1 绪论
1.1 研究背景与现状
1.1.1 研究背景
黄河上游地区不仅是我国重要的农业、牧业生产基地，同时也保障了整个西北地区的生态。黄河上游的重要性和价值不仅体现在其生态上，更体现在其经济价值和战略价值上。黄河流域在中华民族的发展中发挥着重要的作用，黄河流域的径流量虽然只有全国径流量的 2%，但是我国大约 12%的人口生存依靠黄河流域，因此也被称之为中华民族的“母亲河”。
伴随着黄河流域社会经济发展的是其生态系统的破坏，近年来，黄河流域由于草原无节制放牧、森林无节制砍伐、资源过度开采等问题使得黄河流域水源涵养区的涵养水源功能不断削弱，黄河上游生态产品（服务）供给严重不足。
2016 年发布的《中国城市水蓝图》指出 ，我国约有 60%的城市水资源出现短缺问题，大约有 20%的城市水资源出现严重短缺问题。在此压力下，我国水资源保护意识不断增强，国家通过财政转移支付投入大量资金治理流域生态，对黄河流域生态补偿资金投入已成为改善黄河流域生态环境的重要途径，但是有多大效果并不明确。
2014 年整个黄河流域出现旱情，2015 年黄河流域的径流量更是达到了近 50年来的最小值，并且这种情况一直延续到 2017 年。伴随着黄河流域水资源问题的日益严重，严重影响到了黄河流域的生态功能的发挥，这些问题制约了黄河上游发展传统产业经济。根据 2019 年《中国生态环境状况公报》可知，黄河流域为轻度污染，干流水质为优，但是支流污染情况严重。同时，通过查询国家审计公告，发现对于黄河流域，审计署只有 2011 年发布了公告，对其相关专项资金进行了审计并公布结果。其结果显示，部分省区欠征水资源费、污水处理费、垃圾处理费、排污费等费用；存在排放不达标的项目和污水处理厂；部分省份水土保持资金没有配套、相关项目评估批准存在违法行为等。
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1.2 研究目的与意义
1.2.1 研究目的
本研究的目的是运用生态经济学理论、习近平生态文明思想、生态补偿理论、绩效审计评价理论以及环境政策评价的基本原理，探讨基于生态产品价值实现的生态补偿资金的绩效审计评价，在此基础上研究生态补偿资金投入对流域生态产品价值实现和流域生态系统的影响。构建一套能够适应黄河上游生态补偿资金绩效审计评价的体系，该体系的目标是能够全面客观的反映生态补偿资金投入的效果，为下一期资金分配和投入提供一个参考，将资金投入到水质改善效果更好、水资源利用效率更高的地区，也便于为提供了更加良好的生态产品价值的地区提供更多的补偿。该体系是建立生态补偿激励体系的重要基础，为下一阶阶段各地区资金分配提供了考核的依据，或将为政府部门制定分配政策提供参考。
1.2.2 研究意义
本文研究意义主要在于完善生态补偿机制和深化生态补偿资金绩效审计评价。从完善生态补偿机制的角度来看，对比分析国内外政策和措施后，本文目的是通过研究生态产品价值实现程度和流域生态补偿绩效评价之间关系，提出解决黄河流域生态补偿资金投入与生态产品价值实现之间的逻辑关系，体现对生态产品价值实现优秀地区的补偿，使得生态补偿机制更加完善，以实现“生态—经济—社会”系统持续健康发展的问题。目前我国在生态学和经济学等领域内，对流域生态补偿的研究多，各个流域也在如火如荼进行生态补偿实践探索，但对流域生态补偿资金投入产生的生态效果的评估研究较少，本研究是对当前保护和修复黄河上游生态领域研究的补充。从深化生态补偿资金绩效审计评价的角度来看，理论界研究生态补偿资金绩效审计评价的学者不多，相关研究也较少，这种现状不能很好满足环境审计实践中的需要，因此，怎样通过整理现有相关的审计经验，在此基础上开展和发展生态补偿资金绩效审计，从而指导环境审计实践是我们现在面临的首要问题。本研究基于会计学、生态经济学、地理学等学科理论，通过研究生态产品价值实现机制分析生态补偿的效率和效益，以及其互相作用情况，同时通过统计生态产品事物量数据，进行留存，并用环境重置成本法对其进行货币化计量，使得数据横向纵向可比，对比生态补偿资金投入和生态产品价值量，对生态补偿资金投入是否有效，有多大效果进行绩效审计评价。以政府和地理信息来观察统计黄河上游水质水量等相关指标变化，达到增加生态补偿资金绩效审计的研究切入点，丰富生态补偿资金绩效审计研究内容的目的。
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2 核心概念与理论基础
2.1 核心概念
2.1.1 生态产品
