第 1 章 绪论
1.1 研究背景
随着我国经济的迅速发展和各项改革的的深入开展，公共产品供给和基础设施建设需求急增，面对这一发展现状，PPP 模式（政府和社会资本合作模式）在国内得到大力推广和应用。2014 年以来，国务院、财政部、发改委等部门发布了《关于推广运用政府和社会资本合作模式有关问题的通知》、《关于推进开发性金融支持政府和社会资本合作的指导意见》、《关于在公共服务领域推广政府和和社会资本合作有关工作的通知》等文件，推进 PPP 模式的应用。但由于我国对 PPP 模式下的涉税政策问题也仅仅处于初探阶段，截止到现在，我国并没有针对 PPP 模式出台专门的税收政策，现有的相关税收政策也不能应对 PPP 模式复杂的生命周期中各个阶段的税务问题,PPP 模式的税收政策环境尚待优化。此外，由于目前没有 PPP 模式下的完整税务指南，SPV 公司无法制定纳税规范规范流程，PPP 项目下的纳税效率受到制约。因此，本文以 PPP 模式下特许经营这一普遍的运作形式为基础，对 PPP 模式下 SPV 公司的有关涉税政策题进行分析，发现 PPP 项目中涉税政策存在的问题，并提出相应的完善对策以供参考，希望引起社会资本的共鸣，为 PPP 项目发展营造良好的税收环境.
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1.2 研究目的和意义
1.2.1 研究目的
本研究以 PPP 模式下的特许经营运作方式为出发点，拟采用理论研究与实践分析相结合的方法，对 PPP 模式下 SPV 公司的涉税政策问题进行研究。旨在发现我国 PPP 项目运作过程中存在的税收政策问题和纳税疑惑，并对 PPP 模式下 SPV 公司的涉税政策问题进行现状分析和原因分析，找出解决问题的方法并提出相应的实施措施。本研究拟从 SPV公司角度出发，针对 PPP 模式下 SPV 公司存在的涉税政策问题提出完善建议。
1.2.2 研究意义
本研究的预期成果主要表现为通过对 PPP 模式下 SPV 公司涉税政策问题进行研究分析,针对我国 PPP 模式下 SPV 公司在 PPP 项目的整个生命周期存在的涉税政策问题提出完善建议，对于促进国内 PPP 项目的健康发展具有深远意义,主要体现在以下几个方面:
1、有利于早日出台专门性法律法规，完善国家税收政策，完善税收征管
对于 PPP 项目这一新兴的投融资方式，国家至今并没有统一的法律法规和文件对 PPP项目的相关涉税事项进行明确的规定和说明，使得我国 PPP 项目在运作过程中存在税收漏洞，影响国家税收的实现。以 SPV 项目公司这一运作方式为基础对 PPP 模式下的涉税问题和涉税事项进行总结和分析，帮助发现 PPP 项目中的税收漏洞和疑难事项，有利于推动国家早日出台监督 PPP 税收的专门性法律法规和文件，弥补 PPP 项目的税收漏洞，以及对 PPP 项目的税务处理事项作出更详尽清晰的说明，让 PPP 项目的税收征管有据可循，完善国家税收政策，保证国家税收的顺利实现。
2、有利于推动国内 PPP 模式下 SPV 公司运作形式的规范发展
PPP 项目的税收政策问题不仅是社会资本关注和疑惑的方面，也是 PPP 项目管理的薄弱环节，对 PPP 模式下 SPV 公司的涉税政策问题进行研究，有助于帮助社会资本理清 PPP项目各涉税事项，对 SPV 项目公司这一最普遍的 PPP 项目运作方式有更深刻的理解，对其中的税务处理事项有更清晰和更直观的认知，能够推动 PPP 模式下 SPV 公司运作方式的发展，使得 PPP 项目在中国的发展更成熟、更规范。.............................
