GKJC公司资产管理内部控制体系改进研究

本文结合国内外资产管理内部控制相关理论本文结合国内外资产管理内部控制相关理论，运用个别访谈法、问卷调查法、实地查验法等方法对 GKJC 公司资产管理内部控制现状进行分析，找出资产管理内部控制中存在的主要问题，将资产管理业务分成几大环节，识别出各环节的主要风险点，针对主要风险点设计出关键控制点并提出改进措施，同时对关键业务流程进行流程优化，最后为公司资产管理内部控制体系改进建立保障措施。

1 绪论

1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
内部控制作为企业生产经营活动中自我调节、自我约束的内在机制，在企业中枢神经系统中发挥着重要作用。企业规模越大，业务越复杂，其重要性越显著。可以说，内部控制的健全与否，是企业经营成败的关键。上世纪 90 年代，全球最大零售商日本八佰伴百货公司因严重低估了经营非核心业务的风险和业务扩张的风险，导致破产。1992 年至 1994年，巴林银行新加坡分行总经理尼克·莱森从事日本大阪与新加坡交易所之间的日经指数期货套期及债券交易活动，直接造成了超过 10 亿美元的亏损，导致极其严重的后果——巴林银行于 1995 年 2 月宣布破产，最终被荷兰 ING 收购，其根本原因也在于巴林银行缺乏职责划分的机制。2004 年 12 月，一个爆炸性的事件震惊全球财经界，中国航空油料集团公司因从事投机行为，造成 5.54 亿美元的巨额亏损。这家公司曾被誉为新加坡“最具透明度”的上市公司，是层层光环笼罩之下的海外国企“经营奇才”。中航油经我国政府批准，于 2003 年开始从事油品套期保值业务，但在此后，中航油未经允许擅自扩大了业务范围，从事石油衍生品期权交易。中航油本身拥有资产损失预警机制：交易损失 20 万美元以上，提交公司的风险管理委员会评估，累计损失超过 35 万美元，必须要得到公司总裁的同意才能继续，任何导致 50 万美元以上损失的交易都将自动被平仓。但是此次事件中中航油在累计发生多达 5 亿多美元的损失之后才向集团公司报告，中航油事件的根本原因在于其内部控制制度的缺陷。
随着经济全球化和企业管理学的飞速发展，我国的公司治理水平逐步与先进国家优秀企业接近。我们理应在国外的经验教训基础上科学发展相关理论，将宏观层面的内部控制法律、法规及指导文件，与微观层面的企业自身对内部控制体系的建设，双向结合，从而更好的建设市场经济，将我国企业做大做强。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
西方资本主义国家自十八世纪工业革命发生后，生产力和生产关系发生了巨大变革，工厂时代到来，公司的规模迅速扩大，催化了内部控制理论的迅速发展。自 1992 年 COSO报告发布以后，企业风险管理进入整合框架阶段。此后，国外的众多学者从各个方面进行了深入研究。
Abbott（2007）认真研究了内部控制缺陷识别与认定的相关问题。他发现，公司内部控制缺陷的识别结果与内部控制制度的健全程度存在着一定的联系，它们之间呈现出负向变化的趋势。内部控制制度越完善，越不容易产生内部控制缺陷；越不完善，则内部控制缺陷越明显[2]。
Netterctal（2010）的研究发现，公司的内部控制治理水平对公司的财务稳健性有重大影响，内部控制的有效实施对企业的健康经营具有积极的促进作用[3]。
Dhaliwal 等（2011）研究了公司内部控制自我评价披露的影响因素。他认为披露与公司负债成本密切相关，未披露内部控制自我评价的公司负债成本较高[4]。
Bedard 和 Graham（2011） 研究发现，在公司的内部控制自我评价中，只有约 25%的内部控制缺陷被发现，而约 75%的缺陷由外部审计师测试发现。这表明外部审计师在发现内部控制缺陷时比公司自我发现缺陷的效率高[5]。
Denise Dickins，Yaser Fallatah，Julia Higgs（2013）在研究中证明，想要建立完善的内部控制程序，首先要建立良好的内部控制环境。避免由于企业控制环境不完善，导致的企业职工消极怠工，弄虚作假。为了提高员工的工作质量与效率，必须建立一个良好的内部控制环境[6]。
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2 资产管理内部控制相关理论

