1 引言
1.1 研究目的和意义
1.1.1 研究背景
21 世纪前，我国的房价的增幅速度基本在合理范围内，自我国经济进入快速发展时期后，房价涨幅速度已超出预期。为了控制房价非合理的快速增长，我国采取了一定的措施，例如紧缩货币政策、财政政策、土地政策等宏观调控政策。国家还采取了一些与购房直接相关的措施，如限购条件政策、公积金政策、调节首付比例政策来控制房价。房价非理性增长的成因错综复杂，并不是某单一因素决定。但不可否认的是，我国出台的一系列政策是颇有成效的，可以说这些调控政策对房价的增长起到了抑制作用。经过近些年的努力和调整，房地产行业投资总额增速已经放缓，成交价格与数量都出现了明显回落。这样一来，房地产开发行业的发展受到了一定程度的制约，加上央行实施的货币紧缩政策，使得贷款难度加大，这让众多房地产公司都陷入了困境。
除了国家调控因素，根据自身行业特点也可知房地产企业在经营过程中的困难。房地产企业要想在激烈的竞争中不被淘汰，必须在成本控制方面占据优势。而房地产企业在经营过程中会设计多个税种的缴纳，纳税成本已然成为成本总额中的重要组成部分，因此房地产企业要想获得成本优势、增强自身竞争力，就必须重点关注如何降低企业税负的问题。纳税筹划则是降低税负成本的主要途径。纳税筹划与市场经济发展状况密切相关，每个企业都会涉及税费支出，所缴纳的税款无疑是成本费用中的重要组成部分，这将会直接减少企业经济利益，尽管纳税是每个法人和自然人必须履行的义务，但是出于人们逐利的本能，人们会为了追求利益最大化而尽可能地减少纳税额，同时又不能触碰法律底线，所以纳税筹划应运而生。西方国家市场经济发展历史较长，纳税税筹划得到了企业和税务机关的普遍认同，相关的筹划理论基础扎实，实践普遍应用。我国纳税筹划较晚，改革开放初期更是将纳税筹划与偷税漏税混为一谈，国家仅关注到企业进行纳税筹划会减少税收财政收入，而忽视了纳税筹划产生的积极效应。随着我国经济稳步发展，法治社会日益健全，纳税筹划也随之逐渐成为了每个企业都应该深入研究的命题。
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1.2 国内外研究文献综述
1.2.1 国外研究综述
在 1935 年纳税筹划这一思想被英国上议院议员汤姆林爵士首次提出，政府有权要求纳税人依法纳税，但纳税人也可以自由安排本企业的经济活动以达到少纳税的目的[1]。美国加州大学梅格斯博士在《会计学》中提到企业财务人员运用专业的方法，合理且合法的减少应纳税额的活动称之为纳税筹划[2]。另一税务专家 N.J.雅萨斯威的观点是：纳税筹划是企业通过一系列的筹划安排，最大限度的利用税法法规提供的一切优惠政策和可筹划空间，为企业从中谋取税收利益[3]。在 1988 年，由国际财政文献局出版的《国际税收词汇》一书中对纳税筹划的定义是通过对个人事务和企业经济活动的巧妙安排，以达到纳税最少的目的[4]。
迈伦.斯科尔斯和马克.沃尔夫森在《税收与企业战略》中首次提及有效税收筹划理论并形成了系统框架，二位专家将税后利润最大化视作纳税筹划的主要目的。他们用这一框架深入分析了纳税筹划会对企业的投融资策略和经营战略产生什么影响。结合契约理论，研究纳税筹划该如何有效的运作[5]。Wood 在《成长性公司的基本税收筹划指南》一书专门对正处于成长期的公司如何进行纳税筹划活动做了详尽阐述，此著作的侧重点是对于有特定生命周期的公司该如何展开纳税筹划活动，不再是纳税筹划泛泛的研究[6]。美国的 Hurley Kay 研究了企业地理位置对纳税筹划产生的影响，尽管国家会发布具有统领作用的各项税收法律，但是不同的省份不同的位置也会有不同的法律规定。此外，税收之外的因素也应该加以考虑，例如政治环境、经济的发展速度等。
Jeffey L.Rubinger 认为每个国家税法的设立都具有很强的逻辑性和严谨性，这看似对纳税筹划活动并不友好，但同时国家考虑到不应因高昂数额的税款打消了企业展开经营活动的积极性，因此税法也为纳税人提供了一定的纳税筹划空间[7]。Myron S. Scholes 结合多种理论研究了纳税筹划为企业带来的好处，他发现，节税仅是纳税筹划所带来的一个比较直观的收益，同时纳税筹划还可以提高企业财务管理活动的质量，也会使企业财务管理体系更加完善[8]。
