1 绪论
1.1 论文的选题背景与研究意义
1.1.1 选题背景
当前全球经济由快速增长转为缓慢增长，中国的经济发展也面临着一系列硬着陆的风险。金融行业作为国内经济体系的一大支柱，频频受到外界监管和市场环境的冲击。伴随着利率市场化的放开，商业银行需要不断进行金融产品的创新来获得收益。然而这种模式下，很多银行出现了不当创新的情况，导致监管部门需要实施“治乱像，维秩序”的措施整治市场环境。面对经济发展的不确定因素和市场中诸多不当创新的新环境，商业银行亟需重视会计业务在银行运营管理中的作用。会计业务是商业银行最原始的业务，然而愈是这种最原始的业务，愈加需要引起重视。会计管理部门对于会计操作风险的把控至关重要，会计操作风险的发生，将给银行造成经济损失和信誉风险。
2007 年，国内银行业监管部门发布《商业银行内部控制指引》。2010 年，《巴塞尔协议 III》开始实施。2017 年，监管部门不断要求银行持续做好“三违反、三套利、四不当”及“治乱想、维秩序”工作。不管是国际上还是国内，金融行业面临着越来越严的监管环境。差异化的宏观审慎监管政策使得商业银行不得不更加重视对风险的管理。特别是随着金融消费者权益保护意识的增强、保护金融消费者权益正成为银行内控管理的重要内容，银行须采取有效管控措施防范会计操作风险。
从近几年商业银行发生的风险案件中可以看出，会计操作风险案件占了相当高的比例。2009 年，某地农村商业银行由于工作人员内外勾结骗取贷款，造成直接经济损失 4.5 亿元；2011 年，某地多家银行员工非法集资进行诈骗，涉案金额达 6.3 亿元；2014 年，名震中国的泸州老窖发生存款失踪案件，损失金额 1.5亿元；2016 年某银行发生票据案件，内部员工涉嫌非法套取 38 亿元等等。从近年发生的这些案件中可以看出,银行业金融机构由于会计操作风险导致的经济损失相当严重，研究会计操作风险管理已迫在眉睫。
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1.2 论文的主要研究内容和研究目标
1.2.1 主要研究内容
主要研究内容包括：通过对 CZ 银行会计操作风险管理的现状研究，包括识别、评估、防范的现状，结合 CZ 银行实际情况，指出会计操作风险管理存在的问题并对其原因进行剖析，最后提出 CZ 银行化解会计操作风险优化方案。
1.2.2 研究目标
本文的研究目标是分析中小城商银行会计操作风险屡禁不止的原因，CZ 银行作为中小城商银行的代表之一，本文试图结合 CZ 银行会计流程网络图，有针对性的找到会计操作风险频发的重要区域，并从会计操作风险的监测、控制、报告等方面入手，希望借此加强 CZ 银行会计运营的内部控制能力，切实提升 CZ银行会计操作风险防范能力。
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2 相关研究综述
2.1 会计操作风险概述
会计业务是银行的基本工作，存贷款、同业、理财、中间业务等都离不开会计核算。在会计业务操作过程中，难免会出现多多少少的风险。国内外学者普遍认为，银行会计操作风险是指：因为在银行会计管理方面的弊端、系统不健全、或者由于会计有关工作人员的错误以及疏忽，由会计差错或相关会计信息错误导致银行的管理和决策失误的可能性，是银行发生亏损的可能性。商业银行的操作风险一般都在会计运营环节暴露，而商业银行的主营业务都是面向客户，需通过会计运营环节才能实行，只有防范会计运营操作风险，才能保证会计数据的真实可靠。根据相关学者对会计操作风险研究成果的总结，可将国内商业银行的会计操作风险分为以下几类：
（1）由于人员因素造成的风险。主要表现为业务经办过程中粗心大意引起的操作风险；对规章制度理解有偏差，造成错误操作带来的风险隐患；实施盗窃或内外沟通欺诈造成的损失；未经过授权便进行业务操作或关键的人员流失等情况带来的风险。
（2）由于流程缺陷造成的风险。主要表现为银行科技部门和会计部门在制定业务流程时，未考虑到可能带来损失的相关因素便通过测试上线，造成业务流程缺陷被人恶意攻击带来的风险。
（3）由于系统原因造成的风险。系统运行良好是保证银行正常运营与发展的基本条件，系统因素引起的操作风险主要是指系统功能不完善，系统安全等级低，导致被黑客入侵所引起的客户信息安全性问题及系统发生紧急情况时无相应的应急预案带来的风险。
（4）由于外部事件造成的风险。主要表现在政策风险，如未严格执行监管的政策或政策传达不到位造成执行出现问题及具体业务经办过程中碰到的电信欺诈，冒名办卡、挂失、开户等情况带来的风险。
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2.2 操作风险管理研究
商业银行会计操作风险案件的频繁，既给银行业造成了较大的经济损失和信誉损失，也给社会稳定带来了不利因素。这些案件的发生促使国内监管部门，银行业及相关学者更多的关注会计操作风险。到目前为止，国内外监管机构，银行，学者也有了较多的研究成果，主要可以分为以下几个方面：
（1）对操作风险识别方法的研究
