第 1 章 绪论
1.1 选题的背景及意义
1.1.1 选题背景
2001 年之前，财政资金监管混乱，财政拨款的行政事业单位存在多头开户、预算信息管理落后等情况，这也引起了很多麻烦，财政等部门无法掌握这部分资金的动向，就更不用提资金监管了，大量预算外资金在缺乏财政的监管下肆意地运行着，信息得不到有效的反馈，就可能存在着单位小金库，诸如拦截和挪用资金等问题。为了改变这一局面，适应市场经济发展的需要，控制财政资金在行政事业单位的支出，提高资金的利用率，2001 年我国在部分地区进行了国库集中支付制度的试点工作，国库集中支付也由此应运而生，财政的国库支付系统对预算内资金和预算外资金进行统一监管，集中收付。在我国的财政资金改革中，会计集中核算中心也顺应时代变化而产生。
吉林省林业和草原局会计集中核算中心在核算过程中遇到了很多问题，如改革对工作产生的影响、核算中心在核算中与各单位管理之间的问题、国库支付程序存在的弊端、核算过程中遇到的问题等。希望通过对国库支付系统下会计集中核算的研究促进国库支付系统的完善，将更简洁、高效的集中核算融入行政事业单位会计中。结合吉林省林业和草原局下设的几家附属单位，本文选取了有代表性的几户附属核算单位进行研究，通过具体的分析，总结主要问题，进而提出了一系列的建议。
1.1.2 研究意义
吉林省林业和草原局会计集中核算中心成立后起到了核算和监督的作用，加强了管理，规范了会计核算工作，但仍然存在许多问题。比如核算中心由于不懂各单位业务在核算的时候会遇到一些困难，造成核算中心和单位配合不顺利；财政的国库支付系统在使用的过程中有一些繁琐的地方，有待于进一步的信息融合；政府采购和预算编报都存在着需要改进的地方。采用更科学、更专业化的管理手段才能全面提升集中核算的地位，集中核算对财政资金才会起到有效支撑。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 国外研究现状
西方资本主义国家实行会计集中核算制度虽各有不同，却又都有着诸多类似的地方，国外单位核算在业务票据适用性方面与国内有较大差异，国外的信用体系发达，政策性应用强，政府监管严格，Gary d. miles（2001）《公共经济学》和 Mariam Baksh（2020）[31]等都对现代会计集中核算的管理模式提出了核心的框架。美国联邦政府对于会计集中核算的应用主要表现在其制衡机制上。Dong mei Zhao (2016) [32]指出在进行集中核算的进程中，采用平衡约束机制，严格分离预算单位的审批制定权和国库资金的监督使用权。这种平衡约束机制能够有效地保证财政资金运作的透明度和合理性，减少低效和腐败，具有预算针对性强、执行速度快、运行效率高、监督效果好等特点。财政部门负责美国预算执行中资金的调度和运作，高度电子化的国库集中支付系统在联邦、州和地方政府内建立起来，并统一由联邦财政部集中管理。
国外广大民众对政府职能部门的财政透明度和受托责任的需求十分强烈，在这种需求刺激下，Anonymous Science Letter（2009）[33]指出丹麦政府加快了本国财政管理体制改革的速度，由控制型经济逐渐过渡到民主市场型经济，为了试图寻找、借鉴和创造新的预算管理模式，逐渐形成了会计集中核算制度向传统的现代转型的结构。认为会计集中核算制度具有高效率性、高信息时效性和高透明度等优点。
Ashley Judkins (2016) [34]指出以委托代理理论为基础的会计集中核算制度，是探索如何能够提高管理效率的基本方法，在委托代理理论的基础上，才有了会计集中核算制度的发展。经济学中的委托代理理论同样适用于财政资金收付领域，财政部门与预算单位、预算单位与核算中心、财政部门与核算中心正是这样的委托代理关系。
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第 2 章 会计集中核算制度的相关理论
2.1 会计集中核算的内涵
