第 1 章 绪论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
现阶段，我国的商业银行正处在经济新常态环境中。然而任何一种经济形态都是一把双刃剑。在经济全球化下，一方面，能为我国银行业的经济发展带来新的机遇；另一方面，不可避免的带来新的挑战。经济新常态下，不能简单的归于增速下降几个百分点，而是经济结构的再平衡增长，动力实现转变等多方面表现。我国商业银行在这样的经营大背景下，稳定中求增长成为新的目标，商业银行的盈利空间进一步压缩。商业银行在有限的盈利空间里，追求最大的效益成为新的战略目标。言外之意，绩效成为重中之重。商业银行的立足根本在于不断深化改革创新，优化资本结构，提高财务绩效，增强综合竞争力。
《会计改革与发展“十三五”规划纲要》（2016）[1]正是规范这一点。管理会计作为一门长期发展的学科，毋庸置疑，是有着自己明确的前提和目标规划。它不仅注重管理会计的工具方法如何能够更好更合理地运用，又倡导财务人员的主观能动性，即将这些财务人员的主观能动性贯穿于企业组织的财务规划、决策与控制等全过程，发挥他们的专业技术和能力，从战略规划层面帮助企业组织完成管理过程。从长期角度来看，在我国的会计行业里，会计人员的专业性一直被反复强调，但如何更好地运用却较少具体涉及。
在金融行业，商业银行拥有不可替代的地位。财务绩效在商业银行的日常社会活动中，发挥着重要作用。商业银行的财务绩效影响着自身稳健发展，及金融业的正常运转。因此，拥有一套适合自身发展的财务绩效评价体系很重要。商业银行是经营货币的企业，与其他企业有本质的区别。因而其要面临风险的可能性就会高于其他企业，即商业银行风险方面的措施不可忽视。因此，科学合理的进行财务绩效评价，不仅能够提高商业银行管理效率，改善财务绩效评价水平，还能够及时发现问题，做出决策，以防范风险，提高自身竞争力，保持长期稳定发展能力。
经济增加值是管理会计中的工具方法之一。本文试图以光大银行为例，通过对光大银行应用经济增加值的研究，揭示经济增加值在商业银行绩效管理中的重要作用，具有重要意义。
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1.2 国内外研究综述
1.2.1 国外研究综述
通过相关文献的查找和阅读，对其进行梳理和分类，关于国外研究主要就财务绩效评价方面和经济增加值指标方面进行了整理，如表 1.1 和表 1.2：
（1）财务绩效评价
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第 2 章 商业银行财务绩效评价相关理论
2.1 相关概念界定
2.1.1 绩效概念
绩效，从语言学层面讲，它含有业绩、成绩和效率、效益的意思；从经济管理活动层面讲，是指社会经管活动的结果与成效；从人力资源管理层面讲，是指组织联合个人自身所具备的素质和能力在一段时间内的投入产出状况。投入的是各种物质资源以及人的各种精神资源，产出的是工作整体所完成的程度，并进行改进和完善，从而在未来某一特定时期内，使得所分配的工作任务达到理想的成效；从管理学层面讲，是组织为了达到其预期的目标而在各个方面展现出的有效结果。它主要包括两个方面：个人绩效和组织绩效。个人绩效的实现并不能保证组织是有绩效的，但要想实现组织绩效一定离不开个人绩效的实现。组织绩效的实现方式是将其按一定的逻辑关系被层层分解到每一个工作部门、岗位及个人，当个人的绩效结果达到组织所期望的，那么即实现了组织的绩效。
2.1.2 财务绩效概念
（1）财务绩效
财务绩效是企业在战略以及其实施和执行方面为其最终的经营业绩和效果是否做出的贡献，并且企业在成本控制、资产运用管理、资金来源调配、股东权益报酬率等各个方面组成全面系统地表达出其预期的效果。
