1 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
会计师事务所和注册会计师作为我国经济市场的监督者，在维护市场经济秩序，保障资本市场有效运行，促进社会经济健康发展等方面具有重要作用。但随着经济的迅速发展、科技的不断更新，市场竞争日益激烈，会计师事务所面临的审计风险不断加剧，会计师事务所需要不断加强审计风险管理以保证自身的稳步发展。
近年来，证监会公示的财务造假、审计失败案例日益增多，这些财务造假事件的披露，在影响企业的正常经营的同时，也引起了公众对审计行业公信力的质疑，对相应会计师事务所及注册会计师的信誉造成极其恶劣影响，甚至导致会计事务所倒闭。为了更好地履行社会责任，挽回会计师事务所及注册会计师的声誉和形象，事务所需要主动寻求有益于审计管理的方法和风险规避措施。
2020 年 10 月 26 日，财政部、国务院国资委和银保监会联合发布了《关于加强会计师事务所执业管理 切实提高审计质量的实施意见》，旨在加强会计师事务所执业管理[1]。这不仅体现了审计监管机构加大了对会计师事务所和注册会计师的监管力度，同时也从侧面反映出目前我国会计师事务所审计质量有待提高，审计风险管理有待加强。
相比于实力雄厚，拥有高质量审计客户、完善审计风险管理体系、审计风险控制能力强的国际“四大”和我国大型会计师事务所，我国中小型会计师事务所由于自身的局限性，存在审计人员储备不足，风险监管不充分，风险承受力弱的情况，一旦发生审计失败，则极有可能因无法承受审计不利后果而倒闭。因此，对中小型会计师事务所而言，分析其审计风险管理现状、建立审计风险管理体系，能切实有效的帮助其提高审计质量，规避审计风险，避免审计失败。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 审计风险影响因素
对于审计风险影响因素，国内外学者分别从不同的角度进行了研究。Chambers，Payne（2013）[2]；Richard，Cascarino（2013）[3]认为审计执业环境对审计风险具有重要影响，法律法规制定完善与否、监管机构监管得当与否等环境因素对审计风险具不同程度的影响。Kim，Song（2009）[4]，Goh（2013）[5]等人认为审计风险与被审计企业直接相关，其中审计风险与被审计单位内部控制具有紧密的联系。Pittman，Fortin（2004）[6]认为审计收费会直接影响相关业务的审计风险。较高的审计收费能够提高审计人员的积极性，进而提高工作效率，保证审计质量。Davis，Larry R（2014）[7]等人认为审计人员的独立性在很大程度上会影响审计质量，审计人员保持应有的独立性是发表恰当审计意见的重要基础。 Rusmin，John（2017）[8]通过实证研究表明审计人员的专业胜任能力和职业道德与审计报告质量成正向关系。
相比于西方发达国家，我国对审计风险影响因素研究起步较晚，最早可见的是胡春元（1998）[9]对审计风险的研究，他认为审计风险应有广义和狭义之分，被审计单位经营风险应纳入广义审计风险的影响因素。赵彦强（2012）[10]认为审计外部环境与审计内部环境都会影响审计风险，其中外部审计环境主要包括市场环境、社会经济活动、被审计单位外部治理结构等，审计内部环境主要为审计人员业务知识和专业能力、审计职业道德、审计质量控制机制等。张艳（2012）[11]认为被审计单位的有意遮掩行为及广泛的审计内容会增加会计师事务所的审计风险。王晓、高洁等人（2014）[12]认为会计师事务所的企业架构及组织形式会影响事务所审计风险。相比之下，合伙制下的事务所承担的法律责任及审计风险损失会高于有限制下会计师事务所。
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2 概念界定与理论基础
2.1 审计风险
2.1.1 审计风险的概念
目前国内外学者对审计风险的研究众多，但尚未统一。我国审计理论界对审计风险的理解有广义和狭义之分。狭义的审计风险是指被审计单位财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。狭义的审计风险包含两层含义：一是被审计单位的财务报告本身就存在重大错报和漏报;二是审计人员未能发现重大错报，或者发现了重大错报但未发表恰当审计意见的可能性[31]。
广义的审计风险是指审计主体遭受损失的可能性。即审计人员发表了不恰当审计意见，对审计机构和审计人员造成损失的风险，具体包括经济损失风险和法律责任风险。另外，广义的审计风险不仅包括审计结果与被审计单位实际情况不相符对会计师事务所和注册会计师产生损失或责任的风险，还包括被审计单位经营失败导致公司无力偿还债务可能对会计师事务所产生伤害的风险[32]。从定义上看广义的审计风险带来的损失更严重，同时，广义审计风险更符合社会经济、法律环境，是本文研究所采纳和使用的概念。
2.1.2 审计风险的特征
根据审计行业特点，审计风险与其它风险相比，具有以下特征：
（1）客观性：审计风险是客观存在的，是无法改变的。
（2）潜在性：审计风险的潜在性意味着审计风险未必一定转化为审计损失，只有当审计人员承认了审计错误并承担了相应的责任，审计风险的潜在性才会消失。
（3）非零性：审计人员可采取相应措施降低审计风险，但不能完全消除审计风险。
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2.2 现代风险导向审计
2.2.1 现代风险导向审计内涵
现代风险导向审计理念为审计风险主要来源于被审计单位的重大错报风险，而被审计单位的重大错报风险主要源于该企业的经营战略风险。据此不难发现，审计风险主要来源于被审计单位的经营战略风险。所以，现在风险导向审计内涵为：审计人员应从被审计单位的战略及经营角度出发，基于对被审计单位内外部环境的了解，对审计风险进行系统的识别与评估，制定与审计业务相适应的总体审计策略与具体审计计划，并执行进一步审计程序将审计风险控制在合理范围内。