国内有很多关于会计集中核算的研究，研究的内容大致也都相同，只是关于会计集中核算的概念存在许多版本：“会计集中核算就是指不改变各级行政事业单位人员对于资金的使用权，保留核算单位领导的审批权，单位按照财政收入支出同一个账户，资金监管同一个渠道的要求,取消各行政事业单位在银行单独开立的账户,各单位的财政性资金收入直接缴入国库或财政专户,各单位的支出由财政直接支付,并设立会计核算结算中心,由会计核算结算中心统一管理、集中资金结算。“集中核算，是指在不改变公司资本所有权、财务自主权和支出审批权的情况下，设立专门的核算中心，对各单位的会计核算、资金结算、银行账户、财务收支进行集中管理。”等等，其中最为人所熟知的是：“集中核算制度即资金所有权归属原单位，资金使用权归属原单位，领导审批权归属原单位，取消了原单位的相关会计核算人员，将相关会计人员通过考核选拔聘用到会计集中核算中心，由财政部门牵头成立各单位的会计集中核算中心。”由这些元素组成了完整的会计集中核算中心，拥有了框架，制度也就应运而生。会计集中核算相关理论的研究对于有效利用财政资金，合理发挥财政管理工作的相关职能有着重要意义。
我们国家过去的会计集中核算没有形成一个统一完备的制度，会计制度得不到集中，时常存在不按规范要求核算等以及预算外资金管理不到位的问题，因此我国开始做出调整，根据自身的发展走出了一条会计集中核算制度的改革之路。会计集中核算在经济管理活动中起着至关重要的作用，探索会计集中核算，对会计标准的规范和资金管理的加强，资金运行效率的提高都起着重要的作用。会计集中核算制度的建立和发展应有明确的目标，手段显著，资金的集中支付执行起来就是每笔报销都要经过核算会计的初审，主管会计的复审，原始单据合规，凭证填制合格才会予以报销，否则应退回至报销人员手中。集中核算的基础就是资金集中，资金集中了，财政部门对资金情况的掌握就更清晰明了，加强了资金管理，资金调度起来也更加灵活。不合理的财务行为减少，之前的“暗箱操作”核算也就被杜绝了。因此会计集中核算就是财务行为合理规范化的有效手段。
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2.2 国库集中支付的内涵
国库集中支付对于财政预算管理是一项强有力的改革措施，国库集中支付的账户为单一账户，是财政部门在央行设立的存款账户，目的就在于核算和归集纳入财政预算管理中所进行的收支活动。国库集中支付每个工作日都会通过商业银行与信息系统对接实行及时的支付和清算，即零余额账户。各预算单位年底向财政上报预算，由财政部门进行审批，于次年的年初下达各单位的国库账户，并由各单位根据预算情况使用资金。国库集中支付建立后，原有的分散化财政资金管理模式被取代，逐步取消了各单位的基本账户，财政性预算资金基本收归国库单一账户管理。在国库支付制度中，主要有两种资金支付方式，即财政授权支付和财政直接支付: 财政授权支付是会计集中核算中心最核心的业务
财政授权即核算中心根据各单位的月用款计划上报国库处，国库处授权之后由核算中心根据报销情况申请支付令，支付令交代理银行，代理银行通过支付令转账给收款人，这就是财政授权支付的基本流程，每天由人民银行对国库支付的零余额系统进行清算，零余额的账户当天必须清零，不允许有资金留存在账户当中。
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3.1 吉林省林业和草原局会计集中核算的整体状况 .............................. 12
3.2 林业会计集中核算的特点 .................................... 13
3.3 吉林省林业和草原局会计集中核算的实施效果 .............................. 14
第 4 章 国库集中支付下吉林省林业和草原局会计集中核算存在的 问题 .................... 22
4.1 集中核算服务中遇到的问题 .................................. 22
