第 1 章 绪论
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
由于世界经济迅速发展，各国间的经济往来越加密切。在经济全球化的背景下，会计标准作为衡量经济活动的重要语言，不但要在本国内部进行统一和实时的更新，还要得到国际公认。尽管各国的会计规则发展出现了一定的国际趋势，但各国的会计规则仍有不同，影响着经济合作与经济交流的效率。因此，到目前为止，为了增大经济合作效率，全球已有 100 多个国家或地区加入国际财务准则委员会并成为其一员，制定并颁布了国际财务报告规则，以促进各国的会计准则的趋同演变，使会计准则趋于国际化。各国会计规则的国际关系必须得到保护。得到加强，才有可能实现世界经济交流的更顺畅化。不可否认的说，中国的经济之所以发展如此快并能在国际经济领域拥有较大的"发言权"，很重要的两个原因，一是就是中国会计准则趋于国际化，二是各个具体的会计准则也与中国经济发展的实际情况比较相符，从而为中国发展经济、更好地参与国际竞争奠定了坚实的基础。
近几年，中国“一带一路战略”为沿线国家和各个地区的包括中国、老挝在内的国家和企业带来了新的发展机会。中老经济合作也逐步加强，中国更多的企业进入老挝建厂，更多的中国农副产品进驻中国市场。因此了解两个国家的会计准则和存在的差异，对于两国经济合作、商品技术贸易以及经济合作管理有着必然作用。
1.1.2 研究目的及意义
会计是不同国家的经济贸易通用语言。在国际经济大循环的背景下，了解分析不同国家会计准则，对于经济发展有重要的意义。本文研究的目的是对中国与老挝会计准则之间的异同进行比较，阐释中老两国的会计准则差异，对老挝会计准则的实施提出合理建议，让老挝在一带一路的经济贸易过程中的快速发展具有一定的积极作用。
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1.2 国内外研究综述
1.2.1 国外研究现状
国外学者很早就开始了会计准则的国际比较研究，研究的内容。具体来说，大体上包含了对会计准则进行地整体，除此之外，还把国际财务报告准则和各国会计准则的一致性采取对比和研究，并进而对会计准则之间存在差异的原因进行分析。
Hoogendoorn(1996)对欧洲各国会计准则的差异及其在税收方面的影响进行研究[2]。Garry 和 Christopher(2018)采用横向比较与纵向比较相结合的方式对英国和澳大利亚会计准则的现状和历史进行比较分析，会计准则的现在和未来发展提供了有益的建议[3]。Latifah， Asfadillah 和 Sukmana(2018)对国际财务报告准则和伊斯兰会计与审计准则进行比较研究，分析了两个准则在过去的差异和未来的发展方向[4]。Md，Khanam 和 Tasnim(2019)探讨了伊斯兰会计与审计准则与国际财务报告准则之间的一致性及其伊斯兰银行企业对两个准则的遵守[5]。Aghimien 对中东国家的会计准则进行总结，并将其与美国会计准则进行对比分析与总结，最后发现了不同国家会计准则发展的主要影响因素[6]。Carnegie 和Napier(2020)应用国际会计合作史研究方法，从会计思想、会计技术和会计制度的扩散的角度分析了二十年来不同国家会计准则的差异和共同合作开发会计准则的过程[7]。
部分学者从比较分析的角度，重点分析了形成会计准则差异的原因。Gray(2002)提出各国文化差异是造成会计准则差异的原因之一[8]。Wallace(2010)从经济发展水平、国家会计体制等方面解释了发展中国家会计准则差异的原因[9]。Bergevärn，Mellemvik 和 Olsen(2020)从会计准则制定机构的角度分析了挪威和瑞士会计准则的差异[10]。Timoshenko 和 Adhikari(2020)分析了不同国家会计准则制定的不同路径[11]。
在会计准则比较研究中，许多学者对一国会计与国家财务报告准则的差异和一致性进行了研究。Askary 和 Jackling(2018)以国际财务报告准则为依据，对亚洲与中东国家的财务报告披露进行了对比分析[12]。ArabSalehi(2019)以伊朗财务报告体系为对象，通过与国际财务报告准则的对比，研究了发展中国家财务报告之间的差距[13]。Boolaky 和 Thornton(2020)将国际财务报告准则(IFRS)与南非、毛里求斯和坦桑尼亚的地方会计准则进行比较。对准则中的术语定义、会计处理和披露要求进行比较分析。通过使用 Wilcoxon(2020)匹配配对检验进行显著性差异的统计检验，发现南非的会计准则与《国际财务报告准则》最为一致，其次是毛里求斯[14]。
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第 2 章 中老会计准则总体比较分析
2.1 中老会计准则制定模式比较
会计准则的制定模式是一种抽象概念。具体而言，会计准则主要可分为三个方面：制定机构、人员、制定程序。而会计准则制定的模式就是三者之间相互融合的方法[36]。
2.1.1 中老会计准则制定机构及人员设置差异
根据政府在会计准则制定中作用的大小，一般把制定机构分为三大种：第一种是由政府机构完全决定并负责制订会计准则；第二类是由民间机构完全负责制定，政府不干预；第三类为在第一类与第二类之间[37]。三类制定机构都有自己的特点，如表 2-1 所示。
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2.2 中老会计准则体系的比较
2.2.1 中老会计准则体系法律地位差异