财务绩效主要从盈利能力、营运能力、偿债能力、抗风险能力等四个方面，基于一些财务指标和财务绩效评价方法来进行评价。财务绩效的意义是不仅可以反映财务绩效结果，还可以回答出非财务方面的四个问题：钱从哪儿来、明天是否会倒闭、能否会做生意、能否会赚钱等。绩效评价也就是指银行根据其所在行业已有的评价标准和程序，运用科学合理并且适合银行自身环境的评价方法，根据评价内容及标准对部门组织或者人员的能力及业绩进行定期和不定期的考评。
财务绩效评价是指运用适合企业自身发展的财务指标体系对企业生产经营活动的财务成果和效率进行评价，其本质上是将分析财务的技术运用在绩效评价中。由于将其设定在财务绩效评价范围内，因此有其一定的局限性，又由于财务数据易获取，因此在绩效评价中最普遍使用财务绩效评价[28]。本文是用 EVA 指标代替传统财务绩效指标，例如：净资产收益率、总资产报酬率、每股收益等指标，来进行财务绩效评价，进而希望能够从结果中反映资本净收益和资本增值的状况。它不仅可以促进加强企业资产管理能力，同时还能提高资产使用的效率，增强盈利能力。财务绩效评价结果不仅可以体现一个企业的经济实力和财务情况，衡量企业经营的稳健程度，还可以及时发现经营中可能会发生的各种潜在不确定因素带来的风险，财务绩效评价研究相对于非财务绩效评价更加直观，更加有助于投资者理性的反映所投资企业的经营效益，是企业财务绩效评价指标日臻完善的发展方向。
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2.2 财务绩效评价方法
2.2.1 杜邦分析法
杜邦分析法是由美国杜邦（DuPont）公司利用相关财务比率之间内在关系构建的一个综合财务指标体系，用来评价企业整体财务状况和经营成果的一种分析方法，由于这种方法是杜邦公司在 20 世纪 20 年代最早采用，因此称为杜邦分析法。
净资产收益率是杜邦分析的核心指标。营业净利率是净利润与营业收入的比，反映企业的经营成果，是利润表的概括；总资产周转率是营业收入与平均总资产的比，是利润表和资产负债表的结合；平均权益乘数是平均总资产比平均所有者权益总额，反映企业的财务状况，是资产负债表的概括；层层分解体现净资产收益率能够综合分析评价企业整体的财务状况和经营成果。
杜邦分析体系的局限性在于，它只强调企业的盈利能力和经营效益，通常只注重商业银行财务结果方面的分析，容易造成商业银行重短期，轻长期的行为。同时商业银行自身过度追求盈利和经营效益的最大化，不仅易忽视潜在可能产生的经营风险等方面的问题，还有可能导致商业银行缺乏发现自身发展能力和潜力的认知，从而限制其长久持续的发展。
2.2.2 平衡计分卡（BSC）
平衡计分卡（Balanced Score Card, BSC）在 1992 年，由哈佛大学名师罗伯·卡普兰和大卫·诺顿第一次提出[35]。起初的目的在于解决传统绩效评价中过于偏重财务方面的问题，但在实际运用后又发现平衡计分卡要与企业的战略发展相结合，才能发挥企业绩效评价的真正效益与目的。因此平衡计分卡不仅是一个绩效评价方法，更是一个企业的战略管理工具。平衡计分卡兼顾财务指标和非财务指标的内容，包括财务、客户、内部流程、学习与发展四个方面。
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第 3 章 光大银行财务绩效评价的现状及问题 ............................. 18
3.1 光大银行简介 ......................... 183.2 光大银行财务绩效分析 ........................... 18
第 4 章 基于 EVA 的光大银行财务绩效评价 ............................... 25
4.1 EVA 指标的计算与调整 ................. 25
4.1.1 EVA 计算公式 ............................... 25