4.1.1 缺少业务与财务的融合 ................................ 22
4.1.2 各核算单位法人权责不匹配 .............................. 23
第 5 章 完善吉林省林业和草原局会计集中核算的建议 .......................... 30
5.1 加强集中核算与业财融合 ......................... 30
5.1.1 加强服务，确保业财融合的基础工作顺利展开 ........................ 30
5.1.2 以需求导向界定权责 .............................. 31
第 5 章 完善吉林省林业和草原局会计集中核算的建议
5.1 加强集中核算与业财融合
会计集中核算中心不仅仅只是一个记账中心，而是一个事前控制预算，事中审慎操作，事后反馈监督的机构。然而要做到这些，就要与各单位的业务无缝衔接，才能够让财务工作有效地开展。集中核算与业财融合会涉及到吉林省林业和草原局的各个部门，对所有的工作人员来说都是一种创新的转变，需要从管理上、操作上、权利上进行改变。
所以虽说要进行劳动分工，但劳动分工之间也应存在紧密的联系，就像一颗大树，果实、树叶、枝干、树根都有自己的职能，但这些职能又都是为这棵大树整体进行服务的，所以虽然将各单位都纳入到了集中核算中，每个单位有他不同的业务部门，但是核算中心和业务部门一样都是为单位服务的，既然是这样，财务与业务就应该进行更好的融合，这样才能为行政事业单位更好地服务。
5.1.1 加强服务，确保业财融合的基础工作顺利展开
初期应先进行宣传动员工作，利用各种考察培训的机会进行宣传动员，让大家都知道这次业财融合既是挑战也是机遇。现阶段，市场上的信息技术已经日趋成熟，为了集中核算的需要，应对政府会计制度进行变革。优化单位的业务流程和管理方向，改变单位负责人的管理意识，提升单位内部治理能力，通过财务信息化进行财务模式上的创新，为业财融合创造外部环境。同时，财务核算系统统一、标准流程统一，会计核算才能真正发挥集中的作用。既降低了成本，又提高了核算的效率，还能对财务工作进行更精细化的分析。
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第 6 章 结论
本文利用部分章节介绍了会计集中核算中心的相关内容，剖析了国库集中支付制度下的会计核算中心的改革历程，侧重通过吉林省林业和草原局会计集中核算中心的视角，以事业单位为主，以事业单位从无到有的集中核算为视角进行论述。
随着国库集中支付的深入，公共财政在管理方面也得到了许多意想不到的收获。首先，本文分析了会计集中核算的背景及意义，对会计集中核算进行了系统性的研究，同时集中说明了会计集中核算在国库集中支付制度下的发展历程，对国内外的相关体制总结出了基本论述。
其次，以吉林省林业和草原局会计集中核算中心为背景进行了具体分析，介绍了会集核算的各种概况，对其中最为贴切的部分进行了单独论述，以及这两年会计核算中心成立前后的变化，从多角度看待核算中心发展中存在的问题，为提出对策和建议奠定了牢固的根基。
最后，结合目前的实际情况，对行政事业单位会计集中核算产生的现实矛盾进行了剖析，并提出了一些实践当中的建议，希望能够对林业行政事业单位会计核算有所帮助。通过本文分析，实行集中核算是构建并完善财务管理、提高财务管理水平的有效途径，会计集中核算的主要目的就是进行对资金的监控，集中核算帮助增强了资金的使用效益，将会计集中核算与国库支付系统融合的这种办法，既简化了操作，又降低了成本，实现了综合效益最大化。
但长远来看，国库集中支付制度下的会计集中核算在运行中还存在着一些不足，缺乏激励竞争机制也是制约其发展的关键，行政事业单位的财务管理关系到生活中的诸多方面，若能够更进一步的完善国库集中支付制度下的会计集中核算，在保障和改善民生、教育、医疗等方面，财政资金一定会发挥更大的效用。
参考文献（略）