周凯、胡欢欢（2013），乔志强（2014）认为当前在识别操作风险上最常用的方法就是损失事件数据库法、情景分析法和流程图法，商业银行可以选择其中一种或多种进行操作风险的识别。
损失事件数据库法是指先收集往年发生的关于操作风险方面的案件等数据，形成比较全面的数据库，当日后碰到数据库当中发生的风险案件时可以自动识别。但是这种方法需要有很多的原始数据积累，所以也就有了一定的适用性。
情景分析法一般是当新业务发生或银行开发新产品，需要对内部和外部的风险情况进行识别时，采取的情景假设方法，用以判断可能存在的潜在风险。此方法的缺陷表现在可能与实际有偏差，风险点考虑不周等方面。
流程图法就是在商业银行已知业务的基础上，进行操作流程的梳理，进而绘制业务流程图，根据每个流程每个环节中可能存在的操作风险事件和业务风险点进行排查，识别实际业务办理过程中可能会发生的操作风险。最后根据不同种类的风险事件，制定不同的控制措施，完善业务流程，实现风险控制，是目前各家商业银行普遍采取的一种方法。
刘吕科，郭代（2015）提出商业银行可以从业务流程梳理入手，进行业务流程细分，继而对业务流程中存在的风险点进行识别，然后采取相应的控制措施。最后，根据往年发生的风险损失事件，建立风险损失数据库。这里就是是损失事件数据库法和流程图法相结合运用的表现。
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3.1 CZ 银行操作风险管理体系 ...................................... 10
3.2 CZ 银行会计操作风险管理现状 .................................. 13
4 CZ 银行会计操作风险管理优化方案 ................................. 22
4.1 CZ 银行会计操作风险识别和评估优化 ............................ 22
4.1.1 会计操作风险识别和评估优化方法 ......................... 22
4.1.2 会计操作风险识别和评估优化情况 ......................... 24
五、结论 ................................... 37
4 CZ 银行会计操作风险管理优化方案
4.1 CZ 银行会计操作风险识别和评估优化
4.1.1 会计操作风险识别和评估优化方法
针对 CZ 银行会计业务流程梳理工作简陋、风险识别不到位的情况，笔者根据业务操作流程，对 CZ 银行主要柜面会计业务进行重新梳理，主要包括：汇兑业务、现金收付业务、票据类业务、重要空白凭证管理、挂失与密码重置、账户管理。根据梳理结果，重新绘制业务流程图，希望进一步细化对各环节操作风险点的分析，借此优化会计操作风险识别的工作。
针对 CZ 银行会计业务流程评估手段缺乏的情况，笔者引用了业务差错量这一数据，通过定性和定量相结合的方法对流程梳理中可能存在的风险点进行重新评估，实现对会计操作风险识别工作的优化。
定性的评估方法为：部门总经理、各中心主任、会计管理中心人员、各分行会计主管组织会议进行讨论，判断相关业务发生差错的影响，并对发生的业务差错频率高低的标准进行定性。
定量的评估方法为：统计 2017 年，总行会计达标检查、分行后督检查发现的差错数据，进行分类归纳，判断相关业务发生差错的频率。发生频率极高的业务笔数为 50 笔（含）以上；较高的笔数为 30-49 笔，一般的笔数为 10-29 笔；极低的笔数为 10 笔以下。
因笔者数据收集能力有限，业务差错的数据只收集到 2017 年。另外，由于未能收集到更多的风险损失数据，故无法进一步对会计柜面业务操作风险进行定量分析。后续可以此为方向，继续优化会计操作风险识别和评估方法。
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5、结论
商业银行会计操作风险案件的发生，使得监管部门不得不采取更为严厉的监管措施。在强监管的压力下，商业银行应当做好会计操作风险的防范工作。本文从 CZ 银行会计操作风险点识别、评估、监测、控制、报告、人员等方面入手，
得出以下结论：
（1）近年来，CZ 银行积极采取措施，通过建立健全规章制度、明确工作职责、加强检查辅导、完善业务系统、加大违规查处、增加预警模型等方式，在会计操作风险案件防范方面做了大量工作，防范水平得到了较大的提高。
（2）从各项会计业务流程风险点看，因为起步较晚，且财力人力物力投入无法和国有银行相比，CZ 银行在会计操作风险防范的道路上还有较长的路要走。作为一家有高度社会责任感的商业银行，CZ 银行应将会计操作风险防范作为一项长期战略性工作来抓，不断加强会计操作风险管理水平。
（3）本文结合 CZ 银行会计操作风险防范的现状及存在问题的原因角度出发，从会计操作风险识别、评估、控制、监测、报告、人员等六方面提出商业银行会计操作风险防范的对策，希望能提供给其他商业银行一些有用的参考。但笔者对于会计操作风险的理论研究尚有限，期望未来能不断提升和充实自己的理论水平
参考文献（略）