第一章 绪论
1.1 研究背景
我国会计法律法规中明确规定，企业提供的会计信息必须真实准确，直观反映当前的财务状况和经营成果。但是由于政府监管不到位、行业规范欠缺、会计人员专业素养不高、公司治理不到位等因素的存在，造成上市公司会计信息失真现象时有发生并屡禁不止。尽管国家近几年采取了一定的措施防止这种现象的发生，并处罚了相关企业和责任人员，但是仍然存在不少上市公司存在侥幸心理，甚至无视法律，填报虚假数据，制造虚假的会计报表，并对会计信息进行掩饰和造假，从而对外提供虚假的会计信息，严重误导着投资者投资行为，加剧着上市公司资金风险，从而影响着金融市场秩序的稳步发展。
据中国证监会有关数据表明，2018 年度近 190 家上市公司主动披露自己提供的会计信息存在重大差错要求更正。其中，近 70 家上市公司被证监会责令整改，并限期完成整改；84 家上市公司因问题严重直接立案调查；77 家上市公司因财务问题被公开处罚，受到社会各界的谴责。会计信息作为上市公司管理者决策经营动向和经济管理部门调控金融市场的依据，必须代表公司真实的经营情况，一旦会计信息失真将会影响各个部门的正确判断，不但干扰企业管理者的决策，也误导投资者的投资意向，并对金融市场秩序造成了较大的不利影响，加剧了上市公司的资金风险程度。因此现阶段上市公司需确保会计信息披露的准确性与及时性，才能获取股权拥有人和相关投资者的认可，从而更好地实现经营业绩的稳步提升。
雅百特公司全称为“江苏雅百特公司科技股份有限公司”，公司总部设在江苏盐城，于 2015 年 8 月 5 日正式上市，上市的股票代码是 002323，作为金属屋面维护系统行业内知名的运营企业，主要研发金属屋面维护结构和光伏发电系统，并对研发的产品进行生产制造和销售，并开始研发、生产智能金属屋面围护结构。现阶段旗下经营板块分为四部分，分别为智能建筑板块、新能源板块、产业投资板块、基金管理板块等。雅百特公司上市以后，对会计信息和会计体系的重视度不够，会计组织结构和会计管理制度没有及时完善，对会计信息失真难以进行有效地约束，导致财务资金和数据报表等会计信息的真实性和准确性得不到保证。同时，在企业经营状况出现下滑和市场出现波动的时候，为了制造虚假繁荣的泡沫来追求股市或证券的短期稳定，迷惑投资者以获取暂时的顺利筹资融资，企业的管理者主动或授意会计工作人员造假，虚增企业的营业利润。
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1.2.1 理论层面
本文通过查阅大量的文献资料，对上市公司会计信息失真的相关概念进行了归纳总结，并对我国上市公司会计信息失真的整体现状进行调查和认识，了解目前的发展状况，结合专业的会计理论知识和经济学模型知识，探讨上市公司会计信息失真形成的原因，整理形成问题的多种因素。根据我国上市公司会计信息发展现状以及造成会计信息失真的原因，总结得出上市公司会计信息失真的表现形式，从形成诱因和减少会计信息失真形成危害角度出发，从政府层面、人员层面、社会层面、技术层面、公司内部审计层面五个方面出发提出我国上市公司会计信息失真的解决对策，丰富了现有的会计信息质量领域的研究文献。
1.2.2 实践意义
目前我国针对上市公司的财务管理建立了信息披露制度，并且通过不断地更新完善，相关的体系建设日趋完备，为上市公司的运营管理提供决策依据，有效地指导投资者的投资意向和决策，维持股票或证券等金融市场的稳定。但是目前上市公司不同程度地存在财务造假问题，为上市或者掩盖运营问题而虚造财务信息，严重影响着企业正常的资金管理和发展决策，干扰投资者的投资行为，破坏稳定的金融市场秩序。会计信息质量的好坏直接关系到上市公司未来的发展和金融市场的稳定。上市公司强化对会计信息质量的管控，有助于维护上市公司资金财产安全，对促进上市公司和谐稳定发展作用突出。
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第二章 上市公司会计信息失真的理论及文献综述
2.1 上市公司会计信息的概述
2.1.1 上市公司会计信息的概念
上市公司会计信息是指反映上市公司财务状况、经营成果以及资金往来的财务信息，是记录会计核算结果的重要载体，也可会说是通过会计实际记录或科学预测，可以反映上市公司有关资金往来的情况并可以为人们理解的信息、资料或数据的总称。上市公司会计信息可以反映上市公司财务状况，评价经营成果，可以为企业将来的生产发展提供参考，为投资者下一步投资决策提供依据。会计信息可以通过财务报告、财务报表或者附注的形式向信息需要者披露企业的经营状况。上市公司会计信息主要七个方面的内容：（1）招股说明书；（2）上市公告书；（3）定期报告，包括年度报告和中期报告；（4）临时报告，主要是重大事件公告、公司收购或合并公告；（5）公司董事、监事、高级管理人员的持股情况；（6）证券交易所要求披露会计信息；（7）其他信息。
