发展低碳经济的经验和措施进行分享、交流和借鉴，无疑将促进更多、更广的气候伙伴关系。联合国也已启动“南方气候伙伴关系孵化器”，以发起、促进和支持发展中国家应对气候变化的伙伴关系。
面对着全球日益重视发展绿色经济、低碳经济，碳会计作为节能降耗和污染减排进行确认、计量和报告企业自然资源利用率，披露企业自然资本效率和社会效益的一门新兴会计科学而兴起，而碳会计信息披露作为碳会计基础之一，越来越受到重视。对碳会计进行信息披露是公众较好的了解和监督企业公司碳排放行为的主要途径和信息来源。而采矿业的产值在 GDP 中占得比例较高，对经济的影响程度较深，但是对环境的污染也是最严重的，所以研究采矿业企业的碳信息披露的水平对我国发展低碳经济具有重要意义。
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1.2 研究目的和意义
1.2.1 研究目的
本文研究的目的是以相关的理论为导向，从影响碳会计信息披露水平的因素入手，分析目前采矿业的上市公司碳会计信息披露的现状，并进行实证研究，进而提出改进的建议。为我国采矿业积极的披露碳会计信息和政府等相关部门作出相应的法律法规提供参考，促进我国采矿业碳会计信息披露水平的提高。
1.2.2 研究意义
研究碳会计信息披露的影响因素对于我国企业提高碳会计披露的水平既有理论意义也有现实意义。
（1）理论意义。我国的碳会计刚刚起步，对于碳会计的理论尚不成熟，即使国家有关部门也在积极的对于碳会计进行研究，例如，财政部于 2016 年颁布了《有关碳排放交易试点有关会计处理》（征求意见稿），该意见稿提出设立“1105 碳排放权”、“2204 应付碳排放权”等科目，但是并没有提出具体的理论，而且目前对于碳会计信息披露的影响因素的实证研究比较少，本文通过对碳会计信息披露的影响因素进行研究对于完善我国碳会计信息披露的有关理论具有重要的意义，也有利于提高目前我国企业的碳会计信息披露水平。
（2）现实意义。环境问题越来越受到国家及国际的重视，而像采矿业等行业污染的力度大，但所占的产值比重也是非常大，所以研究高污染行业的碳会计信息披露对于平衡经济与环境之间的关系具有重要的意义。对于企业来说，有利于敦促企业积极承担自身的社会责任，节能减排，绿色发展；对于政府来说，有利于政府在防治污染等方面做出正确的评估，有利于相关政策的公布。
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第 2 章 相关概念和理论基础

2.1 相关概念
2.1.1 碳会计
随着全球变暖问题日益严重，全球各国对于二氧化碳的排放问题日益关注，由此对碳会计也日益重视。对于碳会计的概念，各国学者都有不同的意见，目前而言并没有统一对碳会计下一个定义。
本文在翻阅查找了各国学者对碳会计的定义的基础上，对碳会计进行如下定义：碳会计是以企业社会责任理论和可持续发展理论等理论为基础，以能源环境法律、法规为依据，采用实物、货币等计量单位或用文字表达等形式对企业履行低碳经营、节能减排和污染减排进行确认、计量、报告和考核企业能源利用率，披露企业污染排放和社会效益的一门新兴学科。碳会计的提出能够更加合理的反映企业的经济效益和业绩情况。具体见图 2-1：