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2 相关概述及理论基础
2.1 纳税筹划的相关概述
2.1.1 纳税筹划的概念
纳税筹划是指纳税主体在守法的大前提下，通过巧妙运用一些专业手段和方法，对企业的生产经营活动、筹资活动、投资活动、利润分配等进行设置和安排，缓解企业的纳税负担，还可以降低企业的涉税风险，这种专业性很强的事前谋划活动称之为纳税筹划。企业进行纳税筹划活动更是益处多多：一是纳税人更加透彻的理解税收法规，做到依法纳税，既不会少缴税更不会多缴税；二是可以将企业的战略目标、投融资活动、财务管理活动、纳税活动进行有机结合，使企业管理者更能从整体上把握企业的发展方向；三是当纳税人展开纳税活动时，势必会及时捕捉企业所面临的税务风险，相应地提出应对措施，以保证企业正常运转。
纳税筹划并不是一项违法行为，相反地，纳税人有权利通过纳税筹划降低税负。纳税筹划与偷税漏税有根本上的不同，但是与避税却有着相通过的地方。纳税筹划与偷税漏税相比较而言，这两种行为的初衷就有所不同，纳税筹划是在法律允许的范围内进行的，凭借着对税收法规的充分理解合理安排企业各种事项，以避免未充分享受国家税收优惠政策，例如减少纳税数额或者延期纳税等，保障企业权益；而偷税漏税则是利用一些本就违法的手段达到少缴税的目的。同时，二者在发生的时间点上也有着不同。而企业所得税筹划和避税相比较而言，两者都是合乎法律要求的，二者都可以达到降低缴纳税款数额或者延期纳税的目的，也不会受到法律的制裁。但两者也存在着一些差别，纳税筹划是国家所鼓励的行为，一定程度上是我国税法在实践中灵活运用的体现，维护了税法的威严。而避税则是钻了税收法律法规的“空子”，从而减少企业的应缴税额，规避纳税义务。
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2.2 纳税筹划的理论基础
2.2.1 契约理论
经过三十余年的发展，契约理论越来越趋于成熟，指导着众多企业活动的开展。该理论着重分析对于处在不同交易环境下的经济活动，会产生怎样不同的效应。现代契约理论认为，一个企业的实质，就是由不同性质和大小的合同、契约组成，这些合同和契约约束着企业规范化发展。合同则是契约理论的具体表现形式，例如企业与银行之间签订的贷款合同，合同会规定双方的义务和权利，银行应按时放贷并有权收取利息，企业在有权在借款期间动用该笔资金，同时也应按时还本付息；企业与客户之间的买卖行为也是契约理论的体现，企业向客户销售商品或者提供劳务，客户向企业支付一定的对价；而税收关系则是企业与政府之间形成的契约，企业向国家缴纳一定数额的税款，国家向企业提供政策帮助和公共资源；企业与投资者之间的契约则体现在股东财富最大化，股东承担着企业的经营风险，他们的收益是不确定的，股东为了追求财富最大化，就会全方位多角度的为自己谋取利息，而降低企业税负水平则是股东的手段之一，因此这项契约精神促进了纳税筹划的产生。使得企业价值最大化和股东最大化与纳税筹划相结合，共同成为企业的财务管理目标。
契约理论指导企业在开展纳税筹划活动时，首先要明确筹划目标，同时又引领企业在筹划的过程中，不能够仅注重眼前的蝇头小利，而是要将目光放长远，避免因小失大的错误发生。在本文中，B 公司应高度重视纳税筹划带来的积极效应，灵活运用企业所得税相关政策可以为企业节税，以应对 B 公司税负水平较高的困境、虽然纳税筹划是一个动态复杂的过程，但是对于完善 B 公司的财务管理体系有着莫大的好处。
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3 B 公司企业所得税纳税筹划现状分析 ........................................ 133.1 B 公司基本概况 ................................................. 13
