基于价值链理论的T公司成本控制研究

本文基于价值链的理论对 T 公司成本控制进行了分析。从内外部价值链两个方面进行了探讨：首先，在内部价值链方面，T 公司成本控制存在的问题体现在研发环节成本控制方式有待优化、采购环节成本控制方法有待改进、生产环节成本控制体系有待更新、运输环节成本控制体系有待丰富等问题。为此，本文提出了优化研发环节成本控制考核指标、引进 ABC 分类法，改进采购环节成本控制方法、确定 T 公司成本动因，更新生产环节成本控制体系以及和第三方物流公司合作，丰富运输环节成本控制结构等对策建议。

第 1 章 绪论

1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
社会经济的进步与发展为各行业带来全新的驱动力，企业的经营空间及盈利渠道在市场综合化、多样化发展的当下，获得了前所未有的进步。与此同时，市场层次多元化等原因扩大了市场竞争压力。在适者生存的时代下，各类企业均需要在保证持续经营能力的基础之上，从经营收入、成本控制、管理能力等多角度出发为企业提供更多原动力。长期以来，随着政府的扶持力度不断加大，市场经济与技术不断发展以及先进管理理念的融入，企业的综合实力得到提高，但无论在相关研究领域与实践检验的过程中，由于对企业成本控制等方面的关注度不足，这就使得部分企业虽然整体盈利能力呈现逐渐增长的趋势，但由于忽视了成本控制这一问题，而极大地压缩了其盈利空间，从而为企业造成不当损失。
此外，伴随着现代化成本控制等相关研究的不断深入，企业的成本结构与以往相比更为复杂，但在会计研究领域内，关乎成本的计量大多集中于企业的生产阶段，如“料工费”，即直接材料、直接人工和制造费用等均是绝大多数企业进行成本计量所采取的主要科目，企业与企业支出相关的科目则均被计量在与企业相关的管理费用、财务费用与销售费用中，即划分为企业的“期间费用”。而期间费用在后续的会计核算时，则会根据企业产品的实际用途实现再分配，逐渐脱离企业经营成本的“主干线”。同时，由于部分企业对于成本控制关注度不高以及关于成本计量采取方法的不恰当性，在一定程度上弱化了企业对于自身成本支出的掌握程度，进而难以通过有效的成本控制扩大企业的盈利空间。
换言之，如何全面提升企业综合实力、应对激烈市场竞争理应成为大部分企业未来发展的重要方向之一。对于化工业企业而言，由于化工业企业具备研发环节、生产环节、销售环节等多个经营链条，其所具有的行业特殊性使得化工业企业理应更为全面地检视自身所付出的经营成本，为企业的持续发展提供帮助。出于化工业企业经营业务的复杂性以及实施有效成本控制的必要性，利用价值链的理论梳理企业经营链条，从价值角度出发，全面剖析企业的成本空间与化工业企业的经营特征之间是否存在较高的适用性。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
“价值链”这一概念最早产生于国外，其应用程度及研究深度与我国现有研究成果相比更加具有全面性。加之，价值链的应用与实践在国外发展时间相对较长，相关研究成果对本文具有较强的指导作用。下文即对研究成果予以梳理：
1）关于价值链研究
迈克尔波特（Michael E. Porter）是价值链理论之父，价值链理论是他在 1985 年首次提出来的。根据波特的价值链理论，公司存在的意义就是创造价值。虽然各个公司都会有不同的工作，也会有不同的产品和业务模式，但是其根本目的都是通过这一系列的行为来创造公司自身的价值。这些行为包括但不限于采购、生产、销售以及一系列人力和财力成本。这些行为结合在一起就可以为公司达到增值的目的。因此，通过价值链理论的应用可让企业在经营管理过程中的发展目标更为明确，同样可在价值链梳理的前提条件下，帮助企业实现开源节流，为企业的持续发展提供帮助。
在价值链理论应用程度不断加深的当下，Jeffery 与 John（1995）第一次提出虚拟价值链的观点。这是他们二人的首次研究，也是管理学上的另一大突破。他们二位将互联网思想引入价值链的研究中，并给其命名为“虚拟价值链”。二位学者认为，公司是介于现实生活和虚拟数据之间，公司具备实物和数据两种价值体系[50]。虽然属于两种价值体系，但是其在思想上、控制流程以及增值方向上具备相同价值，故而均可对企业的持续经营提供有效的理论支撑。
Grunert（2005）对价值链的研究具有较高的综合性，其认为在整个价值链理论研究区域完善的时代背景下，以食品业为主要研究对象，通过构建价值链模型，结合重新定位市场，两者相辅相成，综合分析，以期对整个市场进行价值链的控制，进而为食品行业经营范围的扩大以及经营成果的提升给予充分支撑[51]。Gertner（2013）研究指出，用公司价值链重新构建以客户为本的相关对策，以此来提高公司各部分价值链的作用[52]。公司可以通过价值链来实现增值，但是 Gertner 并没有对公司价值创造的内容进行详细分析。
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第 2 章 价值链成本控制相关概念及理论概述

