瑞华会计师事务所多次被罚后果及原因研究

注册会计师审计失败的原因和被罚后果的相关文献，回顾了瑞华所这六家审计失败事件的情况，并全面分析了这六次违规案例，得出瑞华所连续六次受罚的后果和原因，通过多角度分析，本文得出如下结论：（1）审计业务数量下降。瑞华所经历连续处罚后，业务数量出现了下降的现象，业务数量排名基本稳定，说明证监会对瑞华所的行政处罚产生了一定的影响。（2）审计业务收入下降。瑞华所自2016年起连续四年受到证监会处罚，虽然其审计收入仍在增长，但审计收入总额的增长率有所下降，说明连续受罚可能对瑞华所产生了较为严重的影响。

1绪论

1.1研究背景
会计师事务所作为独立于政府和企业的第三方机构，其通过对上市公司的审计保障经济平稳、良好、健康的运行，注册会计师有责任通过恰当的审计程序去发现企业的财务造假。
为了适应企业规模化发展，根据中国注册会计师协会2016年发布的《中国注册会计师行业发展规划（2016年－2020年）》等一系列措施，在中国注册会计师协会和政府部门的引导下，国内事务所（如立信、瑞华、天健等会计师事务所）通过快速合并做大规模，百强会计师事务所中，国内事务所收入占比总体呈上升趋势（见表1-1）。但是，近些年曝光了多起财务造假案，这引起了公众对注册会计师的怀疑和对审计质量的质疑，从而对事务所的信誉产生了影响。随着质疑声的不断增多，公众对会计师事务所的信任度也随之降低，这就会影响会计师事务所开展业务和发挥作用。公众作为审计报告及财务报表的使用对象，随着其对事务所的产出品信任度的下降，就会给会计师事务所的发展壮大带来不利的影响。

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1.2研究目的与研究意义
1.2.1研究目的
本文以瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“瑞华所”）多次被处罚事件为研究对象，包括：亚太实业事件、*ST华泽事件、键桥通讯事件、勤上光电事件、振隆特产事件以及零七股份事件，利用委托代理理论分析会计师事务所的审计业务，利用公共产品理论分析通过注册会计师审计而得出的产品是多方的利益所需求的，最后通过质量控制理论和审计风险理论分析会计师事务所必须保证自己的审计质量。在现有的研究基础上，通过对瑞华会计师事务所多次被罚进行深入分析，分析其被罚原因、后果以及应对措施，提出相应的启示与建议，希望对国内会计师事务所提高审计质量和不断做大做强起到一定的作用。
1.2.2研究意义
（1）理论意义
我国会计师事务所众多，随着经济快速发展，被处罚问题也时常出现，本文以瑞华所被多次被处罚事件为例进行研究，结合相关理论研究，希望能够对会计师事务所完善自身审计质量以及完善审计行业监管有所帮助，并能够在一定程度上丰富会计师事务所质量控制的理论研究。
（2）现实意义
内资会计师事务所的发展历史短，总体来说并不成熟，在加上其发展速度快，在做大做强的过程中就难免会出现一些问题。本文拟从瑞华所近年多次被处罚出发，选取2016年以来瑞华所被处罚的案例进行分析研究，能够为内资会计师事务所进一步做大做强的过程提供借鉴，并为其减少违法违规的事件发生提供一定的参考价值。
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2相关概念和理论基础