上图对于碳会计的概念进行了简单的梳理，下面对于碳会计的概念进行详细的说明。
（1）碳固
碳固是通过相关的技术和方法将大气中释放的二氧化碳等气体存放起来的过程。碳固主要是通过森林、草地、海洋等自然媒介来发挥作用的，但是我们从固碳的持久性和核算的可能性等角度考虑，由于森林、草地和海洋属于自然资源，目前还尚未纳入碳固会计的核算体系中去。概括来讲，碳固会计就是对森林等对于碳化气体吸收和固化过程的核算。但是目前各国由于碳固会计的复杂性和操作难度较大，对于碳固会计并没有多大的重视，但是就研究碳会计而言，如何核算储存起来的碳也是十分重要的，碳固会计将来也将成为研究碳会计的重要一方面。
（2）碳排放权
碳排放权的概念是由美国的经济学家戴尔斯在 1968 年首次提出的。碳排放权是指将二氧化碳的排放权作为一种商品在市场上进行交易，包括可供的碳排放权和所需的碳排放权。比如，某个能源消耗单位，每年的碳排放限额是 2 万吨，如果该公司通过改善工艺，提高资源的利用率，减少了污染物的排放，将每年碳排放变成 1.7 万吨，那么剩下的 3 千吨可以通过交易而出售给其他的企业，从而不仅能够使自身获得收益，也能帮助其他单位扩大生产。
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2.2 理论基础
2.2.1 可持续发展理论
1962 年，美国女生物学家 Rachel Carson 发表了一部环境科普作品《寂静的春天》，在世界范围内引起了人类关于发展观念上的争论。1987 年，以挪威前首相布伦特兰夫人为首的 WECD 成员，受联合国的委托，将他们经过四年研究和论证的报告《我们的未来》提交联合国大会，正式提出“可持续发展”的概念和模式。可持续发展理论认为，可持续发展主要包括可持续生态、可持续经济、可持续社会这三方面，这三方面协调统一，共同推进可持续发展的进程。可持续发展并不是否认经济的增长，因为经济发展是人类进步和发展的基石，可持续发展理论更加强调在经济活动中清洁生产，文明消费，以提高经济效率和节约资源。随着全球变暖和环境污染的情况越来越严重，越来越多的国家和地区认识到了可持续发展和低碳经济的重要性，纷纷都主动参与到节能减排，持续发展的队伍中来。
对于采矿业上市公司而言，由于是高污染，高消耗的行业，所以积极寻找节能减排，提高资源利用率显得尤为重要。目前，由于全球变暖变得越来越严重，因此控制二氧化碳等温室气体的排放是工作的重中之重，企业的碳排放行为也受到政府、投资者、债权人等利益相关者的监督。企业的 7 碳信息披露不仅能使各利益相关者了解企业碳排放情况，也能积极促使企业履行自己应尽的社会责任，积极寻找更好的减排措施，倡导可持续发展。可持续发展理论是碳会计和碳会计信息披露产生和发展的基础，是制约碳会计信息披露体系构建的前提条件，它决定了碳会计信息披露的目标和内容，对有效规范碳会计信息披露体系的构建和完善有着基本的指导意义。
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第 3 章 采矿业碳会计信息披露的相关政策和现状分析.................. 21
3.1 采矿业发展工艺..................... 21
3.2 采矿业上市公司碳会计信息披露相关政策............... 21
第 4 章 碳会计信息披露影响因素和假设提出.................. 27
4.1 公司规模与碳会计信息披露水平的相关性........................ 27
4.2 风险水平与碳会计信息披露水平的相关性..................... 27
第 5 章 样本选择与实证检验................... 30
5.1 样本设计与数据来源..................... 30
5.2 变量定义................... 30

