第一章 绪论
第一节 研究背景及意义
一、研究背景
我国经济飞速发展创造了世界奇迹的同时也面临着巨大的环境难题，特有的地理经济差异加之三重能源-环境高压叠加①，使得在发达国家上百年工业化进程中分阶段出现的环境问题在我国集中显现，严重危害着国民健康和经济的可持续发展，环境与发展二者间的矛盾与冲突进入白热化阶段。
企业作为市场经济活动的主体，也是环境污染的主要制造者，理应承担起防治环境污染的主要责任。近年来我国政府不断加大环境管控力度，十九大明确提出要构建以政府为主导、企业为主体、社会组织和公众共同参与的环境治理体系。然而，在环境污染问题日益严重、政策督导愈发严厉的背景下，我国企业内部环境治理工作的进展仍然十分缓慢。这一方面是因为大部分企业还未正确理解环境管理的内涵，对其肩负的环境责任的认识仅停留在排放达标层面，将环保投资视做额外的支出；另一方面是因为缺乏相应的激励机制，我国目前尚未建立起权威的环境绩效评价体系，这在一定程度上制约着企业改善环境管理状况的积极性与主动性（何平林等，2012）。事实上，由于缺乏有效的评价体系，使得企业虽然按照环保部门、证监会的有关政策要求对外披露某些特定的环境信息，但这仅是信息的简单列示，投资者、监管部门无法依据这些繁杂的信息对企业环境管理的整体状况进行评判，同时企业自身也无法利用这些环境信息来指导实践活动，缺乏改进的方向和内在的动力，这就导致现有的信息披露制度流于形式，未充分发挥其应当具有的监督与指导作用。
环境绩效评价是保证企业切实履行环境责任和有效实施环境管理的重要手段，能够为企业带来正向激励，使之成为自觉的战略行动（宋建波，
2013），是环境会计研究的重要内容，但是目前学术界在这方面的研究更偏向于理论分析，案例研究较少，并且现有研究侧重于满足外部监管部门的需求，忽略了企业内部管理的需要，对环境绩效改善工作缺乏指导意义。此外，企业的环境管理活动绩效究竟如何评价，采用什么样的标准进行评价，以及如何制定更加科学、实用的环境绩效评价体系，这些都是未来研究中值得进一步探讨的问题。基于此，本文以医药制造企业为例进行案例研究，从第三方的立场出发构建了一套适用于我国医药制造企业的环境绩效评价指标体系，并选取三家企业进行实际应用，以期能够为我国微观主体环境绩效评价研究做出有益尝试。
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第二节 研究内容与框架
一、研究内容
本文通过构建环境绩效评价体系来对企业管理环境资源的状况或水平给予评价，引导企业在环境资源计划、控制中的行为，优化环境资源配置，提升环境战略竞争力。就具体内容而言，研究主要包括以下六个章节。
第一章，绪论。阐述论文的选题背景和意义，论文的创新点，明确论文的结构、研究内容和研究技术路线。
第二章，文献综述及理论基础。首先对相关的国内外文献进行梳理，了解目前研究取得的成果并总结存在的不足，为后续研究奠定基础。其次，对企业环境绩效评价的相关概念、理论基础进行了阐述，确立企业环境绩效评价体系构建的内在逻辑。
第三章，医药制造企业环境绩效评价指标体系设计。首先，对我国医药制造业当前存在的主要环境问题、环境信息披露情况、环境监管政策以及国内外环境绩效评价标准进行了梳理，将其作为后续研究开展的依据。其次，对环境绩效的内涵进行界定，在此基础上明确评价主体，考虑不同评价主体的评价动机，构建出一个综合的环境绩效测度框架。最后，将本文构建的适用于医药制造企业的环境绩效评价指标体系与现有体系进行比较，探讨其合理性和优势所在。
第四章，医药制造企业环境绩效评价指数构建。比较各种评价方法的优劣后，采用层次分析法来对各项指标进行赋权，并根据环境绩效评价的数据特征采用模糊综合评价将众多的三级评价指标拟合成一个综合指标，即企业环境绩效评价指数，以此来直观、简洁地反映企业整体的环境管理状况。
第五章，案例研究。选择我国医药制造行业中的三家上市公司，对本文提出的环境绩效评价方法进行应用，系统分析了案例企业近五年的环境绩效状况，通过横向比较和纵向分析，为其今后环境绩效的提升找到了方向，并结合行业与企业的实际情况有针对性的提出改善企业环境绩效的建议与对策。另外，通过案例研究也侧面验证了本文提出的环境绩效评价方法具有一定的合理性和实用性，能够正确揭示企业环境绩效的变化趋势、发现环境管理上存在的不足。
第六章，研究结论与建议。总结本文的主要研究内容与结论，为医药制造企业和相关监管部门就如何提高环境绩效水平提出了具体建议。此外，对研究中存在的不足之处进行了反思，对我国未来环境绩效评价研究的发展趋势的进行了展望。
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第二章 文献综述及理论基础