联合国于 2015 年发布了《千年生态系统评估报告》，这项由 95 个国家，1300名科学家历时 4 年完成的研究表明指出生态产品（服务）就是“人类从生态系统中的获益”。它不仅包括有形的生态产品，还包括无形的生态服务，常见的有形的生态产品有食物、水等，常见的无形的生态服务包括生态系统所提供的调节气候、洪水以及其他娱乐功能。2011 年国务院发布了《国务院关于印发全国主体功能区规划的通知》，认为生态产品就是能够“维系生态安全、保障生态调节功能、提供良好人居环境的自然产品”。
本文认为生态产品是一种由大自然和其产品所提供的服务。生态产品的价值可以由良好的生态系统通过生态系统资产和服务提供，但是近年来随着人口的不断增加和技术水平的提高，人类的一系列活动正在推动生态系统功能逐步发生变化，主要表现为生态系统调节功能和支持功能下降，生态产品和生态服务质量也随之下降，优质生态产品和生态服务越来越稀缺。所以，为了人与自然的和谐可持续发展，人类必须要投入相当的人、财、物力和技术来帮助生态系统进行自我修复，直到被破坏和损害的生态系统功能得到恢复，这样人类才能继续从生态系统中获取优质的生态产品和生态服务，从而使得生态产品和生态服务产生价值。
2.1.2 流域生态补偿
曹明德(2004)认为生态补偿是生态或生态服务功能的获益者给提供者付费的行为。目前我国对于流域生态补偿的定义有多种说法，刘晓红（2007）认为 “流域生态补偿是一种用于维持、改善流域内生态服务的制度”，朱桂香（2003）研究认为流域生态补偿主要是流域生态产品的破坏主体承担修复流域生态环境的义务和向流域生态产品破坏后的受损者给与补偿的经济行为，补偿时要遵循“谁开发，谁保护，谁受益，谁补偿”的原则”。流域生态系统对于人类社会的贡献不仅仅是涵养水源提供优质的水资源，它还可以保护区域生物多样性、防风固沙。对于生态补偿损失的界定，应该是以生态功能的损失作为标准。流域生态补偿的原理是将整个流域看作一个生态系统，通过人为干预重新配置流域内经济社会资源，缩小流域内部各地区差距，以提高落后地区居民生活质量，保护生态，最终实现流域不同区域内人与自然和谐发展。
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2.2 理论基础
2.2.1 生态环境价值理论
环境资源包括自然环境中本来就有的能够被人类利用的天然资源和人类用于环境管理的技术、设备、资金等。在 1970 年以前，人们认识和改造自然能力较低，有限的认知水平使得人们认为自然资源可源源不断的为人类所用，产生了资源无价值的说法，生态无价值论的典型代表为工业文明时代的 “人类中心主义”价值观，其认为自然生态环境没有价值可言，其逻辑结论可归纳为人类将自身利益作为处理人与生态环境关系的评判标准。1970 年以后，由于人类发展和自然资源之间的矛盾激增，人们对自然资源的认识提高，认识到自然资源是有限的，是有价值的。生态有价值论强调人与自然的双向良好互动以及持续科协发展，对重新理解人与人和人与自然的关系起到了积极的推动作用。
生态环境价值理论作为生态补偿资金绩效审计评价的重要理论基础，为建立健全生态补偿资金绩效审计评价体系提供了有利条件。首先，生态环境价值理论首次将生态功能赋予价值属性，为生态补偿奠定了价值基础，并为生态补偿标准的确定提供了可以量化和对比的依据。其次，生态环境理论的提出有利于健全环境资源市场，在肯定了环境资源的价值后，对生态产品的提价就会变得更加合理。最后，自然资源的价值化和货币化能够帮助政府使用经济手段对环境资源进行管理和保护，能够优化环境资源的合理配置。
2.2.2 委托-代理理论
委托-代理理论源于信息不对称和激励问题，其主要探讨委托人怎样以最少的成本构建出契约来消除信息不对称，建立激励约束机制。在环境审计中，环境资源的所有者（全民）要求环境资源使用者（主要是企业）和环境资源管理者（政府）必须承担其相应的职责。
根据委托一代理理论，生态补偿资金可视为建立在公众、政府和政府之间的契约关系。因此，在对生态补偿资金进行分配时，可以据此分为多个委托-代理关系。首先，全民是财政资金的提供者和所有者，因为民众可以纳税和承担政府公债。而政府做预算决策并执行，按规定使用和分配资金，在这个过程中，获取公共产品成本相关的信息。虽然民众是委托人，但是由于多种原因并不具备信息优势。由于政府的效用函数与公众目标并不一致，并且公众没有太多积极性去监督政府，这就会导致委托一代理问题的产生，即政府为了自身利益而损害公众利益。
审计论文参考
3 基于生态产品价值实现的黄河流域生态补偿资金绩效审计评价体系构建..... 16
3.1 构建原则.............................................16
3.1.1 科学性原则.......................................16
