第一章 绪论
1.1 研究背景
1.1.1 国家层面
在国家层面，财政部出台了较为全面的文件指导事业单位开展成本核算工作。财政部于 2019 年 12 月 25 日印发了《事业单位成本核算基本指引》，并宣布自 2021 年 1 月1 日起开始实施。该指引为高校实施成本核算工作提供了较为详细的理论指导，使高校成本核算具备了相应的理论和现实基础。
按规定，高校属于公益二类事业单位，其资金来源主要是政府拨款和高校的事业收入。党的十八届三中全会提出在行政事业单位引进管理会计，鼓励事业单位加强成本核算。因此，高校应遵循财政部颁发的各类指引文件，并引进管理会计方法，有序的开展教育成本核算工作。
1.1.2 高校层面
我国高等学校面临严重的经费支出压力，高校之前只提供教育经费总额的做法已经不能满足高校教育经费管理的需求。目前大多数高校只是根据收付实现制进行财务收支活动，未实施成本费用核算，有些高校虽然已经实行了成本核算，但高校实施成本核算的工作进展不一。已实施成本核算的高校在核算对象、核算方法和成本划分等重要细节的选择上也没有统一的标准，这会导致高校对教育成本的核算结果不准确，不利于国家对各高校的教育成本进行相对准确的评判。除此之外，教育经费的分担者诸如政府、学生及其家庭等有权了解所投入经费的使用情况，这就要求高等学校建立财务信息披露制度，定期出具经费来源和支出情况等相关成本信息。为此，高校必须进行成本核算并披露不同的成本信息。
本文在此背景下针对高校教育成本核算问题选择 H 高校开展研究。
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1.2 研究意义与目标
1.2.1 研究意义
（1）理论意义
首先，通过对高校教育成本核算相关文献和《事业单位成本核算基本指引》一系列相关政策制度的解读，夯实并丰富了相关理论知识，通过尝试构建高校成本核算框架体系和案例研究，可将知识系统的串联起来，并将理论与实践相结合；其次，结合相关规范和成本核算流程构建了符合最新规范的较为全面的高校教育成本核算框架体系并运用多种方法进行实践的探索；最后，H 高校属于典型综合性高校，对其实施教育成本核算研究，以期为其他同类高校开展成本核算工作提供理论支持。
（2）实践意义
财政部、教育部等发文指导事业单位进行成本核算，为促进高等教育产业发展，高校需要进行教育成本核算。首先，高校实行教育成本核算有助于建立公平合理的教育成本分担机制，准确核算高校教育成本才能合理的分担；其次，高校实行教育成本核算不仅有助于政府核定财政拨款，还有助于教育部考核高校办学水平和发展潜力。基于以上，本文希望通过构建规范、系统的成本核算框架，并具体对 H 高校实施教育成本核算，为高校成本信息需求者提供准确可靠的信息。
1.2.2 研究目标
本文研究 H 高校教育成本核算，有以下目标：第一，以目前高校实施成本核算主要遵循的《事业单位成本核算基本指引》、《高等学校财务制度》和《管理会计应用指引 803号<行政事业单位—成本管理>》为规范基础，结合我国高校教育成本核算的流程和特点，将规范融入到高校教育成本核算中，构建适合实际高校教育成本核算的规范体系；第二，将规定的事业单位能应用的成本核算方法，结合高校各成本核算对象特点进行适用性分析，然后应用恰当的成本核算方法，对成本对象的成本进行准确的核算，为 H 高校对内和对外的成本信息需求者提供较为准确的成本数据；第三，以 H 高校这一典型的综合高校为例，对其教育成本进行核算，将其核算体系及具体的核算方法推而广之，为其他同类型高校提供具有实践价值的教育成本核算经验。
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第二章 高校教育成本核算基础理论
2.1 高校教育成本核算的理论基础
2.1.1 成本会计理论
高校和企业虽然性质不同，但为完成各自目标都需要投入人力物力等资源，而且对于投入的资源都要进行核算，并利用科学的方法对这些资源进行合理配置。这些共同点为成本会计相关理论应用于高校教育成本核算奠定了基础。
根据成本会计理论，在企业的产品成本核算中，首先，要区分生产经营性费用和非生产经营性费用，其中，前者还要划分为直接费用和间接费用，将直接费用直接计入产品成本，间接费用要先在其他账户归集，等期末再按照一定分配标准分摊到产品成本中；发生的间接费用按照发生地点进一步分为生产部门间接费用和辅助生产部门间接费用，其中辅助生产部门间接费用还要在各生产部门进行分配。非生产经营性费用不归集。将各院系看成企业的生产部门，教辅单位看成企业中的辅助生产部门，按照上述思路对教育成本进行核算，上述企业产品成本核算的思路同样适用于高校教育成本的核算。
除此之外，企业进行成本核算时是根据会计核算的资料和数据，若出现不能满成本核算要求的情况，企业才单独为其设置账簿，通过共享财务信息，可降低成本核算的费用，便于实行产品的核算。这一核算思路同样也可以应用到高校的教育成本核算当中。在高校，实施成本核算可在现有的会计信息基础上，针对成本核算再另添加一些账户，将成本核算工作与日常财务会计工作结合，可减少高校为实行成本核算带来的成本费用，同时又有很强的便利性。
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2.2 高校教育成本核算规范基础
2.2.1 规范简介
高校作为典型的事业单位，目前开展成本核算遵循的规范主要有以下三个。按颁发时间先后顺序，分别介绍如下：
2012 年 12 月 19 日，财政部、教育部联合印发《高等学校财务制度》（财教〔2012〕488 号），其中有七条关于高等学校成本费用管理的内容，明确了高校费用和成本概念及内容；同时还规定了高校需采用适当的方法，对费用按用途进行分类，提出了按照一定原则和标准合理分摊间接费用[38]。