第 2 章 相关理论基础
2.1 PPP 的模式与 SPV 公司
2.1.1 PPP 模式的定义及特征
1、PPP 模式的定义
PPP 模式，又称为公私合营模式，是 Public-Private-Partnership 的字母缩写，起源于英国的“公私合营合作”的融资机制。在国外广受各个机构认可的定义是世界银行给出的如下定义，由私营部门同政府部门之间达成长期合同，通过适当的资源分配、风险分担和利益共享机制，最好地满足公共产品和服务的需求。在国内受到各个部门认可的定义如下，PPP模式是在基础设施及公共服务领域政府通过特许经营、购买服务、股权合作等方式，充分利用私人资源进行设计、建设、投资、经营和维护公共基础建设，并提供相关服务以满足公共需求[4]。
2、PPP 模式的特征
PPP 模式在中国同样表现国际上认可的三大征征：平等伙伴、利益共享、风险共担。具体的表现，可以从三个方面来解释：
PPP 项目的基本特表现一：PPP 项目涉及基础设施、基础产业、社会事业、公共服务等，他们不是一般的商业项目，是具有政府导向性的，本来就属于政府应当做的事情[6] 。只不过在过去政府独自去完成，现在通过 PPP 等一些创新机制鼓励社会资本参与进来，与政府合作完成本属于政府的公共项目，在项目的合作完成之中，政府与社会资本处于平等的法人地位。 在 PPP 模式下政府与社会资本将双方各自目标做了完美的融合，即争取以低成本为社会提供更好更多的公共基础建设和服务。有了共同的目标，政府与社会资本的合作会更加的稳定。
PPP 模式基本特征表现二：PPP 项目一般都是公益性的项目，政府发起 PPP 项目的主要目的是发展并优化公共类产品或服务，而不是盈利[7]。然而社会资本在进行项目投资时一般是为了满足其利润最大化的根本财务目标，政府与社会资本如何达到利益共享就成为了一个至关重要的问题。从 PPP 项目本身公益性的特点可知，社会资本和政府的利益共享模式，并不是双方在获得项目利润后将其进行传统意义上的分享，政府还需要控制社会资本为获得利润而采取提高价格等方式而影响发展公益性项目的最初目的，所以政府就要与社会资本签订一系列的协议保证其长期平稳的获得投资收益。这样既可以保证公益性的初心，又可以保障 PPP 项目对社会资本的吸引力，帮助双方完成长期的合作。
PPP 模式基本特征表现三：利益与风险通常是共存的，PPP 项目中的政府与社会资本风险共担区别与其他交易形式的。一般政府与社会资本方在其他的交易过程中都是尽可能让自己承担更小的风险[8] 。但在 PPP 模式下政府与社会资本在风险的承担方面也展现出了很好的合作关系，都是在各自擅长的方面进行风险的规避，为降低 PPP 项目的整体风险而贡献自己的力量。政府主要负责与 PPP 项目相关财税政策、法律规定的支持。而社会资本则主要负责其擅长的管理工作，降低 PPP 项目的风险。
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2.2 PPP 模式与税收政策的关联性分析
PPP 通过利用政府和市场的有效结合，使政府与社会资本都能为公共产品和服务的供给发挥其应有的作用，争取达到双发合作效应大于其分别操作的叠加效果[11]。PPP 是一项帮助摆正其职能作用的重要机制创新。PPP 如果单单从社会需求方向出发，通过扩大规模来作用于经济的发展是远远不够的。PPP 项目想要健康的发展与推广就需要有好的财政环境来作为强大的后方保障，税收是财政的根本源泉，是公共产品和建设、以及公共服务的经济基础，税收政策的支持对 PPP 的发展起着不可替代的作用。同时，PPP 模式是对公共产品和建设、以及公共服务类项目传统提供模式的一场创新与变革，这也就反过来要求税收制度的完善来适应 PPP 模式的发展。
2.2.1 税收政策作用于 PPP 的必要性分析
1、公共产品和建设、以及公共服务的需求缺口需要税收政策工具的弥补
PPP 模式是为公益性基础设施的建设而发起的创新模式，这也就决定了 PPP 项目通常具有公共产品的特点，仅仅依靠市场调节来满足其有效供给是基本达不到的，折旧需要运用财政支持和税收政策来对供给不足部分进行补充。财政支出补助对 PPP 项目的推进发展有着一定的作用，但是它更注重和更善于的是个例补助，而且财政补助的审批程序相当复杂、至发挥作用的前期准备时间被拉长，同时财政补贴会给地方政府形成巨大的财政压力，这无不是对 PPP 模式的制约，财政补贴的局限性也就显露无疑了。税收工具普遍且公平公正，与市场机制的相互适应性也较强，可以通过政府宏观上的整体调控来弥补公共产品提供量不足的现状，还可以调动社会资本的积极性，使其看到合理优惠的税收政策，看到公共产品建设与服务类项目也有利益收回的机会，满足社会资本追求利益最大化的财务概念，从而乐于参与到 PPP 项目中，为 PPP 项目的投融资提供更好的机会。利于公共产品更多更好的发展。
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3.1 PPP 项目全生命周期的税收项目.........................11
3.2 PPP 模式下 SPV 公司涉税政策现状.......................... 12
第 4 章完善 PPP 模式下 SPV 公司涉税政策的建议.................... 21
4.1 完善税收政策时需要遵守的原则........................ 21
4.2 解决 PPP 模式下 SPV 公司涉税政策问题的建议.............. 22
第 4 章完善 PPP 模式下 SPV 公司涉税政策的建议
4.1 完善税收政策时需遵守的原则
为保证税收政策在 PPP 模式中发挥应有的宏观调控作用，在完善税收政策时需要遵守如下原则：
1、税收中性原则
税收中性原则下，国家征收税收不要干扰市场经济的正常有效运行，使社会所付出的代价应以征税数额为限，不能让纳税人承受额外的纳税负担。与此同时，国家和政府的征税行为不可以对市场机制的运行造成扭曲，也不可以逾越市场在资源配置中的地位[27-29]。因此政府在使用税收政策鼓励 PPP 项目时，应当在遇到 PPP 项目中不符合税收中性原则的问题时注意解决，更应该保证在出台新的税收政策时符合税收中性原则的要求。
2、盈利性适用性原则
PPP 项目主要是为了建设公共基础和提供公共服务，为 PPP 项目制定的税收优惠政策是不能统一标准化的，否则无法发挥税收优惠政策应有的激励作用。PPP 项目根据其在运营期的盈利水平可以分为非经营性项目、准经营性和经营性项目，PPP 项目在运营期的盈利水平直接决定了其纳税能力，对于不同盈利水平的 PPP 项目采取不同的税收征收办法，同时对于不同的盈利水平，税收优惠政策的优惠力度也不同，税收优惠力度随着盈利水平的增长而下降，从而来保障税收政策在鼓励 PPP 项目的同时又不造成税收扭曲效应。
.......................结论
参考文献(略)