第 5 章 样本选择与实证检验

5.1 样本设计与数据来源
由于我国的碳会计在 2008 年才兴起，所以前几年上市公司对于碳会计信息披露的数据较少，数据缺失严重，因此，本文选取了 2013-2016 年深沪两市 A 股采矿业上市公司的数据，并剔除了 ST、*ST、暂停上市及停市的公司的数据和数据缺失行业的数据，经过筛选得到 70 家采矿业上市公司的数据。样本数据以上市公司年报、社会责任报告、环境报告书、可持续发展报告为基础经过手工整理而成，所用数据来自深沪证券交易所、锐思金融数据库、国泰安数据库等，并采用 SPSS.20 进行分析。
由于目前数据库系统中并没有形成有关碳会计信息披露水平的相关数据，所以本文对于数据的搜集是在年报的基础上结合公司发布的社会责任报告、环境报告书、可持续发展报告。由于数据的收集的来源较多，显得较为杂乱，所以为了方便进行分析，将数据按照一定的标准进行分类，更加清楚明白的表示碳会计披露的水平。本文在阅读各种资料和2013-2015 年中国报告中碳会计信息披露项目（CDP），将企业披露的信息分成 11 类，并根据分类进行评分。碳会计信息披露内容分类及评分表见表 5.1。将碳会计信息披露的水平进行定量，这样能够避免主观性，更准确、客观的评价企业的碳会计信息披露的水平。得分高的公司证明碳会计信息披露的水平高，反之，得分低的公司证明碳会计信息披露的水平较低。本文釆用累积记分制，即给各项相同的权重进行加总，分数高意味着碳会计信息披露水平较高。
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第 6 章 研究结论与建议展望

6.1 研究结论
本文选取了 2013-2016 年沪深两市 A 股 70 家采矿业上市公司 280 个样本数据进行分析，经过实证检验，得出的研究结论主要有以下几点：
（1）随着低碳经济大潮的来临，节能减排已经成为企业发展的重中之重，这对于碳会计的发展既是机遇也是挑战。随着国家出台大量的有关碳会计信息有关的政策法规，企业在积极响应国家号召的同时，也要将眼光放长远一些，在制定公司战略时以可持续发展为己任，实现绿色发展。地球只有一个，为了让子孙后代可以有一个良好的生活环境，政府等相关部门、社会团体、相关学者、企事业单位及社会公众要引起足够的重视，全方位、多层次地全面推进碳会计体系的建立。
（2）研究结果表明，我国采矿业碳会计信息披露的水平仍然比较低，仍有大的发展空间。在对数据的收集中发现，我国积极发展低碳经济，采矿业上市公司对于信息披露的问题上不再持有拒绝的心理，慢慢采取接受的态度。但是，从不同的行业进行碳会计信息披露的比较可以看出，不同行业碳会计信息披露存在较大的差异，在对整体信息披露情况进行分析中可以看出，我国采矿业碳会计信息披露的均值为 0.229166，在和其他国家的最佳披露指数 1 之间，仍存在较大的差距。
（3）从影响因素分析来看，公司规模、现金流量、市场认可度、监事会规模与碳会计信息披露水平呈正相关关系。公司的规模越大，公司受到外界的关注就越多，政府部门对其监管也比较严厉，公司为了维护自身形象，满足多方利益相关者的要求，一定会披露相关的会计信息。现金流量越大，证明企业的现金实力较强，对于碳会计信息披露水平就越高。现金流量较高的企业也有较高的实力去响应国家发展低碳经济的号召，投入资金进行科研创兴和节能减排的各种项目中去，从而获得经济效益。市场认可度越高，碳会计信息披露的水平越高。公司的每股收益率越高，公司就会拥有大量的资金去投入节能减排的项目中，同时采矿业作为高污染行业，为了继续赢得市场的认可，保持可持续发展，一定会积极披露有关碳会计的信息，从而碳会计信息披露的水平也会不断提高。在国家大力发展低碳经济的时代背景下，规模较大的监事会能够更加充分的发挥其作用，更加明确成员的分工，对碳会计信息披露的监督也会更加严格有效，这对于碳会计信息披露水平的提高有着非常重要的意义。风险水平与碳会计信息披露水平关系并不显著，说明企业面临的风险对于企业碳会计信息披露的推动作用不大。发展能力与碳会计信息披露的水平呈负相关关系，这与提出的假设相反。造成这种结果的原因有可能是有些企业只重视短期利益，不重视对环境的保护，短时间内消耗大量的自然资源从而对环境造成巨大的破坏，但是公司又掩藏这种行为，减少信息披露中对于这部分的披露。
参考文献（略）