2018 年 12 月 27 日，财政部办颁发了《管理会计应用指引 803 号<行政事业单位—成本管理>》，在本章中下文简称《管理会计应用指引 803 号》。该指引主要是在事业单位在进行成本管理时可应用的管理工具方法上做了规范，指出行政事业单位可应用标准成本法、作业成本法、完全成本法等工具方法，并对各方法的应用特点与适用对象做了规定[39]。
2019 年 12 月 25 日，财政部印发了《事业单位成本核算基本指引》（财会〔2019〕25 号），在本章中下文简称《指引》，并规定自 2021 年 1 月 1 日起开始实施。该指引适用于已按政府会计准则制度执行会计核算工作并且开展成本核算的事业单位。《指引》由总则、成本核算对象、成本项目和范围、成本归集和分配、附则五章组成 [40]。该指引是我国第一次为事业单位开展成本核算工作颁布的基本规范，不仅为我国事业单位开展成本核算工作作出了系统、详细的基本指引，以加强事业单位内部的自我管理，提升其运行效率和竞争活力；而且也为国家后续制定关于事业单位成本核算的具体指引指明了方向。
《指引》具体内容为：第一部分主要介绍了其制定依据和适用范围，同时明确了事业单位成本、成本核算等相关的基本概念；第二部分具体对成本核算对象的相关内容进行了详细的规定；第三部分主要是事业单位的成本项目和范围，对事业单位应如何设置成本项目做出了要求，同时介绍了关于了不计入特定成本对象成本范围的特殊情况；第四部分是关于成本归集和分配的内容，规定了成本归集的相关会计科目，主要核算方法，直接费用与间接费用的概念及分配原则及成本归集和分配的流程和要求等。
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第三章 H 高校教育成本核算框架设计 ............................................. 17
3.1 H 高校成本核算现状及实施基础分析 ....................................... 17
3.1.1 H 高校基本情况 ............................................ 17
3.1.2 H 高校成本核算现状 ............................. 17
第四章 H 高校教育成本核算应用分析 .................................... 33
4.1 H 高校生均成本核算应用分析 ............................................ 33
4.1.1 基础数据 .................................. 33
4.1.2 核算方法与流程 ................................. 35
第五章 结语 ............................................ 54
5.1 H 高校教育成本核算研究的结论 ................................. 54
5.1.1 尝试构建了 H 高校教育成本核算体系并进行了实践探索 ....................... 54
5.1.2 在核算不同对象的成本时应针对性采用合适的成本核算方法 ................ 54
第四章 H 高校教育成本核算应用分析
4.1 H 高校生均成本核算应用分析
4.1.1 基础数据
H 高校目前培养的学生层次有本科生、硕士生、博士生、来华留学生和函授、夜大学生。因为 H 高校每年数据都有变化，为使成本数据更具有代表性，采用三年数据的平均值，所需的 2018 年、2019 年和 2020 年三年的相关数据如下表：
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第五章 结语
5.1 H 高校教育成本核算研究的结论
本文在《事业单位成本核算基本指引》基础上，结合各高校成本核算规范基础，为高校成本核算体系的建立提供了一个较为全面的新视角。具体研究结论如下:
5.1.1 尝试构建了 H 高校教育成本核算体系并进行了实践探索
《事业单位成本核算基本指引》于 2021 年才开始执行，本文在此指引的基础上，一系列相关规范进行研究和解读，结合 H 高校实际情况尝试对 H 高校的教育成本核算体系进行了构建，从而为 H 高校实施成本核算提供较为全面的符合规范的成本核算框架，并在此基础上，选取不同成本核算对象，针对性地采用不同核算方法，进行了实践的探索。对规范中规定的多种成本核算方法，如完全成本法、制造成本法以及作业成本法进行了实际应用分析，为同类型高校实施成本核算工作提供了核算框架和实际案例的参考。
5.1.2 在核算不同对象的成本时应针对性采用合适的成本核算方法
一方面，高校的成本信息需求是多样的，应据此确认高校成本核算目标，然后根据不同的成本核算目标确定不同的成本核算对象。另一方面，高校的成本对象可以是各层次、各专业学生，也可以是科研项目、高校整体、高校的业务活动等，高校各成本对象的特点不同，因此不宜采用单一的成本核算方法。应在考虑成本核算效益的前提下，充分分析各种成本核算方法与各成本核算对象及成本核算目标的适配性，针对性地采用合适的成本核算方法去核算不同成本对象的成本，以满足不同的成本信息需求。
5.1.3 开展成本核算工作之前应首先确定成本核算目标
高校实施教育成本核算不仅是响应政府的号召，通过成本核算还能满足各种各样的成本信息需求和解决实际问题。在进行高校成本核算工作时，不能为了核算而核算，应以实际需求和问题出发，有目的性的开展成本核算工作。因此，在开展成本核算工作以前需要确定相应的成本核算目标，以满足不同的成本信息需求。通过核算学校各类别学生的生均成本，满足了教育部等部门评价和考核高校财政投入和办学水平的成本信息需求；通过对典型学院生均培养成本的核算，满足了政府定价机构制定合理的学费标准的成本信息需求。通过对科研项目成本进行预算，合理解决了高校科研人员与委托方关于高校提取科研项目管理费上存在的信息不对称问题，保障了高校科学研究的顺利进行。
参考文献（略）