第一章 绪论
1.1 研究背景与意义
伴随着我国经济发展水平的提高，中国在全球的经济地位不断攀升。国家不断探索如何实现全面开放新格局的转型办法。在一些对外开放行动中，“充分给予自由贸易试验区改革自主权的支持，积极推动自由贸易港的建设力度”方面备受关注。为了加强对外开放力度，促进经济发展，很多内陆地区也开始兴建自贸保税区。这些保税园区一般具有工程项目多，建工周期长，投资规模大等特点。而国内完全成型的自贸港口较少，有关工程项目内控机制范本较少，财务部门作为企业参与内控管理的核心部门，在各风险防控环节上参与程度不高。各省主持修建的建设方大多也是成立不久的年轻管理公司，缺乏管理经验，导致公司工程项目内控能力不强，工程项目风险隐患多，所以就公司管理方面来说，提高对工程项目内部控制的研究力度，优化工程项目各内控环节有着重大的意义。
YL 公司是一个主持自贸港保税区修建的建设方公司，目前主要业务是进行自贸保税区所有项目的建设管理。在项目建成后，将会转型成为一个涉足物流、农产品、建筑业、房地产业的综合型公司。YL 公司作为建设方，其管理能力的高低程度决定了投资项目的最终成败，有效确保工程项目按时交工、按量交工、按质交工是企业高层管理的首要职责。笔者对 YL 公司的基本生产经营现状进行了了解，掌握了相关经营数据，并对 YL 公司的工程项目内控机制运营情况进行了研究，结合内控评价理论展开深入的分析，从而找寻 YL 公司工程内控机制中存在的各种问题与弊端，希望结合 COSO 理论框架和工程管理流程的相关内容对 YL 公司的工程项目内部控制进行优化，并提出了相应的策略办法，从而保障 YL 公司工程项目内控体系的有效运营。
随着经济的不断发展，内部控制对企业的影响日益显著，逐渐被各学术界以及企业所重视，并将国内外内控管理理论应用在众多管理领域当中。其主要作用就是确保企业资产不受损害、加强企业管理的有效性，能够将企业的各个要素的影响纳入可控范围，从而顺利实现公司经营目标，提升公司盈利能力。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 国外研究现状
在十九世纪初期，内控思想逐步形成。内部控制在整个发展阶段可以分为三块：第一阶段，内部控制初期阶段，即内控三要素；第二阶段，内部控制发展阶段，即内控五要素；第三阶段，内部控制快速发展阶段，即企业风险管控。随着内部控制被各国高度重视，相关国际组织针对不同时期的内部控制进行了解释并研究，从而不断丰富内控理论框架内容[1]。
在 1992 年 9 月份，COSO 委员会针对内控框架发布了相关报告，即《内部控制——整体框架》。其报告的发布代表了内控发展步入到了新的层次，它全面的对内部控制进行了论述。此阶段也是内部控制自三要素的构架转型为五要素构架：第一要素，内控环境；第二要素，信息传递与互动；第三要素，风险评价；第四要素，内部监控；第五要素，控制活动[2]。在 2002 年 7 月底，由美国最高领导人 SOX 法案，其法案内容就是内部控制，标志着美国企业步入内控变革时期，对美国企业在管理发展上起到转型的作用[3]。在 2003 年，COSO 委员会又针对企业风险管理发布了新报告，即《企业风险管理——总体框架》，对内控框架的管理范围进行了延伸，并丰富了框架内容，真正的将内部控制纳入到风险管理领域中[4]。
在 2004 年，随着 COSO 委员会针对企业风险管理整体框架的正式颁布，内部控制发展正式步入新的阶段时期，即内控结构转型为内控整合框架。内控五要素其中的风险评估也被更加具体化，即风险判别、风险剖析以及风险防范，从内控五要素发展到八要素。由此标志着内控理论进入了新的发展时期[5]。在 2013 年 5 月份，美国对 COSO 委员会发布的内控框架报告进行了修订，标志着国际内控和风险管理步入了新的发展趋势。当前，针对内控监督的研究都是在美国制度的环境下而展开。随着美国 SOX 法案的执行，近几年有关内控方面的研究成果主要范围是 SOX 法案带来的成本效益剖析、内控管理效果、内控信息披露对整体经济方面的影响等[6]。
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第二章 相关理论基础