2.2.2 现代风险导向审计模型
现代风险导向审计模型中的审计风险取决于被审计单位存在的重大错报风险和审计人员可控的检查风险，即审计风险=重大错报风险×检查风险[33]。其中重大错报风险是指被审计单位财务报表在审计前就存在错报的可能性，由财务报表层次与认定层次两部分组成。财务报表层次的重大错报风险与被审计单位整体相关，其风险主要来源于公司战略、经营、管理层诚信状况及内部控制状况。认定层次的错报风险是指各类交易类别、账户余额和列报层次的错报风险，可能是由经济业务的复杂性、财务人员专业水平有限等因素引起的。同时从该模型中可以看出，重大错报风险与审计人员的检查风险呈负相关。也就是说，被审计单位的重大错报风险程度较高时，审计人员需要采取更多的审计手段、获取更多的审计证据，才能降低相应的审计风险，反之亦然。
现代风险导向审计要求审计人员在考虑被审计单位财务风险的同时，也要综合考虑被审计单位战略、经营带来的风险，从宏观层面上对被审计单位整体风险进行全面把控。同时现代风险导向审计还要求审计人员应将审计风险的识别与评估贯穿整个审计过程，通过不断评估风险，调整审计策略和审计计划，执行审计程序应对风险、降低风险。
管理会计师论文参考
3 ZD 会计师事务所审计风险管理现状及分析..................... 11
3.1 ZD 会计师事务所概况....................................11
3.2 ZD 会计师事务所审计风险管理现状................................. 12
4 ZD 会计师事务所审计风险管理体系的构建与应用........................23
4.1 审计风险管理体系的意义...............................23
4.2 审计风险管理体系的构建..........................................23
5 ZD 会计师事务所审计风险管理优化建议............................39
5.1 加强审计业务管控..........................................39
5.1.1 注重客户选择..................................................39
5.1.2 科学执行审计程序............................. 39
5 ZD 会计师事务所审计风险管理优化建议
5.1 加强审计业务管控
5.1.1 注重客户选择与其他风险因素相比，客户作为会计师事务所提供审计服务的核心，其自身存在的风险隐患对事务所审计风险的影响程度最大，同时也最难识别和控制，在选择客户时务必要提高风险识别和风险防范意识。
ZD 会计师事务所在选择客户时需要保持应有的谨慎，可采用实地调查和资料调查相结合的方式，多方面、多角度的考查目标客户的诚信度、经营状况、财务状况以及所在行业的发展状况，然后再综合考虑是否承接该项审计业务。另外在对目标客户调查的过程中需要特别关注目标客户与其前任会计师事务所及注册会计师的关系，全面掌握该项审计业务风险情况，这样不仅有利于该事务所的审计风险管理，也在一定程度上也能提升审计质量控制。只有充分了解目标对象，才能全面、客观的识别潜在的风险，并根据事务所风险承受能力选择符合标准的审计业务，从根本上避免无法承受的高风险。
5.1.2 科学执行审计程序
在承接业务后，ZD 会计师事务所项目组要严格实施科学有效的审计程序。科学有效的审计程序不仅是审计人员专业知识运用与风险识别的基础前提，也是高效获取审计证据、降低审计风险的重要保障[55]。
ZD 会计师事务所应当根据被审计单位具体情况及自身特点，确定审计重点，选择合适的审计方法，执行恰当有力的审计程序，做到有的放矢，在保证审计质量的前提下，降低 ZD 会计师事务所审计风险。
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6 研究结论
6.1 结论
随着科技、信息的飞速发展，我国中小型会计师事务需重视日益复杂的审计环境，应加强审计风险的管理与控制，以保证在激烈的行业竞争中保持健康发展的势态。本文以全面风险管理理论为指导思想，对ZD会计师事务所审计风险管理进行深入研究，根据该事务所审计风险管理现状发现其风险管理中存在的不足，并进一步分析风险管理不足的深层次原因，最后具有针对性的对 ZD 会计师事务所提出优化改善建议。虽然本文的重点是研究 ZD 会计师审计风险管理，但整个研究过程的逻辑思维及风险管理思路具有一定的普适性，对我国中小型会计师事务所审计风险管理具有一定的参考价值。同时，通过本文研究，得到以下结论：
（1）我国中小型会计师事务所应重视审计风险。审计风险是会计师事务所面临的主要风险，随着企业的多元化发展，信息的高速发展，审计环境日益复杂，中小型会计师事务所在观念意识上要重视审计风险，并需要采取相应的手段进行审计风险管理以规避和降低审计风险。
（2）我国中小型会计师事务所应构建与之相适应的风险管理体系并加以实施。完善的审计风险管理体系不仅能对被审计单位存在的重大错报风险、审计人员的检查风险进行全面识别与评价，还能对具体审计风险提出针对性的应对措施，能够更加科学的提高审计业务质量，降低事务所审计风险。
（3）我国中小型会计师事务所应全面加强审计风险管理。会计师事务所在重视审计业务风险管控的同时，也应加强内部执业环境的建设，为审计人员营造良好的执业氛围。另外也要强化事务所审计人员管理，选拔培养优秀的审计人员。更要紧跟时代发展，注重信息化审计建设。
参考文献（略）