本文是一篇审计论文，笔者通过对审计失败案例中舞弊手段的罗列和统计、货币资金审计风险成因分析和可操作性的审计风险防范对策研究，可以得出如下结论：注册会计师目前采取的常规审计程序，在严格执行的情况下，对未记账或跨期记账；交易对手方账实不符；内设资金结算中心账户余额视作银行存款核算；配合收入造假，伪造销售回款等方面的舞弊可以起到一定的防范作用。
第一章 绪论
第一节 选题背景和研究意义
一、选题背景
审计论文怎么写
我国经济正进入高质量发展阶段，资本市场的发展和稳定对国民经济至关重要。2019年7月22日上海证券交易所科创板开板，2021年11月15日北京证券交易所开市交易，更多的科技创新型企业和“专精特新”的中小企业将成为上市公众公司。作为资本市场的“看门人”，会计师事务所和执业注册会计师的责任重大。但是，近年来，货币资金舞弊事件频繁出现，一次次刷新公众对企业、企业家诚信和注册会计师执业能力的认知。从 2019 年康得新 122 亿资金“离奇失踪”，康美药业高达361.88亿的货币资金造假，到2021年宜华生活四期财务报告平均每期虚增货币资金21.65亿元。使大家在惊诧之余，逐渐认识到货币资金造假的严重性。
货币资金作为企业流淌的血液，又往往和银行这种信誉为重的机构息息相关。大众普遍认为该科目造假可能性小，审计风险亦不大。事实上，从中国证券监督管理委员会近10年的处罚案例来看，在日趋复杂的经济业务中，货币资金造假往往和收入造假成对出现，亦在关联方主导的体外资金循环中隐身又复现，甚至在货币资金的界定和认知方面，也存在错误判断。从处罚案例中也不难发现，货币资金科目造假风险的防范对其他关联科目审计风险的识别具有重要意义。
2019年修订完成，2020年3月1日起施行的《中华人民共和国证券法》，专门增加了“投资者保护”章节，并显著提高了造假主体违法成本和证券服务机构制作虚假文书的处罚力度。
上述现状，均使得会计师事务所及注册会计师不得不重新考量货币资金的审计风险，摒弃惯性的审计思维和风险防范对策，在审计人员安排、审计程序设计、审计对策执行等方面进行重新思考和规划，来应对当前货币资金审计风险高、监管环境进一步趋严带来的挑战。
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第二节 文献综述
一、财务舞弊动因研究
在国外财务舞弊动因研究方面。现存在二因素、三因素、四因素以及多因素理论。二因素理论即“冰山理论”，由G. Jack Bologna和Lindquist Robert J.提出，该理论从结构和行为两个方面对财务舞弊进行识别，结构部分好似海平面上的冰山，行为部分才是隐藏在海平面下更巨大的危险；三因素理论即三角形理论，该理论将舞弊的动机分为压力、机会和借口三个要素；四因素理论即GONE 理论，该理论由Bologna 和Lindquist提出，将舞弊动因归结为贪婪、需要、机会和暴露四个方面；多因素理论即舞弊风险因子理论，将企业舞弊动因分为个别风险因子和一般风险因子。一般风险因子基于组织角度，细分为舞弊的机会、被发现的可能性以及受到惩罚的性质与程度；个别风险因子基于个人角度，细分为动机与道德品质。通常当上述两种风险因子同时出现，舞弊便会发生。
在国内财务舞弊动因研究方面。财政部（2006）在《审计第 1141 号准则—财务报表审计中对舞弊的考虑准则》中提出的是包括动机或压力、机会和借口在内的致险三要素。黄世忠（2019）通过对上市公司财务造假研究总结指出财务造假的八大原因：经济周期下行；治理机制失效；成本收益失衡；准则导向偏差；委托制度僵化，独立审计名不符实；审计范围受限，内外勾结；规模扩张过快，审计机构外强中干；查弊防弊不力，审计效果事倍功半。叶钦华（2022）等三位学者基于复式簿记、会计信息系统论和大数据视角构建了新的财务舞弊识别框架，包括财务税务、行业业务、公司治理、内部控制、数字特征五个维度。该框架从财务税务角度切入，并从非财务视角寻找舞弊信号，将舞弊信号转化为可定义、判断、量化的识别变量，最终旨在实现对财务舞弊的事前识别和预警。
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第二章 相关概念与理论基础
第一节 相关概念
一、货币资金
货币资金通常是指企业拥有的，以货币形式存在的资产，包括现金、银行存款和其他货币资金。其中，银行存款包括：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、委托收款、托收承付、信用证等；其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。货币资金属于流动性最强的资产，可以直接转化为其他任何资产形态。
货币资金范围界定在实务中需要关注以下方面问题：一是其他货币资金的认定需要结合金融工具准则进行分析，比如：结构性存款；二是随着移动支付的普遍使用，公司可以开通企业使用的移动支付平台账户，该账户余额的认定需要慎重，须综合考虑账户安全、查询权限、账户冻结、损失承担等方面的因素；三是资金归集账户的资金性质认定。随着大集团公司的涌现和技术的进步，使得集团资金统一管控成为可能，对于集团母子公司之间资金上收和下拨，在资产负债表日要关注核算科目使用的正确性。
二、审计风险
根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》，审计风险被定义为“财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性”。该定义是基于2003年国际审计与鉴证准则委员会（ISSAB）提出的现代审计风险模型，即审计风险=重大错报风险×检查风险。重大错报风险包含两个层次：