第一节 文献综述
一、环境绩效的内涵
目前国内外学术界对于环境绩效尚未形成统一的标准化认识，大量学者从不同角度对环境绩效的内涵进行了界定。从信息披露角度出发，肖淑芳等（2005）指出企业的环境绩效应当包含五个方面的内容，分别是与环境相关的政策、环境保护计划、持续的环境活动、配套的财务支持和对可持续发展的管理。从企业活动与环境二者之间的关系来考虑，许家林（2004）认为此前理论界对环境绩效的认识有失偏颇，提出环境绩效除了包括生产活动对环境造成的直接影响以外，还包括从企业的管理制度、组织结构等方面所传达出的环境保护意识。此后，环境绩效又被赋予货币性及非货币性的双重意义，周志方（2010）、宋建波（2013）等学者提出环境绩效由两部分内容构成，一是企业在生产活动过程中为抑制污染和减少资源消耗等方面中所取得成果，即环境质量绩效；二是由此带来的环境收入与环境保护支出二者的差额，即环境财务绩效。
随着研究的深入，环境绩效的内涵得到不断丰富，黎文靖（2015）指出企业的环境绩效不仅包括环境质量的改善，还包括由环境质量变化带来的企业价值变化，并指出企业将政府的意愿和政策内化于经营活动和环保实践中是提高环境绩效的有效途径，而在环境保护方面取得的成就又会带来企业整体价值的提高。Trumpp（2015）在对具有代表性的 11 篇文献进行分析后发现，认为 ISO14031（即“环境管理-环境表现评价-原则，1999”）对环境绩效的界定可作为业界的共识，其将环境绩效视为特定组织对其环境因素进行管理所取得的可测量的结果。徐光华（2014）、Liang（2017）等开始关注战略与环境的关系，进一步扩大了环境绩效的内涵，指出环境绩效是企业在满足社会对其在环境保护方面的期望的程度，这其中不仅包括对现有法律政策的遵守，还包括主动将环境保护纳入企业战略规划。Chen（2018）指出环境绩效可表示为环境效益和社会效益两部分，因此在考察企业环境绩效时既要考虑生产行为对自然环境带来的影响，也要兼顾企业自身的改变。
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第二节 理论基础
一、环境会计理论
会计要更好地为经济管理服务，环境所带来的经济问题是一个必须考虑的因素（葛家澍，1992），而基于产权的制度设计中，环境会计被证明是合理且有效的（马文超，2016）。首先，环境资源资产化（会计表内）降低了环境资源的损耗，特定会计主体下的环境资源资产化，使得企业资源管理的预算和业绩报告具有了明确的内容，相关管理及效率得到有效的开展。其次，环境信息披露（会计表外）减少了信息的不对称性，相关投资者、社会公众及政府有关部门对环境资源信息的获取，使得企业的环境资源管理得到充分、有效地监督，以使后续的环境资源资产化可行。可以认为，环境会计作为可持续发展的微观信息基础，不仅实现了企业内部决策与控制的信息需求，而且有助于满足整体经济持续发展的信息需要。
环境会计内容包括环境财务会计和环境管理会计，二者结合形成有机的统一体（肖序，2005）。传统财务会计仅单纯考虑了经济投入与经济产出，忽略了生产活动对环境造成的压力及状态的改变，而环境会计能够弥补这一不足，它沿着企业生产经营链条完整追溯其物质流循环过程，对各项资源消耗量和废弃物产生量进行核算（周志方，2010）。需要指出的是，传统会计核算中对环境耗费的经济资源并没有完全忽略，而是将其计入到相关科目（如营业外支出），但是对于这类支出没有做专门的列示。环境会计除了对这类支出进行专门归集、分类核算外，还在此基础上进行环境成本核算与分析，以显示其对企业整体财务状况带来的影响。尽管环境财务会计目的是对外反映一定时期实体有关环境资源、成本、损耗、收益及效益情况，但从其手段和性质上来说还是一项管理，是企业实施环境管理和控制的技术方法、作业过程、产品质量、环境绩效、道德品行和社会价值的转换表现形式。而环境管理会计是则对传统管理会计的扩展和补充，将环境因素作为企业做出决策时需考虑的内容之一。
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第三章 医药制造企业环境绩效评价指标体系设计......................................13
第一节 设计依据.............................................13
一、医药制造业主要环境问题......................................... 13
二、医药制造业环境监管政策......................................... 14