2.1 价值链相关理论
2.1.1 价值链的概念
“价值链”是指将从表面看存在差异但实际上内部存在关联的活动联系在一起的动态过程，通过关联性活动的彼此联结联结及相互作用，可形成价值驱动链条，并致力于通过有效的资源配置，升华企业价值。“任何公司都是一个集合体，这个集合体会在研发、生产、销售、仓储与辅助各类产品的行为活动中开展相关工作[49]。”这些工作都可以称之为价值链。换言之，通过价值链的构建，不仅是对公司经营业务的梳理，更是通过各“连接点”的彼此协作实现公司增值的过程。总体而言，企业内部的价值链可由两部分构成，即以后勤、市场服务、生产等工作为主的基础工作，以及以人力资源、技术研发、采购等工作为主的辅助工作。
价值链的产生与变动与公司经营活动相关，其不仅仅存在于公司内部，同样也存在与相同行业的上下游企业之间、公司实现市场竞争的市场环境等，其中，属于内部经营业务的价值链被称为内部价值链，属于公司外部经营合作者及市场环境等相关业务、可对企业实际经营造成影响所形成的价值链则被称为外部价值链。此外，归属于公司经营行业范畴内形成的价值链为纵向价值链，纵向价值链可延伸成为下游客户和上游供应商两种。与之对应的横向价值链是对竞争对手价值链的另一种称呼，纵向价值链及横向价值链均属于企业外部价值链的范畴之内。
总体而言，整个公司价值链中，每个部分包括的内部与外部都是有着和业务单元有关联的价值，在价值链上的所有活动都会影响公司的最终价值。具体情况可整理如下图 2.1 所示：

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2.2 成本控制相关理论
2.2.1 成本控制的内涵
成本控制的内涵可从狭义及广义两层次予以划分，其具体含义如下：
首先，狭义的成本控制在计算公司成本的过程中得以形成，此时，企业需要设定目标成本，在实际生产产品的过程中严格计算生产的计划成本与实际成本的差异，由此以缩小计划成本及实际成本差异为思路达到成本控制的目的。相对而言，如果实际成本低于目标成本，则可代表企业所实施的成本控制获得了一定成效。不仅如此，从狭义的角度而言，成本控制的关键点在于控制管理执行成本以及相关制造成本，进而达到在生产过程中降低成本消耗的目的，实施有效的成本控制。此时，企业可针对成本制定的控制目标是否具备可行性展开分析，明确成本规划的达成方式，并分析如何对成本管理观念在发展中进一步深化，如通过衡量现有生产方式是否符合相关部门发展理念所需、企业未来发展规划所需等，进而在发现“理想与现实差距”的同时，致力于合理削减成本，并通过有效的成本管理为企业带来更多利润空间。
其次，广义的成本控制主要由五方面构成，分别是成本预测、成本计划、成本核算、成本决策以及成本考核等。这五方面涵盖了公司所有经营行为。此外，在广义的成本控制下，企业的成本控制流程可分为事前控制、事中控制以及事后控制等三方面。相对而言，广义的成本控制管理以实现公司平稳收益为基础，从不同方向对成本进行管控。其不但包括对企业生产作业之前的研发环节、材料购入等环节的成本控制，同样包含生产过程中的事中成本控制以及市场销售及市场开拓等相关事后成本控制。与此同时，广义的成本控制下要求，企业的经营决策者需要通过明确成本控制的根本目标，在各个阶段分别制定与企业未来发展战略相关的经营决策，以此保证成本控制与企业经营方向之间的协调性，从而升华企业成本控制的根本价值。
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第 3 章 价值链视角下 T 公司成本控制现状分析...............................22
3.1 T 公司概况.......................... 22
3.1.1 T 公司基本情况 .......................... 22
3.1.2 T 公司成本控制概况 ........................ 23
第 4 章 价值链视角下 T 公司成本控制存在的问题...........................37
4.1 内部价值链成本控制现存问题 ................... 37
4.1.1 研发环节成本控制方式有待优化........................... 37
4.1.2 采购环节成本控制方法有待改进........................ 38
第 5 章 基于价值链理论的 T 公司成本控制改进对策.......................45
5.1 T 公司内部价值链成本控制改进对策................. 45
5.1.1 优化研发环节成本控制方式............................. 45
5.1.2 改进采购环节成本控制方法......................... 47