4.1.2 EVA 会计项目调整原则 ...................... 26
第 5 章 光大银行绩效评价体系构建和财务绩效评价应用 ...................... 39
5.1 光大银行绩效评价体系构建 ................... 39
5.1.1 层次分析法 .................... 41
5.1.2 光大银行绩效评价指标权重计算 .............. 41
第 6 章 提升光大银行财务绩效的建议及保障措施
6.1 提升光大银行财务绩效的建议
基于 EVA、RAROC 构建的光大银行财务绩效评价体系、光大银行财务绩效四个维度的评价和光大银行财务绩效综合得分，这三个部分总结提出如下建议，对财务绩效中相关指标加以注意和警惕，并及时做出调整方案进行调整，以降低风险，进而能够稳定持续的发展。
6.1.1 盈利性方面降低资本成本
盈利性方面的财务绩效整体水平一直为负，其中原因包含单位收入付出的成本过高，以及投入资本带来的剩余价值为负这两方面负面影响。商业银行的成本主要来源是利息，即导致盈利性财务绩效表现为负的根本原因是资本成本过高，而资本成本过高的主要因素是有息负债。同时在我国目前的金融环境下，存款利率的决定权基本在中国人民银行，其他银行自身主动性不强，因此光大银行应提高对负债总量的认识，优化负债产品结构，建立负债稳定增长机制，努力降低资本成本。也就是说，银行在当前利率下，对于负债业务，要以控制付息成本为目标，大力发展活期存款，谨慎吸收中长期定期存款，以优化融资产品结构。还可以建立资本管理共享中心系统，不仅可以降低运作成本，还能够提高资本资产管理水平和效率，有效监管资本成本，提高盈利能力，进一步增强自身的核心竞争力，以达到提高整体收益的目的。
6.1.2 流动性方面合理设定拨备金储量
流动性方面的财务绩效水平虽然逐年趋于稳定状态，但是影响其变化的主要指标是拨备覆盖率。光大银行过高的拨备金虽然极大的增强了贷款损失的弥补能力，以及贷款风险的防范能力，但是储备金的过多提取，不仅降低了资产的使用效率，同时也会虚降当期利润，从而拉低当期流动性整体财务绩效水平。根据银监会最新规定，拨备覆盖率调整为 120%-150%，取消以往 150%的要求。因此合感觉设定拨备金储量，降低拨备请求有利于放慢处理不良贷款，也使银行有更多的资金支撑实体经济的发展。
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第 7 章 研究结论与展望
7.1 研究结论
本文以优化改善光大银行财务绩效评价体系为目标，结合《金融企业绩效评价办法》、《管理会计应用指引第 600-603 号—绩效管理》、《商业银行资本管理办法》等财政部、银监会对银行业的管理条例，以光大银行为例，通过光大银行传统财务绩效评价，对结果的研究和分析，得出四个方面问题：忽视股东权益资本成本、未反映出商业银行长期发展能力、短期行为易操控财务数据、未考虑非财务指标的绩效评价。进而以 EVA 指标为核心对光大银行的财务绩效进行评价比较，说明基于 EVA 指标的财务绩效评价体系的优势，以及可能存在的问题，通过补充改善，纳入 RAROC、（国有）资本保值增值率、经济利润率等指标，提出方案构建符合光大银行自身健康持续发展的财务绩效评价体系，并计算赋予权重。综合分析得出盈利性方面，资本成本过高，资产获利能力较弱；流动性方面，拨备覆盖率过高导致利润虚降；安全性方面，风险管理水平降低，风险调整后的收益为负；成长性方面，近年负债比重较大，没有有效利用财务杠杆。本文同样提出了非财务指标的设计，以及该套财务绩效评价体系能够有效实施的保障措施，以保证这套评价体系可以按照预期目标合理发挥作用的环境。使得光大银行在财务绩效管理方面日益规范化，充分实现股东财富最大化，使得光大银行持续稳健发展。
参考文献（略）