第四章 医药制造企业环境绩效评价指数构建...........................................34
第一节 评价方法选择................................. 34
第二节 评价模型构建.................................... 35
第五章 环境绩效评价指标体系的应用......................................42
第一节 应用对象选择................................ 42
一、公司简介.....................................42
二、数据来源..................................44
第五章 环境绩效评价指标体系的应用
第一节 应用对象选择
本文在确定案例研究对象时，主要有以下几方面的考虑。第一，案例企业的典型性。所选取的企业应当在环境管理方面有一定的可取之处（或明显的不足），能够为同行业企业提供可供学习的经验（或引以为戒的教训）。第二，数据的可获得性和规范性。目前我国环保部、证监会等相关部门要求重污染行业中的上市公司定期披露环境信息，且对披露内容有明确的规定，这为第三方收集研究所需的数据提供了可能，因此本文在选择案例研究对象时着眼于我国 A 股市场的医药制造业上市公司。第三，数据的连续性。就环境绩效评价而言，静态评价能够提供的有用信息十分有限，还应当重视动态评价，综合考察一定时期内（3-5 年或更长）企业环境绩效的变化趋势，才能够对环境管理系统的整体运行情况进行判断。考虑到相关数据内容较多且需手工收集与处理，本文仅对近五年（2014 年-2018 年）案例研究对象的环境绩效进行动态评价。综合以上考虑，本文最终选定以复星医药、丽珠集团以及海正药业三家医药上市公司为例，应用所构建的评价指标体系来对其环境绩效进行评价与分析。
一、公司简介
（一）复兴医药
上海复星医药（集团）股份有限公司（下文称“复星医药”），1994 年创办并于 1998年在我国 A 股市场发行上市，主要从事化学药品的研发与销售。近年来抓住医疗健康行业新的发展机会与利润增长点，加大力度纵向拓展医疗健康全产业链，积极发展医疗服务以及医学诊断业务，这一发展战略除了帮助复星医药分散了经营风险，也使其市场份额进一步扩大，2018 年主营业务收入达到 250 亿元，是 2014 年营业收入的两倍。
在深耕主业的同时，复星医药也主动承担社会责任，强调环境保护对企业可持续发展的重要性，先后荣获社会责任报告长青奖、社会责任杰出企业等荣誉，并入选“中国ESG 美好 50 指数”、“责任云 ESG100”指数。
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第六章 研究结论与建议
第一节 研究结论
在我国经济飞速发展创造了世界奇迹的同时环境也面临了巨大的考验。当前，环境保护问题已经上升到我国战略层面的高度，政府有关部门对环境的管控力度愈发严格，但是企业（尤其是资源消耗型生产企业）内部的环境管理工作仍旧进展缓慢，其中很重要的一个原因是我国目前缺乏一套科学且具备可操作性的环境绩效评价体系来量化企业环境管理效果，这在一定程度上制约了企业主动开展环境管理的积极性。
本文系统梳理了国内外有关环境绩效评价的研究成果，发现目前已有的环境绩效评价体系在可操作性及适用性方面有所欠缺，故在环境会计、利益相关者以及可持续发展理论的指导下，充分考虑医药制造业的生产特点、行业监管政策及环境信息披露的实际情况，构建了一套适用于我国医药制造企业的环境绩效评价体系，并选取三家企业进行实际应用，得到了以下几个结论：
（1）国内外会计学界针对环境绩效这一领域开展了较为广泛的研究，也取得了一定的成果，但是更集中在理论分析方面，缺少对具体案例的动态研究，并且设置的指标在目前来看很难应用到实际中去；构建评价体系时多着眼于外部监管部门的需求，使得环境绩效评价对于微观主体环境管理工作的改进缺乏指导意义。此外，现有的绩效评价体系多具有“普适性”，无法很好地与行业实际接轨，在可操作性方面有所欠缺。
（2）本文认为绩效包括行为过程和行为结果两部分内容，将“环境绩效”定义为企业为了改善环境状况所做的努力以及由此带来的结果（包括对自然环境的影响和对企业自身的影响）。在此基础上将环境绩效按照影响对象的不同分为环境操作绩效和环境管理绩效，并依据 DPSIR 框架内容逐步建立起环境绩效评价指标体系的测度框架，为医药制造企业开展环境绩效评价提供了有益的参考。
参考文献（略）