2.1.2 上市公司会计信息的质量特征
会计信息质量指的是上市公司通过对财务报表、财务报告以及附注等文件进行整理分析，汇编相关数据直观地向相关投资者、债权人以及其他信息需求者进行经营业绩、利润收效、销售前景、亏损情况等内容信息传达的准确程度。王帅（2018）认为上市公司会计信息质量特征重点体现在以下五个方面：（1）可靠性。上市公司需确保会计信息对外披露时刻都能够保证具有准确性和有效性，提升会计信息的真实程度，以此提升可靠性，科学引导投资者开展合理的投资活动。（2）相关性。上市公司在开展会计信息披露时需加大对会计信息的校对与甄选，明确会计信息披露的内容，确保要与企业经营决策、销售业绩、市场前景等密切相连。（3）充分性。上市公司要实现对证券市场和经营收益的准确统计，在经过认真校对和审核后再将相应的信息充分对外披露，进一步增强会计信息披露的准确程度和丰富程度。（4）及时性。上市公司会计信息质量要确保时间的合理性，第一时间将相关信息对外进行披露，确保相关信息需求者能够较快及时地接受到会计信息，以此避免内幕现象的产生。（5）广泛性。上市公司会计信息质量要确保信息受众的广泛性，包括投资者、股权人以及其他信息需求者，确保所有群体都能够接受到有效的会计信息，使得会计信息环境更加透明化。
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2.2 上市公司会计信息失真概述
2.2.1 上市公司会计信息失真的界定
张海燕（2018）提出会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息失真是指会计信息的输出与输入不一致产生的信息虚假，即财务报告反映的情况与原始凭证（包括依据原始凭证所作的进一步处理）不符。换句话说会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。
2.2.2 上市公司会计信息失真的分类
会计信息失真的分类主要有以下几种观点：
Wiersema（2015）认为上市公司会计信息失真有两个方面的问题，一是会计造假，这个范畴属于违法行为；二是会计操纵，是指弹性调节会计数据，这个范畴属于合法操作。
Moumen 等（2015）在研究结果中指出会计信息失真一般由三种情况，这三种情况分别是违法性失真、规范性失真和技术性失真。违法性失真是指上市公司明知所做的财务信息有问题故意而为之，以致违反法律法规的会计信息失真；规范性失真是指上市公司没有按照科学的会计规范进行会计信息的计算、分析造成的会计信息失真；技术性失真是指上市公司财会人员由于自身学识不足使得会计信息频繁出错形成的会计信息失真。
Popandopulo 等（2017）根据会计信息失真形成的原因分为两种，一种是制度性失真，是指按照现行的会计规范记录会计信息与当前的市场价值不符形成的信息失真，一种是人为失真，是指由于人的操作存在失误而形成的信息失真。
依据上述观点，本文对会计信息失真的分类进行总结归纳见图 2.1。会计信息失真是由于上市公司披露的财务报表与其真实的经营状况和经营成果存在差异，形成这种差异的因素有两种：一种是客观因素，是指现行的会计准则和制度不健全，相关的会计理论知识存在缺陷，财会人员自身学识不足，计算错误以及企业所处的经济市场不稳定，使得上市公司管理层非人为故意造成的会计信息失真。一种是人为因素，是指上市公司内部人员，包括决策管理层和财会人员等，采取多种途径对会计信息进行粉饰以达到某种特定目的，对企业的经营状况进行虚假的反映。所以会计信息失真按照主客观因素进行分类，一类为客观性失真，一类为主观性失真，这两者的区别在于上市公司管理层是否人为故意造成会计信息失真，是否为了达成某种目的，从中获取利益。
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第三章 我国上市公司会计信息失真的表现形式与危害性................ 20
3.1 我国上市公司会计信息失真的表现形式..........................20
3.1.1 虚构交易事实...................................20
3.1.2 不恰当利用会计政策和会计估计..........................21