财务报表层次重大错报风险属于财务报表整体层面的风险，通常与企业的控制环境、宏观经济萧条、高管舞弊的动机等息息相关，虽然没有办法具体到某个事项或科目的认定。但是对识别认定层次的错报风险具有指导意义，比如：当企业高管面临业绩考核压力时，就存在收入造假的风险，审计需要重点关注收入相关科目认定层次可能存在的潜在风险。财务报表层次重大错报风险对识别由于舞弊引起的风险尤为重要。
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第二节 理论基础
一、舞弊理论
对货币资金舞弊动机的分析，需要结合成熟的舞弊动机理论，舞弊动机理论在发展过程中，形成了包含舞弊冰山理论、三角理论、GONE理论、风险因子理论。本文进行货币资金舞弊动机分析主要采用GONE 理论。
GONE理论包含四个因子，即贪婪因子（Greed）、机会因子（Opportunity）、需求因子（Need）、暴露因子（Exposure）。
贪婪（Greed）是对舞弊者个人道德水平的考量，是一种心理因素或者价值判断。舞弊者通常道德水平不高，道德意识不良，在面对决策时，往往基于自身价值进行判断，选择自身价值较大的方向，在这种价值取向中，舞弊成为一种符合其价值判断的行为。
机会（Opportunity）是舞弊行为可能实现的途径与手段，通常与舞弊者的权利权限有关，拥有特别权限而得不到适当的监督与制约，就有机会进行违规，行舞弊之实。
需求（Need）是舞弊动机产生的直接原因，通常动机的正当与否决定行为的性质，不良的动机往往产生不正当的行为，即舞弊。
暴露（Exposure）包括两个方面：一是舞弊行为被发现、被揭露的可能性；二是对舞弊者实施惩罚的性质与力度。这两个因素影响舞弊者在实施舞弊行为前的判断和决心。
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第三章 案例分析：基于2012-2021年证监会处罚的案件 ·················· 12
第一节 2012-2021年货币资金舞弊案件基本特征分析·························· 12
一、行业分布 ······························ 12
二、地区分布 ·························· 13
第四章 货币资金审计风险成因分析 ·························· 24
第一节 审计环境问题 ······························ 24
一、串通舞弊对审计工作构成实质性障碍 ·························· 24
二、监管及惩处不严造成舞弊频发 ···························· 24
第五章 货币资金审计风险防范对策 ·························· 29
第一节 关注接受业务委托与计划审计工作风险 ···················· 29
一、提升审计人员专业胜任能力 ·························· 29
二、保持审计人员独立性 ························ 29
第五章 货币资金审计风险防范对策
第一节 关注接受业务委托与计划审计工作风险
一、提升审计人员专业胜任能力
审计论文参考
会计师事务所人力资源的获得主要通过外部招聘和内部培养两个途径：由于货币资金一般是刚入行新人从事的第一个科目，在没有成体系、扎实的入职培训情况下，对从业人员本身的素质要求比较高。所以，事务所在进行招聘时，应该守好第一道关卡。虽然现在事务所也希望招收复合型人才，重视学习能力，不固守在经管类专业。但是也要注意专业队伍的人员结构，毕竟学校的学习是基础，有专业背景的员工往往能更快上手。
会计师事务所的内部培训除了业务淡季的专题培训之外，主要是要在部门、项目组形成“老带新”的培养模式。实践锻炼才是提升专业能力的最快途径。
作为从业人员本身来说，需要有持续学习能力，除了会计职称考试和注册会计师证书考试，还要关注不断更新的准则和新出现的行业监管规则等。
二、保持审计人员独立性
作为货币资金及相关科目的审计人员，主要是学会保持精神上的独立性。首先，需要提升专业能力作为保证，需要对审计准则、会计准则有一定的了解和研究。其次，审计人员需要提升沟通能力。通过沟通达到两个方面的目的：一是尽可能获取更多的有效信息；二是从被访谈者的语气和肢体等其他呈现中，判断可能的风险点。最后，审计人员需要坚持自己的判断。在审计中发现问题，需要尽可能获取充分的审计证据去佐证自己的判断，在客观的基础上，结合一定的职业判断，形成结论。
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第六章 总结与展望
第一节 总结
通过对2012-2021年货币资金舞弊公司及证监会对相关涉及主体的处罚力度分析，可以看出货币资金舞弊的特征、原因和动机是多方面的。通过对审计失败案例中舞弊手段的罗列和统计、货币资金审计风险成因分析和可操作性的审计风险防范对策研究，可以得出如下结论：注册会计师目前采取的常规审计程序，在严格执行的情况下，对未记账或跨期记账；交易对手方账实不符；内设资金结算中心账户余额视作银行存款核算；配合收入造假，伪造销售回款等方面的舞弊可以起到一定的防范作用。但是对虚构、伪造、变造、删除财务凭据；设置多套账；体外资金循环、关联方串通舞弊等涉及治理层、管理层诚信等问题的防范作用十分有限。
从面临的审计环境和注册会计师可采取的措施来看，要真正防范货币资金审计风险，还需要社会各方面的共同努力。从法律法规的制定、执行到监管机构的积极督促、防范、惩戒，从意识形态上打消相关责任主体进行舞弊的主观意愿才是长久有效的办法。
参考文献（略）