第一章导论
1.1 研究背景与意义
资本市场的蓬勃发展，使得越来越多的人参与到其中，他们往往是依据上市公司的财务报告作出投资决策，因此，财务报告质量的好坏直接影响到投资者决策的正确性，进而影响到资本市场的健康发展。近几十年国内外资本市场发生的一系列事件，如1994 年中国农业银行襄樊市信托投资公司事件、1999 年的红光实业事件、2001 年银广厦虚报利润案、2001 年末的美国安然公司事件、2002 年的美国世通公司破产事件、2003 年的意大利帕玛拉特公司会计造假事件、2005 年的美国通用公司财务丑闻、2005 年湖南天一科技股份有限公司造假案、2007 年中石油事件，等等。诸多的事例都引起了各方对高质量会计信息的关注，指向了高质量会计准则问题。2007 年爆发了美国次贷危机，进而演变成全球的金融危机、经济危机，时至2010年10 月，3 年前的金融危机余热仍未消散，对全球经济造成严重冲击，使多国面临事业率大增、通货膨胀居高不下、政治动荡的严峻形式。继2008 年9 月15 日雷曼兄弟公司倒闭之后，希腊、冰岛、迪拜相继引发国家债务危机，濒临国家破产边缘；美国失业率仍保持在10%左右的高水平上，政府不得不一次又一次的“砸钱”救市；再看我国，制造业仍然乏力，GDP 基本上是依靠房地产、基础设施建设拉动。面对如此的经济环境和投资失败，加之投资者总是希望把决策失误产生的损失转嫁出去，而不管这种损失是由谁造成的，各方投资者及民众均把矛头对向了会计风险及会计监管环境，再一次引起了社会各界对高质量会计信息的关注与呼吁，所以，从全球范围来看，会计风险具有不断加大的趋势。认为会计风险的原因大致可以包括两类：会计本身的固有风险和会计人员的行为风险；林俞（1999）把它分为：会计本身的固有风险、会计人员的业务素质风险和会计的操作风险；栗士伟（2007）把会计风险分为：固有风险、控制风险和会计人员业务素质风险。从以上学者的研究可以发现，会计风险包括会计固有风险，可以说会计固有风险是会计风险产生的前提条件，因为行为风险、人员业务素质风险等都是利用会计固有的特点、缺陷而出现的风险，他们是基于会计固有风险产生的。因此可以说，只有从源头上控制会计固有风险才能把会计风险减到最低，从而使类似以上会计风险事件尽可能减少，净化资本市场。因此我们有必要透彻的研究会计固有风险，看看是什么原因导致的会计固有风险的存在、什么是它的直接动因，这样才能使会计风险更易理解和量化。本文是以不完全契约理论为基础，对我国会计固有风险进行分析，以期对会计固有风险有更深入的了解，希望能为以后的研究打下基础。
第二章会计政策选择与会计固有风险的基本理论分析
2.1 会计政策选择基本问题分析
2.1.1会计政策选择概念的界
2.1.1.1 会计政策
会计政策属于政策定义的延伸，但应用于会计这个特定对象有着具体的内容和含义。（l）《国际会计准则（IAS）第1 号——财务报表的列报》对会计政策的界定为：会计政策是在编报财务报表时供会计人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。正如布莱克（Blake）指出：“在过去，原则、实务、规则、惯例、方法和程序等一系列术语是可以互换的。”因此，我们可以认为上述原则、基础、惯例、规则和程序并非特指不同对象。（2）美国会计原则委员会（APB）第22 号意见书认为：会计政策是指那些报告主体的管理层认为，在当前环境下最能恰当地描述公司的财务状况、经营成果及现金流量，从而采用的会计原则及运用这些原则的方法。（3）英国标准会计惯例说明（SSAP）第2 号将会计政策定义为：企业所选定的、并一贯遵循的、适合于企业实际情况的、最能公允地反映企业财务状况和经营成果的会计基础，并以列举的方式指出会计政策包括折旧方法、外币的折算等。（4）我国具体会计准则《企业会计准则第28 号—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中的定义为：会计政策是指企业进行会计核算时所遵循的原则和企业所采用的具体会计处理方法。其中，原则是指按照会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则；会计处理方法是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者会计准则规定选择适合本企业的会计处理方法。通过比较上述定义不难发现，会计政策实质上是企业财务会计政策，它的选择和执行主体都是企业，更具体来说是企业的管理层。他们选择的会计政策是为企业对外编制财务报表的特定目而服务的。因此我们认为，会计政策是指企业管理层在一定环境下，为反映企业财务状况、经营成果以及现金流量，在会计确认、计量和报告过程中所选用的会计原则和会计方法的总称。
第三章不完全契约理论下的会计政策选择和会计固有风险.............20
3.1 不完全契约理论的历史沿革.................................................. 20
3.2 不完全契约理论与会计政策选择.............................. 23
3.3 不完全契约理论与会计固有风险.................................... 25
3.4 本章小结................................................ 25
第四章会计固有风险具体表现形式..............................27
4.1 会计准则中的会计固有风险表现形式............................ 27
4.2 会计固有风险案例分析................................................. 31
4.3 本章小结........................................................... 35
第五章结论与建议........................................................37
5.1 结论.................................................................................... 37
5.2 建议与启示.............................................................. 37
会计信息的差异导致了管理层报酬的高低以及任期内对公司剩余控制权大小；导致了税负大小和监管程度的差异；导致了利益分配的差异；导致了资本在不同承担债务的上市公司流动；导致了对不同证券组合的边际替代率。因此，会计信息的使用无疑会形成人与人之间的收益或受损的关系。本文虽然强调从不完全契约理论来解释会计政策选择的必然性，但是也不能忽视人的自利性对会计政策选择的影响，毕竟会计政策选择具有强烈的经济后果，它使人们更加关注会计准则及其制定过程以及对会计政策选择的约束能力，尤其是最终拥有会计政策选择权的管理层，他们在决策中难免会考虑自己的利益分配问题。如果他们能享受到价值创造带来的利益，他们就有强烈的动机对会计准则制定加以游说。会计政策表面上看是一系列契约的集合，然而实际上是关于控制权与索取权的配置实施问题。这中间就不能忽视“寻租”问题，不同利益相关者的行为诉求是不同的，而不同的行为和诉求以及他们对会计准则制机构的游说和相互之间的博弈会影响会计政策选择空间的大小。从这个角度来看，为了使会计政策空间尽可能较少的受人为因素的影响，减少会计固有风险的发生，我们有必要从行为人道德规范上加以引导，提高会计政策的公允性。另外，我们可以通过会计伦理的建设，使会计政策选择主体较少的利用会计政策选择空间，减少会计固有风险发生的频率与危害。国内外实践已证明，仅依靠制度的建设也只能部分地解决问题。亚当•斯密也赞成伦理对“行为准则”的影响力：“那些一般的行为准则，当它们经过我们的日常反省而在我们的头脑中固定下来时，那些在特定处境中什么是适宜的和应该做的行为，对于纠正我们对自利的曲解是非常有用处的”。会计准则只限制了会计行为应当遵守的下限，而会计伦理却能从道德、信念、品行等更为深刻的层次来影响并提高公司管理层的素质，塑造公司管理层的良好道德品质，从而遏制会计政策选择失当行为，把会计固有风险控制在一定程度上。