2.1相关概念
2.1.1行政处罚
行政处罚指的是不同国家机关对实施了行政法规禁止性行为的公民、法人等进行制裁，进而维护社会公众利益和社会稳定。其本质系一种带有惩罚性的具体行政行为，实施主体仅限于法律、行政法规规定的行政机关或组织，受到惩罚的相对方即为实施了行政法规禁止性行为的公民、法人和组织。
本文中的行政处罚特指：我国为更好的管理股票市场与证券市场的秩序而赋予中国证券监督委员会的行政处罚权。
2.1.2审计质量
审计质量指的是审计工作水平的高低程度，即审计效果的好坏。审计质量高低直接影响审计目标的实现，对社会经济的发展与稳定，也会产生间接或直接影响。影响审计质量的因素是多方面的，主要有：（1）审计管理体制的适应性；（2）审计人员素质的强弱；（3）审计理论的研究程度；（4）审计实践经验的多少。其中审计管理体制是前提，审计人员素质是关键。
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2.2相关理论基础
2.2.1委托代理理论
委托代理理论是随着生产能力的增强和生产规模的增大而产生的，上世纪30年代，美国的经济学家伯利和米恩斯发现企业将所有权和经营权统一的做法存在着极大的弊端，于是提出了“委托代理理论”，倡导将所有权和经营权分离，即企业的所有者将经营权让渡，但保留着其拥有的剩余索取权。“委托代理理论”是以“非对称信息博弈论”为基础提出的，因此，委托代理关系意味着委托人与代理人之间的信息存在不对称性。
正是因为企业的所有权与经营权的分离，企业的所有者需要经营者为其创造收益，企业的所有者委托管理层对企业进行经营，管理层就是其代理人。所有者与管理层之间的信息存在不对称性，且利益的获取途径不同，就会使得他们的为获取自身利益而发生冲突，企业的所有者为监督管理层、减少代理成本，会要求独立的第三人对经营者是否有效履行受托责任进行检验，因此，企业所有者与注册会计师之间就形成了委托代理关系。如果代理人不遵守与企业所有者之间的约定，没有合适恰当的对经营者的责任进行检验，那就会受到证监会的处罚，可能导致其损失大量的客户，出现审计业务数量和收入下降的现象。
公共产品理论指的是新政治经济学的一项基本理论，也是正确处理政府与市场关系、政府职能转变、构建公共财政收支、公共服务市场化的基础理论。从公共经济学理论的角度出发，公共产品与私人产品均为社会产品，但两者存在着显著的区别，所有被个别的消费者使用和占有的物品，具有竞争性、排他性和可分性的产品均为私人产品；当一个物品被某个或某些消费者消费后并没有使其他人对该产品的消费减少，那这部分产品为公共产品，如教育、公路、公园等，其具有非竞争性和非排他性。
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3瑞华会计师事务所被罚案例简介....................14
3.1背景简介....................14
3.1.1瑞华会计师事务所及其被罚情况....................14
3.1.2被审计单位及其舞弊事件简介.................17
4４瑞华会计师事务所连续被罚后果分析.....................24
4.1业务数量缩水.....................24
4.2审计收入增长比率下降.....................24
5瑞华会计师事务所被罚原因分析...................29
5.1会计师事务所及注册会计师方面...................29
5.1.1审计独立性欠缺...................29
5.1.2专业胜任能力不足...................29

5瑞华会计师事务所被罚原因分析

5.1会计师事务所及注册会计师方面
5.1.1审计独立性欠缺
（1）审计收费分析
董小红，戴德明，李哲研究发现，当审计收费不断增加，并不会提高审计质量，还可能会影响独立性；韩丽荣，高瑜彬，胡玮佳认为，异常审计收费的存在会对审计质量产生不利影响审计市场竞争激烈，会计师事务所为了获取客户，常会选择降低审计收费来达到稳定客户数量的目的，审计收费的降低可能导致其为降低成本而减少应有的审计范围和审计程序，进而影响审计质量。
本文统计了键桥通讯（现称“亚联发展”）2011年－2018年的审计费用具体情况，由此来分析瑞华所的独立性，将审计键桥通讯的2011年－2018年的会计师事务所的收费情况进行分析，具体情况如表5-1、5-2所示。


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6研究结论与展望

6.1研究结论
本文选取了近几年来连续受到证监会处罚的瑞华会计师事务所为研究对象，回顾了国内外学者对会计师事务所及注册会计师审计失败的原因和被罚后果的相关文献，回顾了瑞华所这六家审计失败事件的情况，并全面分析了这六次违规案例，得出瑞华所连续六次受罚的后果和原因，通过多角度分析，本文得出如下结论：
（1）审计业务数量下降。瑞华所经历连续处罚后，业务数量出现了下降的现象，业务数量排名基本稳定，说明证监会对瑞华所的行政处罚产生了一定的影响。
（2）审计业务收入下降。瑞华所自2016年起连续四年受到证监会处罚，虽然其审计收入仍在增长，但审计收入总额的增长率有所下降，说明连续受罚可能对瑞华所产生了较为严重的影响。
（3）对事务所未来发展产生不利的影响。在2016年瑞华所被罚后，审计收入与业务数量均在受罚后出现了下降的趋势，连续受罚不利于瑞华所未来的发展。
（4）审计质量提高。在瑞华所连续被罚以后，从2017年开始，“非标准”审计意见占比开始上升2017年的占比为2.44%，2018年的占比为4.75%，且较2016年上升了2.42%，是2016年“非标准”审计意见比例的二倍。如此频繁的行政处罚，对该所的审计质量有所影响，说明连续多次的行政处罚对瑞华会计师事务所有一定的效果。
参考文献（略）