第 1 章 绪论
1.1 研究背景和研究意义
1.1.1 研究背景
伴随实体经济的持续发展，大量企业进入到全球市场的大平台。企业间，日益激烈的竞争增加了企业的经营风险，减少了企业的盈利。美国次贷危机的出现更加体现了实体经济的重要性，企业发展一直伴随着比较高的成本，这场危机从金融业转向了实体经济。特别是 2016 年特朗普执政以来实施贸易保护主义政策，减少贸易赤字以及制造业带来的就业机会，中美在 2018 年发生了贸易冲突，造成相关产品价格震荡,给公司生产经营带来较大的压力。拥有良好成本管理体系的企业，可以在市场竞争里得到大量的目标客户以及稳定的市场份额。
1.1.2 研究意义
1.1.2.1 理论意义
作业成本法可以合理的管控公司的成本。如果确定了一种产品所耗用的间接费用，并可以确定其发生的原因，公司将会从减少该项作业成本的方向出发，重新估计其费用。去除无法增值的作业，对能够增值的作业进行改善，最终降低该产品的间接费用。本文对 TX 公司施行作业成本法的设计，对企业的成本管理模式进行了全面的分析。可见作业成本核算方法不仅能够有效调节间接成本，还能降低该企业所生产产品的生产成本。本文运用相关理论知识，阐述了在矿山企业 TX 公司的成本管理模式。增加了矿山类企业实施作业成本法的案例经验，本文试图将该理论应用于 TX 公司，为同类企业提供实践经验和理论依据。
1.1.2.2 现实意义
企业采取低成本的营销策略能够在很大程度上保持自身的竞争优势，确保企业能够在激烈的市场竞争里位于不败的位置。事实表明，生产过程中进行的成本科学管控，对于企业的经营非常重要。面对成本降低这种要求，及其产生的压力，需要采取合理的、科学的成本管理和有效的成本控制手段，最后减少未来的成本、取得良好的经济效益。所以，企业要是想在竞争逐渐激烈化的商业平台占有一席之地，应该在成本方面加强管理，作业成本法满足现代的企业在当今市场竞争里的需要。
..........................
1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
埃里克(1941 年)是首先提出与作业有关概念的人。传统的成本核算以一个条件为前提，即：直接费用在总成本中占据了很大的比例，例如从工业革命开始，机器生产的过程中投入了大量的劳动力以及消耗的原料，这些构成了成本的核心。在会计的历史中，科勒（1941 年）首次将作业这一概念引入了会计以及管理。这一阶段属于初始阶段。
之后，因为计算机成为了主要的应用工具，企业生产的自动化程度以及智能化的程度逐渐升高，直接的费用逐渐减少，间接费用逐渐增高，这种情况的出现明显打破了假设中直接成本占总成本的比例相对较大这一依据。致使人们研究作业成本的兴趣提高，
从而出现了很多成果。研究这一现象的代表人物是哈佛大学的教授卡普兰。教授卡普兰（1987 年）对作业成本计算方法进行了全面的研究，这引起了 1980 年后西方的会计学家们对传统成本会计的反思。20 世纪末期，在制造业迅猛发展的情况下，传统的会计核算出现了许多问题，为了解决这些问题，以哈佛教授卡普兰为代表的学者提出了一个新的想法，也就是作业成本法，据此来研究企业的成本核算。传统的成本法在不同企业之间是通用的。但是使用传统成本核算方法的企业基本上不把企业目标考虑在成本核算范围之内，但是作业成本法在核算企业的成本时将企业目标放在了非常重要的位置，并且根据企业情况进行实施，把企业成本核算信息的分析与应用相结合，提出了一套系统并且完整的解决方案。此外，因为在传统成本核算的基础之上诞生出传统的管理会计模式，所以由此得出的成本信息并没有很大的意义，并且很大程度上削弱了两者的关联度。
贝姆斯（1991 年）通过大量的研究指出，传统的会计制度把数量作为其研究基础，直接的人工、材料以及该企业的制造费用构成了产品的成本。
皮得特尼（1992 年）发现了一个现象，传统的成本管理认为产品是成本产生的直接因素，一个单位产品成本的诞生，就会随之产生相应的产品成本。传统的成本管理，仅仅以数量作为资源消耗处理的分摊基准。但是这个分摊基准与制造费用没有因果关系，
在成本的分摊上产生了扭曲。在 1980 年至 2000 年期间，产品的成本结构发生了很大改变。在直接费用里，原材料占总成本的比例大略为 45%-50%，直接人工费用的占比有所下降，大约为 5%-15%。与此相对，对于间接费用而言，其生产成本的占比有了较大的提高，约为 30%-50%。由此可见，随着经济发展，自动化程度提高，直接费用的比例降低，间接费用的比例升高。但传统的成本法会致使成本分摊扭曲。因为生产的数量、产品原料和机器装备等逐渐向种类多样化的趋势发展，导致成本的核算结果更加不准确。
........................