2.1 内部控制相关理论
相关理论是案例分析的基础和前提，也是实践能够有效进行的必要保障。在对 GKJC公司进行资产管理内部控制体系改进之前，有必要深入了解内部控制的基本理论和方法，以保证改进措施的合理、可行。
2.1.1 内部控制的定义
内部控制这一概念由来已久，并伴随着人类社会活动及经济发展不断变迁。周朝的多人互相监督控制钱财，古罗马的“双人记账法”等等都是内部控制思想的早期体现。这一时期，内部控制尚处于萌芽阶段——内部牵制。20 世纪 40 年代——70 年代，内部控制进入了制度阶段，主要分为会计控制和管理控制两个方面。此后内部控制理论发展迅速，在20 世纪 90 年代进入成熟期——整合框架阶段。1992 年 COSO 在《内部控制——整体架构》中对内部控制作出如下定义：“内部控制是为了达到保证财务报告的真实可靠性、保证企业的经营效率和对现行法律法规的遵循的目的的一个过程，同时会受到股东、企业的经营管理者和企业员工的重要影响。”
2.1.2 内部控制的目标
我国《企业内部控制基本规范》规定，“内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略”[26]。
1）合法合规经营（保证）
企业经营的目标是持续发展和获利，现代观点还包括履行社会责任。要想完成上述目标，其前提保证是企业的良好有序运行，或者说是企业的存在。那么，合法合规经营就是达成此目标的基础，任何不合法合规经营的企业都会面临着处罚甚至吊销经营执照的风险，企业生产经营活动的开展也就无从谈起。
2）资产安全目标（前提）
资产是企业开展经营活动的前提，没有生产资料，企业也就没有了生产的基础。保护资产安全要从两个层面上理解：意识资产使用价值完整，二是资产价值量的完整。使用价值的完整是指应避免资产在事物上的损失（包括挪用、盗窃、侵占等）。价值量的完整是指要防止资产价值被低估，蒙受低价出售的损失。同时资产的使用率也应得到保证，防止资产价值出现减损[27]。

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2.2 资产管理内部控制概述
《企业内部控制应用指引第八号——资产管理》中所称的资产是指“企业拥有或控制的存货、固定资产和无形资产”[39]。
资产管理贯穿于企业生产经营的全过程，是企业生产经营活动平稳有序进行的重要条件：原材料是企业生产的起点；产成品体现着企业生产的成果；机器设备是企业生产的基础条件；专利技术是企业产品获得竞争力的有力保障[40]。资产管理不仅包括防止企业资产实物层面的损失（被盗、被非法占用等），还应包括提高资产使用效率，以防止变相降低资产价值。
2.2.1 资产管理内部控制的整体要求
企业应该全面梳理资产管理流程，找出资产管理的主要风险点对其采取关键控制，随时关注资产减值情况，重视对重大资产的投保，不断提高企业的资产管理水平[41]。
2.2.2 存货管理内部控制概述
存货主要包括原材料、周转材料、在产品、半成品、产成品或商品等，企业代管、代销、暂存、受托加工的存货也应纳入本企业的存货管理。1）业务流程
存货管理的业务流程主要有存货取得（外购、自行生产等）验收、入库、保管、领用发出以及处置等，具体如图 2-3 所示：

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3 GKJC 公司资产管理内部控制现状分析……………18
3.1 GKJC 公司基本概况……………………18
3.1.1 GKJC 公司简介………………18
3.1.2 GKJC 公司发展概述……………………18
4 GKJC 公司资产管理内部控制改进方案…………………43
4.1 改进思路……………………43
4.2 存货采购内部控制改进…………………43
5 GKJC 公司资产管理内部控制改进方案保障措施…………………60
5.1 内控环境保障…………………60
5.1.1 增强内控意识培训，提高员工认知…………………60
5.1.2 建立合理的组织架构，明确员工岗位责任………………60