第四章 雅百特公司案例分析....................................27
4.1 雅百特公司简介...............................................27
4.2 雅百特公司会计信息失真事件始末........................27
4.3 雅百特公司会计信息失真的表现形式.............................29
第五章 我国上市公司会计信息失真的解决对策.................................58
5.1 政府层面................................................58
5.1.1 实现对配股政策的优化改进....................58
5.1.2 加强政府主管部门监督力度..................................58
第五章 我国上市公司会计信息失真的解决对策
5.1 政府层面
5.1.1 实现对配股政策的优化改进
针对配股政策严格化的问题，需要从政府层面出发积极制定并完善上市公司配股政策制定，以此引导上市公司规范开展配股行为，杜绝会计信息失真现象产生。首先，中国证监会对上市公司配股资格要严格按照连续两年盈利和三年内净资产收益率指标要求进行政策落实，以此强化对上市公司配股行为的监管，规范上市公司盈余管理工作，实现规避会计信息失真的目的。同时，可根据上市公司的体量情况、资产情况、行业情况、前景情况针对性地降低净资产收益率指标要求，确保更多上市公司可以满足配股资格，避免上市公司伪造盈余现象来提升净资产收益率，最终降低会计信息失真的几率。
5.1.2 加强政府主管部门监督力度
（1）健全外部会计监督体系
首先，政府机构需制定出台相应的政策和法律法规来指导和约束企业的财务管理工作。政府机构要对财务管理准则和制度进行详细的划分，同时还要严格按照相应的规章来进行财务报表、经营数据等方面的审计工作。政府机构还要对企业财务管理制度进行细分，明确财务信息的范围及具体要求、会计信息失真的定义以及奖惩措施的标准。
同时，政府机构要加大对企业财务舞弊现象的惩戒力度，以此加强对会计信息失真的有效震慑，来保障投资者的合法权益。政府机构要根据财务舞弊的涉案金额和危害程度进行详细的分类，并要明确企业会计信息失真的概念，为制定相应的惩罚措施提供参考。
此外，政府机构还要扩大惩戒的对象范围，追究企业领导人、财务管理人员以及审计人员的责任。通过扩大惩戒对象的范围来提高责任意识和危机意识。并充分借助媒体、舆论的影响力，定期对上市公司参与财务舞弊的相关责任人进行通报与处罚，并宣传报道典型案例，发挥舆论引导和警示作用。
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第六章 研究结论与展望
6.1 研究结论
综上所述，会计信息失真产生将严重威胁着上市公司的资金安全，导致投资者的判断失误，也给投资者造成一定的经济损失，甚至会让金融市场秩序出现动荡。本文结合上市公司实际案例出发，对上市公司会计信息失真现状与成因进行分析，并从政府层面、人员层面、社会层面、技术层面、公司内部审计层面五个方面出发提出我国上市公司会计信息失真的解决对策与实施措施。具体结论有：
一是从政府层面出发。政府应引导公开发行股票行为的有序开展，实现对配股政策的优化改进，规范特别处理政策和摘牌政策，加强政府主管部门监督力度。
二是从人员层面出发。上市公司应加大对会计人员的招聘与甄选，强化对会计人员工作能力的培训，加大会计人员职业道德的培养，加强对领导人员专业素质的培养。
三是从社会层面出发。社会应完善会计工作社会监督体系，统一会计管理体系与执法体系，实现会计环境变化与会计方法变化的同步。
四是从技术层面出发。上市公司应积极应用区块链技术识别会计信息失真，并加强企业的信息化建设，以此提高会计信息核算与披露工作的准确性与高效性，从而规避会计信息失真现象产生。
五是从公司内部审计层面出发。上市公司应通过提高内部审计独立性和专业胜任能力、完善内部审计制度建设、健全内部审计工作监督机制、规范内部审计工作流程、应用区块链技术识别会计信息失真、加强企业的信息化建设等措施完善内部审计工作。
通过以上措施的制定与高效实施，强有力地开展对上市公司会计信息失真的管控与纠正，以期引导上市公司科学合理地实现对会计信息的对外披露，最终达到提升会计信息质量的目标，从而维护上市公司资金财产的安全，促进上市公司实现进一步发展壮大。
参考文献（略）