第 5 章 基于价值链理论的 T 公司成本控制改进对策

5.1 T 公司内部价值链成本控制改进对策
5.1.1 优化研发环节成本控制方式
从 T 公司的技术人员来看，在研发项目时相关人员的工作效果表现出严重忽略了项目的研发进度，从而提高了研发成本，并且针对提高的研发成本也没有引起研发人员的重视，进而逐渐导致了 T 公司在研发环节存在成本控制方式选取不当这一现象，且通过分析可见，T 公司成本控制方法选取不当的根源在于对研发人员所提供的相关绩效评价机制与研发人员的实际产出之间具备较大的不匹配性。故而，基于这一现状，对 T 公司研发成本管理构建四个维度，11 个绩效的评价指标（如图 5.1）：

1）财务维度
煤化工的专利研发活动结束后，就代表从研究阶段过渡到了生产阶段，而在研发阶段产生的效果，都会直接反应到财务指标上。借此，通过财务维度绩效指标评价，客观评价公司经营状况及盈利能力。
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第 6 章 结论与展望

6.1 结论
盈利是 T 公司的最终目的，只有对 T 公司的成本控制问题加以关注，在 T 公司成本问题控制上，能够基于内外价值链，拓展 T 公司成本控制途径，才能使 T 公司成本得到有效管理。现代社会发展迅速，T 公司所面临的竞争也在不断加剧，只有在竞争中，充分认识自身优缺点，才能制定完善的成本控制策略。只有针对 T 公司成本控制存在问题进行分析，才能提出解决之策，才能使 T 公司在激烈市场竞争中占据主动位置。
本文基于价值链的理论对 T 公司成本控制进行了分析。从内外部价值链两个方面进行了探讨：
首先，在内部价值链方面，T 公司成本控制存在的问题体现在研发环节成本控制方式有待优化、采购环节成本控制方法有待改进、生产环节成本控制体系有待更新、运输环节成本控制体系有待丰富等问题。为此，本文提出了优化研发环节成本控制考核指标、引进 ABC 分类法，改进采购环节成本控制方法、确定 T 公司成本动因，更新生产环节成本控制体系以及和第三方物流公司合作，丰富运输环节成本控制结构等对策建议。
其次，在外部价值链方面，T 公司成本控制存在的问题主要体现在上游供应商成本控制能力较弱、下游客户成本控制连接度较低以及竞争对手成本控制能力不足等问题。为此，本文提出了提高上游供应商成本控制能力、增强下游客户成本控制连接度以及识别内部价值链优势，增强 T 公司外部竞争力等对策建议。
通过全文的分析不难发现，T 公司虽然当前已经从价值链的角度出发在研发环节、采购环节、生产环节以及运输环节等方面初步实施成本控制，但仍然存在部分细节化问题有待进一步改进。希望通过本文的研究可在帮助 T 公司明确其成本控制现存问题的基础之上，为 T 公司提高成本控制能力、扩大经营效果提供充分帮助。
参考文献（略）