5 GKJC 公司资产管理内部控制改进方案保障措施

5.1 内控环境保障
5.1.1 增强内控意识培训，提高员工认知内部控制的思想深入人心往往不是一蹴而就的，需要长时间的培养。企业想要自上而下地推行内部控制制度，需要做到以下两点：
1）全公司范围内经常召开学习会议，深入理解内部控制制度，使每个员工都明白自己在整个公司内部控制制度下的角色，了解内部控制有效运行给公司带来的好处，从思想上拥护内部控制制度的推行。
2）不断加强职业道德教育。只有员工人人都保持职业操守，才能杜绝舞弊现象的发生。每个员工的职业道德素质提高了，整个企业的工作风气都会得到提升，内部控制的实行效果自然也会更好。
5.1.2 建立合理的组织架构，明确员工岗位责任
合理的组织架构、明晰的岗位设置，是企业内部控制有效执行的必要条件。对于 GKJC公司的资产管理业务，应从以下两个方面进行调整：
1）优化管理模式。尽量减少管理中层，将决策权集中，以提高企业决策效率。杜绝各个部门各自为战的现象，凝聚公司全体实力。
2）界定部门职责。制定新的工作规则，确保各部门权责明晰，相互协调，为企业高效运转打好必要的基础。
3）增设风险管理部，对企业存货的储存风险、固定资产的风险转移、无形资产研发进度缓慢等可能失去行业竞争领先地位的风险事项进行把控；增设监察审计部，对公司所有业务进行监督，及时发现问题。
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6 结论与展望

6.1 研究结论
资产管理贯穿于企业生产经营的全过程，是企业生产经营活动平稳、有序进行的重要条件：原材料是企业生产的起点；产成品体现着企业生产的成果；机器设备是企业生产的基础条件；专利技术是企业产品获得竞争力的有力保障。完整有效的资产管理制度是保证企业生产经营有序进行的重要前提。本文的出发点就是对 GKJC 公司资产管理内部控制体系进行改进，以期降低企业资产管理业务中面临的主要风险，为公司可持续发展保驾护航。
本文结合国内外资产管理内部控制相关理论，运用个别访谈法、问卷调查法、实地查验法等方法对 GKJC 公司资产管理内部控制现状进行分析，找出资产管理内部控制中存在的主要问题，将资产管理业务分成几大环节，识别出各环节的主要风险点，针对主要风险点设计出关键控制点并提出改进措施，同时对关键业务流程进行流程优化，最后为公司资产管理内部控制体系改进建立保障措施。
通过研究，本文得出的结论如下：
第一，按照业务流程分类分析出 GKJC 公司资产管理内部控制存在的问题：（1）存货采购环节：流程设计不合理、采购预算缺乏科学依据、供应商管理制度不健全；（2）存货验收入库环节：流程设计不合理、缺少专业验收人员；（3）存货仓储保管环节：存货存放管理制度混乱、缺少存货情况反馈机制；（4）固定资产采购、更新改造环节：预算编制缺乏足够的合理性、公司预算的考评制度流于形式、更新改造与生产需求不匹配；（5）固定资产日常管理环节：验收制度执行不力、固定资产评估与清查制度缺失等；（6）无形资产管理环节存在的问题：缺乏创新、风险意识淡漠。
第二，针对 GKJC 公司资产管理内部控制中存在的问题，分析各业务流程中的主要风险点，设计出 GKJC 公司资产管理内部控制体系的改进方案。改进方案包括存货采购、存货验收入库、存货仓储保管、固定资产采购/更新改造、固定资产日常管理、无形资产管理、无形资产投资预算等 7 个环节。针对每一个环节主要风险、关键控制点从控制措施和流程设计两个方面进行资产管理内部控制体系改进。
参考文献（略）