3.1.2 系统性原则..................................16
4 基于生态产品价值实现的黄河流域生态补偿资金绩效审计评价应用——以甘南藏族自治州为例.............................28
4.1 甘南藏族自治州概况.............................28
4.1.1 空间区位............................28
4.1.2 自然环境..........................28
5 结论与展望...........................................36
5.1 研究结论与建议........................................36
5.1.1 研究结论............................................36
5.1.2 政策建议..................................37
4 基于生态产品价值实现的黄河流域生态补偿资金绩效审计评价应用——以甘南藏族自治州为例
4.1 甘南藏族自治州概况
4.1.1 空间区位
甘南藏族自治州，位于东经 100°46′-104°44′，北纬 33°06′-36°10′，地处甘肃、四川、青海三省交界处，目前受甘肃省管辖，管辖区域有合作市、玛曲县、碌曲县、卓尼县等八个行政区，总面积约 38521km2，是我国十个藏族自治州之一。该自治州位于青藏高原和黄土高原的过渡地带，被称为“青藏高原的窗口”。甘南自治州所在地区是黄河、长江等水源的涵养区，对于我国重要江河的水源补给发挥着重要的作用，是我国的生态主体功能区和生态文明先行示范区。
4.1.2 自然环境
甘南藏族自治州地处青藏高原东北边缘与黄土高原接壤带。境内西北高东南低，地形多样且复杂，海拔高度在 1100—4900m，平均气温 1.7℃，气候以高原大陆性季风气候为主，降水充沛，光照充足但热量不足，没有绝对无霜期。境内南部是岷迭山区，是甘肃省重要林区，山大沟深，气候温和；东部是丘陵山地，气候高寒阴湿，农、林、牧业均有经营；西北部是甘肃省主要牧区，有大范围的草甸草原。
4.1.3 社会经济
根据甘南州 2020 年政府工作报告显示，甘南州 2019 年总人口约 74.97 万人，常住人口达到 74.97 万人，其中藏族人口 42.38 万人，占到总人口的 56.5%；其中城镇人口 26.76 万人，城镇化率约 37%，甘南州城镇化率低于甘肃省平均水平。甘南州 2019 年全年实现生产总值 218.33 亿元，不足甘肃省当年生产总值的 3%，预计城镇居民可支配收入约 2.6 万，农村居民可支配收入约 8291 元，甘南州的经济发展状况在甘肃省处于相对较低水平，跟全省经济发展水平还有很大差距。甘南州经济发展主要以第一产业为主，近年来第三产业发展迅速，第二产业发展较为迟缓。
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5 结论与展望
5.1 研究结论与建议
5.1.1 研究结论
黄河流域的生态补偿机制可以有效改善流域生态系统外部性，高效的流域生态补偿机制可以把流域生态系统社会收益与成本差调整至最小，最大限度使得流域生态经济可持续发展。目前，黄河流域生态系统中对自然资源的使用和保护已经成为我国生态文明建设过程中绕不开的话题，众多学者已经对流域生态补偿制度进行了大量研究，但是鲜少有从生态产品价值核算的角度来对流域生态补偿资金绩效审计做出评价的。在此背景下，本文选择对甘南州为黄河上游生态补偿资金绩效审计进行研究，通过系统论和经济学方法客观评价黄河上游生态补偿资金绩效。
总的来说，对生态产品进行货币化计量，对其进行价值核算是制定生态补偿标准的先决条件，二者是一个递进的过程，有什么样的核算方法，才有什么样的生态产品价值实现路径和方法，才能科学合理的确定流域生态补偿绩效审计评价标准。首先，本文从跨学科的视角，以生态学、经济学和生态文明思想为理论基础，分析了黄河上游生态产品价值实现的方式方法，并使得黄河上游生态产品货币化，量化黄河上游为黄河流域水源涵养和水质保护做出的贡献和下游省区得到的实惠。其次，对生态补偿资金投入进行归纳总结。最后，通过计算生态效率相关指标，得出案例区域生态补偿资金绩效审计评价结果，充分体现黄河上游对提供良好的生态产品的利益补偿，回答生态补偿资金投入效果如何的问题，提高黄河上游生态补偿资金管理效率和黄河上游生态治理能力，以实现“生态—经济—社会”可持续发展。
参考文献（略）