第 2 章 相关理论概述
2.1 作业成本法的相关概念
作业成本法，即 Activity-based costing, 可以简称为 ABC。它使用成本动因作为分析成本的依据，以识别和测量消耗的企业资源。产生的成本被分到成本的核算对象，如产品或服务。基于作业的成本核算可以弥补传统的成本核算方法的缺陷，提供了更加准时、精确、完整的成本状况。提高决策、计划、控制的科学性，减少损失以及避免企业资源的浪费。不断提高企业的管理水准，增加企业的运行效率。作业的概念是为了某个目的所发生的资源耗费，作业是作业成本法的核心。
作业成本法分为广义的作业成本核算方法和狭义的作业成本核算方法，广义的作业成本核算包括了 ABC 和 ABM,而狭义的作业成本法仅包含 ABC，由于本文不对 ABM 进行分析，因此本文的作业成本法为狭义的作业成本法。现在企业的观点是，企业的存在是由作业链构成，而作业链是由许多的作业所组成的。一项作业完成的时候，消耗了资源。经过对产品、作业以及资源耗用的计算，可以得到可信度更高的成本信息。
作业成本法是分析、有效对作业做出评价和实现作业增值的方式，能够降低资源的消耗量、提高作业的效率并且还能创造价值。作业成本法涵盖了识别作业活动、收集资源成本、计算作业消耗、汇总成本等环节。其基本的内容有三项，相关概念如下：
①界定作业
作业的含义是能够产生成本并且有价值的活动。很多因素制约了确认作业，在确认作业时，对作业的范围进行适当的界定是十分重要的。
②整合与分拆作业
在界定作业范围的过程里，我们在实际操作中会见到许多具有相互关联性的任务，整合作业是指将有相互联系的任务相组合，变为同一作业。分拆作业是把没有联系的多个任务分拆，拆为两个作业或是更多的作业，整合作业是指在一些任务有相互联系时，把它们组合成为一个作业。分拆作业是指有一个作业含有两个或者其以上的任务数量，但是这些任务之间没有联系，就能把它们分为相对应数量的作业。
.........................
2.2 作业成本法的基础原理
作业成本法的基础原理是：作业消耗了资源，产品又消耗了作业。也就是说产品导致了作业的发生，作业又导致成本的发生，利用因果关系，可以弥补传统的成本核算方法里集中分配的缺点，传统的成本核算方法却忽视了因果联系的作用。其基础原理可见图 2.1:
作业成本法比较符合现在先进的企业环境，能够精确体现企业生产的产品和资源消耗的联系，其结果与实际成本更加契合。在如今高自动化和市场激烈竞争的环境下，能够给企业的计划和决策提供更加准确的信息。
作业成本法能够通过管理循环、财务层面以及顾客层面，把这些层面的内容相结合来升高决策的质量。所以作业成本法不但是会计的制度，而且是一种管理的制度。作业成本法能够利用符合实际的资本成本的信息，并以此来了解企业获得利润的来源，进而规划、配置企业的资源。
...........................
第 3 章 将作业成本法引进 TXKY 的分析................................14
3.1TXKY 简介 .......................................14
3.2TXKY 成本核算现状......................................15
第 4 章 作业成本核算法在 TXKY 的设计......................................20
4.1TXKY 作业程序设计....................................20
4.2 实施步骤设计..................................21
第 5 章 作业成本法在 TXKY 的模拟应用.............................24
5.1 搜集与分析企业资料.....................................24
5.2 作业成本法的成本计算.................................24
第 5 章 作业成本法在 TXKY 的模拟应用
5.1 搜集与分析企业资料
本文所用的调查方式为实际调查法，以此获得所需要的产品成本和流程的资料，观察了所有的作业活动，企业生产流程可以分成许多单独的作业。之后考虑能否容易搜集成本动因的资料，其实施成本是不是很高，作业动因和成本之间是否存在因果联系，最终选择恰当的作业动因，针对该企业的具体流程实施作业成本法。
本文对于作业成本法的设计步骤和实施情况以及成本的计算和应用的具体情况进行介绍，见表 5.1：
本文首先确认主要作业。根据生产流程确立粗碎、中碎、细碎、一段磨选、二段磨选五项作业。首先建立作业成本库，把归集的成本分配到不同的成本库内。按照作业动因把成本分配进入产品。
..........................
第 6 章 结论
本文以某一采矿企业为例，分析了 TXKY 目前成本核算方法的不足。应用作业成本原理，设计 TXKY 的作业成本管理制度。以下为本研究的主要结论。
经过调查，案例企业具备作业成本法的实施条件。经过分析执行作业时间、资源等，给企业提供了更多的、有效的成本信息。去除了很多无附加价值的作业，减少了资源浪费。该方法能够细化成本核算的过程。现在的成本制度只是区分了产品成本的大类，产品成本的计算方式过于粗略。所以无法给管理层提供及时有效的信息。现有成本核算制度对于不同生产程序的成本，如果只是通过简单的方式分摊制造费用，很容易扭曲成本信息，可是由于不充足的人力资源和不完整的成本信息系统，导致反馈的信息并不完整，所核算出的成本信息并不能及时向上级反应。无法为管理者真实的反应企业现状。而作业成本法提供的企业信息较为完整，能够改善企业的现状。
本文分析 TXKY 现行成本制度，发现其计算出成本信息无法达到领导者的决策需求。产品成本的核算粗略、成本信息不够完整。因此，它不能为更加准确的成本信息化管理提供有力的支持。对于拥有不同生产过程的企业，若只是通过单一的制造费用进行计算以及分摊，这样会扭曲成本信息。我们应该提供更加精确的成本信息，使管理层能够下达更好的产品以及利润规划的指令决策。重新设计 TXKY 的成本管理模式，这能够改善现行的成本制度下成本划分粗略的问题。
经过分析，可以发现作业成本法更适用于 TXKY 的生产过程。作业成本法改善了现有成本制度的不足，提供了更加详细的非财务信息。利用作业分析，管理层可以更加直观的发现企业成本产生的原因，发现并去掉没有价值的作业，以提升企业的生产绩效。
参考文献（略）