2.1 工程项目内部控制相关理论
2.1.1 工程项目内部控制特征
工程项目主要以工程建设作为载体，是企业管理的一项重要任务。其目标产出物大多是各种建筑物等大型固定资产，需要投入大量的资金，花费大量的人力与时间来完成的一项复杂工程，并严格按照合同标准和步骤，确保工程质量达标方可结算。它不仅拥有建设行为的项目决策与实施活动，而且还具有投资行为的项目决策与实施活动[30]。
工程项目具备以下特点：a.工程项目具有针对性以及目的性；b.工程项目具有唯一性，因为受时间、区域以及各种条件因素的影响；c.工程项目在实施过程中无法二次实施，具有一次性的特征；d.工程项目在开展过程中，受多方面因素的影响，比如工期、服务质量、法律约束等，其开展局限性较大；e.工程项目结束后，如果重新施工会造成巨大的损失，具有无法逆转的特性；f.工程项目需要投资大量的人力与财力，而且周期过程较久、风险性较高[31]。
2.1.2 工程项目内部控制目标
一般而言，工程项目内控目标主要可以概括为以下几点：a.确保立项合法合规，企业工程项目应当在我国法律允许范围内开展；b.确保立项的合理性，在工程项目竣工交付使用后，能真正的带来社会与经济效益；c.确保项目建设过程中的各个环节都符合我国相关政策规范。包括前期的咨询、评估、招标等环节，还有后期的施工、监理、竣工验收等环节，都需要严格按照我国相关规范标准来执行；d.应当确保工程项目每笔业务的全面性与真实性。会计基础数据的真实全面直接影响会计报表与报告的出具；e.对工程费用的支出进行合理控制。应当及时对项目成本进行核算，按照工程各个阶段的成本支出与对应的预期成本相互比较，从而发现环节中成本较高的原因，有效解决或降低额外成本的损耗；f.保障工程项目能够按期按质收工[32]。
图 2-1 工程项目内部控制关键节点
2.2 内部控制理论
2.2.1 内部控制定义
美国 COSO 委员将内部控制界定为：内部控制的主要执行主体是企业董事会，经理层以及其他职员，其目的是为了加强企业运行的时效性，提升财务数据的真实性与完整性，依据相关法律法规的标准要求来实施内控行为，顺利实现企业经营目标[42]。
内部控制是企业执行经营全过程的管理概念，从最基本的会计流程到生产经营，再到 IT 系统等其他企业活动，无不是内部控制所涉足的领域。企业内部控制是指企业为了实现经营目标，保障自身财产不受损失，确保企业财务信息数据的真实性与完整性，全面贯彻运营方针，不断提升社会效益与经济效益，有效对内部结构以及经营战略进行调整与规划的一种措施、手续以及方式的总称[43]。
有效的内部控制是避免企业经营失败的防线之一。内部控制是提升企业经营绩效的重要驱动力，它能够帮助企业管理风险，创造和维护企业价值。内部控制是公司治理系统和风险管控能力的重要组成部分。企业的治理层、管理层及其他全体员工应该学会理解、影响和监督企业内部控制系统，学会利用机遇和应对威胁来实现企业目标[44]。
图 2-3 内部控制从属范围
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第三章 YL 公司工程项目内部控制现状 ........................... 17
3.1 YL 公司基本情况 .......................... 17
3.2 YL 公司工程项目基本情况 ......................... 18
第四章 YL 公司工程项目内部控制存在的问题及原因分析 ....................... 36
4.1 YL 公司工程项目内部控制存在的问题 ................................... 36
4.1.1 工程资金缺乏控制 ................................ 36
4.1.2 控制活动执行不到位 .............................. 37
第五章 YL 公司工程项目内部控制体系优化 .................................. 49
5.1YL 公司工程项目内部控制优化原则与思路 ............................... 49