中国会计规则的起草机构为政府，它的性质为具体的法规制度。中国法规制度按权力等级主要可分四个层级。一是宪法二是在行政法规三是规章四是行政文件。中国会计准则制度是属于第三个层级。具体规则和应用指南由财政部引发，属于规范文件的第四部分。会计准则对于企业和相关人员都必须严格执行，否则违法。
老挝的会计规范系统层次分清，主要有三个等级，如下表 2-3 所示。
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历年会计财务规则、UIG 审计会议日程摘要、会计管理指南及财务公告是老挝的主要会计报告的内容。老挝《公司法》明确的进行规定，会计准则属于老挝证券委员会的内部法案，企业会计规则系统是被老挝强制制定实施的。在对中国有经济业务往来老挝的上市公司中，既要严格遵守老挝本国《公司法》中有关企业会计管理规定，还要严格遵守中国证券交易委员会的有关法案，如果公司是一家上市公司企业，还要严格遵守上海股票期货交易所颁布的中国的企业会计管理规定，要同时遵守老挝和中国两个个国家的相关法律法规和会计方面的规章制度。
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第 3 章 中老资产会计准则比较分析 ............................ 18
3.1 中老固定资产准则的比较 ..................................... 18
3.1.1 中老固定资产概念比较 .................................. 18
3.1.2 中老固定资产初始和后续计量的比较 ..................... 19
第 4 章 中老会计报告准则比较分析 ..................................... 24
4.1 中老会计报告准则总体比较 ..................................... 24
4.1.1 中老会计报告内容比较 ............................... 24
4.1.2 中老会计报告差异 ........................................ 26
第 5 章 中老会计准则差异原因 ....................................... 34
5.1 中老会计准则会计环境差异分析 .................................... 34
5.1.1 中老会计准则制定的政治与法律环境差异 .................... 34
5.1.2 中老两国会计准则制定的经济环境差异 ............................... 34
第 6 章 老挝会计准则完善和实施的对策建议
6.1 老挝实施会计准则面临的挑战
6.1.1 会计改革动力不足
会计准则的发展需要随着社会经济环境的变化而变化。因而会计改革应当是一个动态的过程，而不是一劳永逸的。因而老挝的会计准则变化也要随着老挝的整体经济环境的发展而变化。但是从当前老挝的会计准则变化现状来看,老挝的会计改革明显存在着改革动力不足的情况。
老挝企业会计改革动力不足的具体表现为老挝的各家公司,包括上市公司的管理层和股东都不要求企业的运营遵守 CIFRS。而是在大多数的情况下,公司的管理者都是只需要现金的基础信息，并且在一定程度上认为编写符合 CIFRS的报告没有必要,且比较浪费资源。这种管理思想和管理行为明显是错误的。因而在此背景下，企业的管理层或者是股东在很多情况下,特别是公司出现了财务状况问题时，根本无法知道企业到底发生了什么,也不知道企业财务运行的哪个环节出现了什么问题。
这种情况和问题出现的原因主要是由于老挝的经济发展水平偏低，企业的财务运营规模较小，同时老挝相关企业的领导者对财务管理的重视程度显著偏低,老挝会计审计方面的相关管理部门管理能力偏弱，管理力度不足等。为了能够促进老挝会计准则顺利实施,促进老挝企业财务可持续发展,相关管理部门必须要积极采取措施,强化会计改革的动力[49]。
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结论
会计准则的实施状况对于一国企业与经济发展有着十分显著的影响。因而不论是中国还是老挝的经济发展中,都会在不同程度上受到其各自会计准则的影响和作用。为了促进中国和老挝两国经济的可持续发展,深化中国与老挝双方投资贸易合作的发展,本文全面对比研究了中老两国会计准则。研究的具体结论如下:
从宏观上分析中老会计规则的差异。通过对中老会计准则的制定机构和人员之间的差别、会计准则的制定程序和中老会计准则的差别、会计规范体系法律地位的差别、会计规范体系的内容等方面进行了系统性比较，发现两国会计规范制定的模式和制定方法的差别。探讨了差异形成的后果。
比较中老两国的具体会计规则差异。重点分析中老两国的固定资产准则，无形资产标准，存货标准等资产会计规则的区别；分析了中老资产负责表和中老现金流量表等会计报告准则的差异。
分析了中老两国会计准则差异的原因。从政治、法律和会计目的、会计信息质量与会计要素的角度探讨了中老两国会计准则差异存在差异的原因。研究认为由于中国目前资本市场比较发达，两权分离程度高，中国的会计目标比较偏向决策有用观，而老挝会计目标主要体现为受托责任观。
提出对老挝会计规则的建议，以完善。通过对老挝的会计准则和国际财务报告规定趋同所面临的挑战，包括：会计改革的动力不足、高素质的会计人员缺乏、会计改革的成本高、监管部门缺乏执法指导和指挥等。因此，提出了促进老挝与国际财务报告相同的对策：完善与会计准则相关的制度，全面促进会计与注册会计师的培养系统，提高会计准则的法律效力。
参考文献（略）