3.2 B 公司企业所得税现状分析 ................................. 13
4 B 公司企业所得税纳税筹划的方案设计 ............................. 22
4.1 B 公司企业所得税纳税筹划的前期准备 .......................................... 22
4.1.1 B 公司企业所得税筹划的目标 .................................. 22
4.1.2 B 公司企业所得税筹划的基本思路 .............................. 23
5 B 公司纳税筹划中面临的问题分析及有效纳税筹划的保障措施 .................... 33
5.1 B 公司纳税筹划中面临的问题分析 ............................... 33
5.2 B 公司有效纳税筹划的保障措施 ................................... 34
5 B 公司纳税筹划中面临的问题分析及有效纳税筹划的保障措施
5.1 B 公司纳税筹划中面临的问题分析
相较于其它行业来说，房地产行业经营风险较高，经营模式较为复杂。通过对 B 公司的了解可知，房地产企业的前期投入巨大，并且开发周期长，还会涉及众多税种，缴纳数额也比较大。分析可能存在的问题并提出相应的保障措施是顺利实施纳税筹划方案的前提。本文针对 B 公司纳税筹划情况总结出以下四个问题。
一是对纳税筹划的重视程度不高。B 公司的管理层对纳税筹划的认知不到位，对税法的理解不够透彻，也没有进行过系统的纳税筹划活动。究其根本就是 B 公司没有建立起良好的纳税筹划意识，只重视“开源”，而不重视“节流”，B 公司在注重生产经营与创造收入的同时，要更加注重纳税筹划以节约纳税成本。
二是 B 公司相关人员未制定出完善的筹划方案。切实有效的纳税筹划方案的制定与实施需要财税方面的专业人才，并结合公司具体情况进行分析。B 公司相关业务人员能力有限，这不仅是 B 公司存在的问题，我国中小型房地产企业普遍存在这个问题。专业知识的欠缺使得财务人员不能对复杂的实际情况做出合理判断，更不能够对企业发展、会计处理、纳税筹划有一个整体的把握。因此，这些专业素质不高的财务人员在纳税筹划时就很难做到全面思考，统领全局，即使制定出具体的方案也会缺乏可行性，使得实际的节税效果偏离预期。纳税筹划活动就会失去其作用，甚至是白白浪费了人力和物力。
三是纳税筹划易与偷税漏税混淆。我国目前的税法体系尚不完善，很多相关政策并未有明确的立法，这就需要 B 公司的财务人员积极与税务机关的工作人员沟通，及时发现自身对相关政策的理解误区。税务机关与企业财务人员立场的不同导致双方思考问题的出发点不同。如果企业财务对政策法规的主观理解与税务机构的解释不同，这种认知上的偏差可能导致企业的纳税筹划行为被税务机关认定为偷税漏税。纳税筹划的失败不但不会帮助企业降低税务成本，还会为企业带来巨大的风险。
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6 结论
本文的主要研究内容是基于 B 公司的自身情况来为 B 公司提供企业所得税纳税筹划的方案，文章中为 B 公司提供了纳税筹划的一些有效措施，同时其他类似情况的公司也可以将其作为参考。在对 B 公司进行纳税筹划的方案设计时，是以 B 公司所处行业——房地产行业的平均税负水平作为参考依据，将 B 公司的现阶段的税负水平与同行业平均税负水平相比后，进而对 B 公司的企业所得税缴纳情况进行了相应的分析，之后，选取了几个重要的税前扣除项目作为纳税筹划的对象，进行了相关的纳税筹划方案设计，提供了几种有效的方案。最后，还对比了 B 公司在进行纳税筹划前与纳税筹划后的税负水平，分析了筹划方案中可能出现的问题并提出相应的解决措施。在研究过程中，得出以下四点结论：
参考文献（略）