1 引言
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
上市公司建立、完善内部控制制度，有利于公司的经营管理，内部风险管理。21 世纪初，美国等发达国家发生了一系列财务舞弊案，震动了美国企业界及社会各界。基于这些企业的财务漏洞，美国国会通过了萨班斯—奥克斯利法案（以下简称“SOX”法案）。SOX 法案完善了对公司治理结构的要求，对上市公司内部控制信息评价和披露也做出了相关要求。但是各界人士对该法案的优缺点产生了很大的分歧。支持者认为该法案可以提高公司信息披露的质量，包括公司的内部控制信息；而反对者认为法案无法有效监控企业信息披露程度，在一定时期内只能提高企业的管理成本而非利润。
2014 年 1 月，证监会发布文件规定上市公司年度内部控制评价报告披露格式与内容的规范模板，要求公司编制的年度内部控制评价报告经董事会审议通过，并按定期报告相关要求审核后，与年度报告一并对外披露。
长期以来，我国上市公司的内部控制现状很不理想，由于种种原因，加上公司治理结构的不完善以及管理者对内部控制认识不足等方面问题，我国上市公司内部控制整体不尽如人意，甚至产生了一些行业乱象，比如资产管理失效、费用支出不明、潜在风险增加等问题。A 股份有限公司是于 1997 年 9 月 2 日创立的江西省建材行业首家上市公司，在华东地区拥有较高的品牌知名度及客户认知度，水泥产销量以及市场占有率在江西省水泥市场中名列前茅。公司 1997 年在深圳上市后，曾经是一家拥有十几亿元的公众募集优质资产的国有控股上市企业。然而在 2000 至 2005 年之间公司效益一直下滑，亏损累计达到 1.3 亿元，连同公司股价也一起下跌。2016 年更发生财务部长直接挪用 1.76 亿资金的事件。A 公司内部财务制度漏洞明显、监察制度流于形式、高管腐败等一系列问题说明公司的内部控制彻底失效。
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1.2 文献综述
文献综述主要阐述的是有关内部控制的各种代表性观点，包括内部控制内容、内部控制质量、内部控制有效性的相关文献。
1.2.1 内部控制内容的相关文献
近十年来我国学术界和资本市场研究学者对企业内部控制的研究成果十分丰富，诸多专家学者对内部控制内容提出了各自的见解。王清刚（2014）认为内部控制制度的确立是所有内部控制工作的基础，但是企业仅仅按照内部控制制度来执行内部控制工作是远远不够的，内部控制工作是企业的一种贯穿全局的管理工作，它包含控制目标、控制要素、控制结构等工作内容，企业只有先建立起良好的企业内部控制环境，内部控制制度和流程才能够有效推动。企业才能够增强核心竞争力，实现可持续健康发展。林斌等（2014）根据我国企业内部控制的发展和完善情况，对内部控制五大目标重新分类，构建了目标导向的内部控制指数，为完善上市公司内部控制提供了可行的参考。张微萍(2016)从企业风险管理的视角，以 ERM—COSO 理论框架为基础，提出在建立企业内部控制体系时应该注意科学安排具有实际意义和可操作性的风险控制活动。蔡晓方（2017）认为内部控制审计在企业内部控制工作中占有重要地位，可以说是企业健康发展的基石，有利于企业各项实物资产的控制，比如企业固定资产等。
Carter 等（2009）利用数据实验证实上市公司内部控制质量直接影响盈余管理水平和企业发展水平。Hogan and wilkins（2008）研究发现上市公司内部控制制度越完善，内部控制工作质量更高，同时期公司审计费用越低，这说明良好的内部控制体系建设有利于企业降低审计成本。Goh and Li（2011）认为企业提高内部控制质量的同时也可以直接影响上市公司财务报告的稳健性。Kim 等（2011）研究表明，提高企业内部控制水平可以提高公司的生产运营成绩，还可以降低公司的融资成本。
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2 企业内部控制的概述
2.1 企业内部控制的涵义及目标
2.1.1 企业内部控制的涵义
企业内部控制是基于企业管理的需要而设定的与企业管理活动融为一体的系统性的、能动性的制约机制。不同的企业在不同的时代由于经济环境、法律环境、企业规模、经营方式不同，企业内部控制的涵义也在不断变化。
随着市场经济体制的改革和科学技术的发展，企业的内部控制是现代企业的重要管理手段，它的涵义进一步准确表述为：企业内部控制，根据企业经营管理需要而变化，根据企业内部控制目标而变化，监控企业的各项经济流程、业务流程，并对企业内部的岗位结构，管理体制，各业务流程的处理方式，进行分析，如果有问题，应该形成内部控制报告。
2.1.2 企业内部控制的目标
企业内部控制的主要目标主要是实现经营战略目标，基于企业管理的需要而设定的与企业管理活动融为一体的系统性的、能动性的制约机制。保证企业会计信息的真实完整，根据企业经营管理需要而变化，根据企业内部控制目标而变化，监控企业的各项经济流程、业务流程，并对企业内部的岗位结构，管理体制，各业务流程的处理方式，进行分析，如果有问题，应该形成内部控制报告，定期上报给管理层做出调整决策。
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2.2 内部控制组织框架
科学合理的内部控制框架体系是保证企业内部控制有效运行基础。内部控制组织结构、业务流程和工作程序是构成内部控制框架体系的关键。
2.2.1 内部控制组织结构