5.1.1 YL 公司工程项目内部控制优化原则 ................................. 49
5.1.2 YL 公司工程项目内部控制改进思路 ................................. 50
第六章 YL 公司工程项目内部控制优化保障措施
6.1 构建良好的内部控制环境
内部环境是内部控制的关键因素，内部控制就是在内部环境下实施。内部环境主要包含：内部控制结构、控制组织机构及其组成人员、员工管理制度、企业文化等。如果没有内部环境的支持，内部控制就达不到预期的效果。因此可以说，内部环境是内部控制取得成功的前提条件。只有不断优化内部环境使其符合企业的经营目标和发展现状，才能使指定的各项管理制度得到很好的落实。如果没有良好的内部环境作为支撑，所有的内部控制制度都将形同虚设。根据 YL 公司的内部环境特点可以看出，很多方面还是存在问题，需要进行调整和优化，只有这样，内部控制的改进措施才能有效执行。
6.1.1 企业文化方面
企业文化体现了企业的核心价值观。企业的管理层在贯彻企业文化的过程起好模范带头作用，帮助全体员工树立正确的价值管理观，同时，管理层还应在企业文化的影响下，树立现代管理理念，加强对风险管理的重视程度，以身作则，为员工树立良好的榜样，使员工都能保持积极的工作态度，从而使全公司都能形成良好的氛围，避免出现不当行为，使工程质量和成本都能得到有效控制。在以后的工作中，各个部门的领导对本部门人员的内部控制情况进行监督，进一步普及内部管理手册的内容，实行管理层重视，全员参与的内部控制环境。另外由于委托代理理论，管理者可能对于工程成本和进度的控制不是特别积极。内部控制成功的关键在于如何有效控制员工的执行力，使员工都能积极主动地开展工作，避免出现消极情绪和不负责任的行为，因此建立合理的内部激励制度尤为关键。
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结论
本文依托 COSO 内部控制框架理论结合 YL 公司工程项目内部控制的具体现状，以五大控制手段为核心构建其内部控制改进方案。在对 YL 公司工程项目内部控制的现状进行调研时，笔者通过实习参与 YL 公司内部审计获取了工程项目招标文件、合同文件、近年账表等数据资料，具体通过资料对比寻找出了该公司的工程项目在各阶段的内部控制中存在的具体问题，再根据 YL 公司在工程立项、工程招标、工程造价、工程建设、工程竣工、合同管理等方面的控制要求，对 YL 公司工程项目内部控制出现纰漏的原因进行了研究。为了使提出的方案切实有效，笔者的理论指导主要包括如下：内部控制理论、《COSO 内部控制实施指南》、《企业内部控制应用指引第 11 号——工程项目》，并将这些理论用到了对公司的改进方案中，明确了具体的优化设计。
对于 YL 公司的优化设计，主要针对了 YL 公司立项变更缺少流程规定、工程项目预算控制不足、招标管理混乱、工程款项结算缺乏流程指导、工程进度款审批缺少监督流程、合同资料缺少管理、缺少项目后评价等问题。为了保障优化后工程项目内部控制的有效运行，从 COSO 五要素出发，为 YL 公司在以下几个方面提出了运行保障措施:a.构建良好的内部控制环境；b.完善工程项目信息披露；c.强化独立监督；d.完善工程项目风险评估体系；e.建立畅通的信息沟通系统；g.建立工程投标方数据库。本文提出的建议旨在降低 YL 公司工程项目建设成本，保证项目实施进度，提高工程项目安全性。 由于尚未工作，笔者对案例公司的研究深度尚浅，仍需进一步深化。基础设施的建设以及地产的投资都需要构建健全的工程项目内部控制体系。市场经济之所以能够实现不断增长的目标，离不开企业不间断的合法发展，从企业的角度看，项目建设任务的完成更是离不开内控体系在建设过程中的运用。所以，本文将研究重点放在 YL 公司工程项目内部控制的改进，希望通过本文的研究能够对相似工程提供可参考的意见，或者是通过本文使公司意识到工程项目内部控制的重要性，以规范的方式使企业得到不断发展。为了使该论文的研究能够上升到全新水平，笔者会在后续继续关注工程项目内部控制方面的研究。
参考文献（略）