如果说内部控制制度是做好内部控制的基础，那么内部控制的组织结构就是内部控制制度的骨骼，一个科学精炼的内部控制组织结构有利于管理层构建开展内部控制业务流程，就算在流程中出现问题，也能因为组织结构的明晰而快速纠正。在日常管理中企业通常可以选择以下几种组织结构类型。
（1）直线型组织结构。这种组织结构采用总经理集权式的管理，总经理一个人身上掌握着企业所有重要部门的决策权和监督权，比如财务部、人事部等。这种命令服从式的组织结构，优点是结构简单，所有权力高度集中，决策迅速，但是缺点也很明显，比如：高度集权导致决策单一，决策风险过大，缺乏制衡机制和监督机制，某个企业高级管理人员可能根据个人的管理习惯和投资偏好或者是用人方式来整体管理企业，这种情况下如果管理者决策失误就会给企业带来不可控的经营风险。直线型组织结构还有一个弊端即是设置的管理层级过多，企业信息在往上层层传递时容易因为某些工作人员的失误或疏忽导致信息传递受阻或信息失真。
（2）职能型组织结构。对公司岗位进行分析后，根据公司岗位职能的区别设立相对应的工作部门，根据各部门承担的工作进行专业化管理。职能型组织结构拆分了管理层的大部分经营权力，专事专管，为管理者减轻了很大的经营负担。但是在职能分权的专业化管理下，由于信息要经过各职能部门的收集、整理，再传递给最高决策者做决策，在整个运行过程中，各职能部门缺乏信息沟通，信息收集缓慢滞后不能及时传递给决策层。职能部门岗位过度的专业化设置，如果又不能坚持因事设岗的原则还可能导致组织机构臃肿，管理成本较高。
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3.A 股份有限公司基本情况及内部控制现状................................. 14
3.1 公司基本情况................................ 14
3.1.1 公司简介..............................14
3.1.2 公司行业发展环境...........................15
4.公司内部控制存在的问题及原因分析......................... 26
4.1 公司内部控制存在的问题........................................... 26
4.1.1 公司管理存在“一言堂”文化...........................26
4.1.2 对外投资缺乏相应的可行性研究...............................26
5.完善公司内部控制的对策分析.................................. 32
5.1 完善公司内控环境..................................... 32
5.1.1 提高内控环境建设的重要性，将绩效考核和内控环境建设挂钩......32
5.1.2 有效规划公司管理组织结构................................33
5.完善公司内部控制的对策分析
5.1 完善公司内控环境
5.1.1 提高内控环境建设的重要性，将绩效考核和内控环境建设挂钩
公司全员对内控建设的意识和观念淡薄，公司管理体制环境不够民主，职位提升基本由管理高层几个人决定，在这种管理机制下，企业职工整体感觉工作业绩的提高并不能使自己在公司获得发展，薪酬也不会提高。管理层对内部控制的意义和流程没有清晰的认识，因此忽视了内部控制监督机构是否合理、内部控制体系建设是否完善等问题，有的管理者认为内部控制机构还会增加公司的管理成本，内部控制监督工作不利于同事之间的感情，导致内部控制建设无法真正落到实处。企业内部竞争不公平，员工工作热情逐渐降低，真正努力工作的人得不到奖励，公司内部的工作氛围就是到处拉拢关系，敷衍了事。结合公司内部控制的实际情况，提出以下建议。
（1）明确绩效考核制度，根据内部控制的执行情况分发绩效。部门内控建设主要包括明确岗位职责、合理分解权力、完善工作流程、全面排查风险、健全完善制度等五个方面的任务和内容。各部门首先要明确岗位职责，细化工作目标，按照绩效考核办法，科学合理的因事定职、因人定岗、因岗定责，同时合理分解权利，层层相互制约，确保环环相连扣，各岗有人管，事事有人抓。
（2）制定科学的绩效考核指标。公司应制定一套科学合理的绩效考核指标，结合各部门的内部控制成效。比如财务部门已经由一套完善的内控机制，制度已经有了，在整个部门的年终绩效考核的时候，考核指标应重点关注内控制度的执行情况：经办人和审批人是否分离，财务负责人使用印鉴是否登记，各项财务手续是否专人专岗等。根据这些内控指标来核定员工的绩效。更好的激励员工之间的互相监督，防止舞弊发生。
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结束语
本文结合企业内部控制的相关理论，以及 A 股份有限公司自身的经营特点、行业特性、内部控制现状，对公司内部控制中存在的问题及原因等问题进行了较为深入的探索，提出了完善公司内部控制对策。
本文通过理论与案例分析相结合来探讨 A 公司的内部控制制度，希望本文能对公司的内部控制体系的完善起到一定的积极作用，也希望能为 A 公司所处的行业提供一些经验借鉴。但是由于理论知识的缺乏和对案例数据收集的局限性使得案例分析可能不够完善透彻，理论研究不够深入，这些都使得本文有些分析不够完整。通过这篇文章使我对企业内部控制有一个全新的认识，以后我会不断努力，提高自身内部控制制度理论和实践水平。
参考文献（略）