第一章 绪论
1.1 研究背景和研究意义
1.1.1 研究背景
随着全球工业化进程的加快以及经济的高速发展，高污染、高能耗的传统发展模式使得全球环境问题越来越严重，人类社会渴望实现可持续发展的愿景正遭遇着前所未有的威胁，合理开发利用环境资源、改变传统经济增长模式、共建人类经济社会环境和谐发展的新秩序刻不容缓。改革开放以来，国内生产总值平均增长率为 7.5%，现已居世界第二位，中国的经济得到了迅猛发展，但目前的经济增长模式仍是以资源消耗型为主，“高污染、高能耗、低效率”的粗放型增长方式仍普遍存在，据相关统计，我国大约 33%的国土已经被酸雨污染，大约 40%主要水系的水成为劣 V 类水、城市有 4 亿多居民呼吸着被严重污染的空气、农村约有 3 亿多人喝不到安全的水，我国每年因环境污染造成的经济损失高达两千亿元，占 GDP 总额的 8%左右，80%以上的环境污染损失是由企业的生产经营活动造成的。倘若继续维持资源消耗型的发展模式，中国将面临没有充分的环境与资源去支撑未来发展局面。
银监会陆续出台《节能减排授信工作指导意见》（2007 年）、《绿色信贷指引》（2012年）、《能效信贷指引》（2015 年）[1]，越来越多的银行已参与到保护环境的工作中，加大对绿色发展经济的支持，许多银行已把贷款项目对环境的影响作为审批是否通过的重要依据，
截至 2016 年 12 月 31 日，全国 21 家大型银行绿色信贷金额高达 72600 亿元，其中，银行对节能环境保护项目的贷款金额为 55700 亿元，占全部贷款金额的 6.9%，对战略性新型能源产业的贷款金额为 16900 亿元，占全部贷款金额的 2.1%[2]。环境保护部门对 2016 年度的八十四个重大项目环评文件进行批复时，不予审批的比例近 10%，涉及投资总额 970 亿元，不符合环境准入要求的项目不予审批。中央财政于 2016 年度分别投资 112 亿元、140 亿元、91 亿元用于大气污染、水污染、土壤污染防治专项资金。ISO 组织颁布 ISO 14000 环境管理系列标准，国际贸易活动中为了保护环境而日益严格要求的绿色贸易壁垒，可持续发展的理念已得到更多的企业组织认同，越来越多企业开始注重环境保护，进行环境保护产品的研发与销售。党的十九大报告提出健全强制性信息披露制度，促使环境污染责任者自觉履行环保社会责任，
主动公开环境信息，强化环保部门监管和社会舆论监督。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 国外研究综述
(1) 环境会计信息披露的发展
纵观各个国家环境会计信息披露的发展情况，环境会计披露信息内容逐步得到丰富，其中政府立法起着主导作用，为环境会计信息披露提供立法保障。环境信息披露日益受到社会各界的普遍重视。美国要求企业进行环境会计信息的披露时应当包括环境政策、环境成本和环境负债这 3 个方面的内容。日本政府在制定的《环境报告书指南》中要求企业披露环境保护成本、环保收益、环保活动所产生的经济效益等企业所有的经济活动对环境的由于环境问题的复杂性，企业实施与环境有关的行为都可能会对其生产经营活动以及财务状况等各个方面产生或多或少的影响，不同的信息使用者拥有不同的信息需要，处于重污染行业的公司和处于非重污染行业的公司的环境信息披露也会有不同的侧重点，
由于环境问题的复杂性，企业实施与环境有关的行为都可能会对其生产经营活动以及财务状况等各个方面产生或多或少的影响，不同的信息使用者拥有不同的信息需要，处于重污染行业的公司和处于非重污染行业的公司的环境信息披露也会有不同的侧重点，Eng.L.L 和Mak.Y.T 通过实证分析得出企业的规模越大越趋向披露环境会计信息，公司规模对环境会计信息披露的自愿性显著正相关。
Patlen 和 Trompeter[9]对美国环境会计信息披露内容进行研究后发现，其中包括对环境保护相关的法律法规、公司所处行业环境、环境污染发生与治理情况以及污染物的具体排放情况。
Dennis Patten[10]通过研究指出公司应对环境保护相关的法律法规、环境保护风险及应对策略、发生的环境污染事件及其治理情况这三个方面的内容进行说明。Jerry GKreuze 和 GaleE.Newell[11]认为还应当包括企业内部关于环境保护方面的理念与制度的规定，针对本企业内部的环境问题未来的计划安排以及将会产生何种财务影响。Junrui Zhang[12]强调了企业进行信息披露时，应注重分析环境问题将会对企业的债务盈利造成的财务影响。
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第二章 环境会计信息披露相关理论概述
2.1 相关概念
2.1.1 环境会计
环境会计[28]是环境经济学与会计学相结合的产物，有深刻的伦理学基础和经济学基础，是一门多种学科混合的新兴学科，至今尚未有统一的定义，在学术界比较认同的概念为环境会计是以货币为主要计量单位，对环境有关的污染事件、污染防治、环境开发治理的成本费用以及环境绩效进行会计计量、记录最终进行披露。环境会计的会计假设、计量基础与传统财务会计有很大不同，因此，对环境会计进行研究就必须突破传统财务会计的理论成果，通过有效的价值管理，从而达到社会可持续发展的目标。可持续发展理论、稀缺理论、外部影响理论、机会成本理论为环境会计理论依据。
2.1.2 环境会计信息披露
传统财务会计的最终成果是通过财务报告将财务会计信息直接呈现给信息使用者，环境会计的最终成果也是通过特定形式将核算记录后的环境会计要素信息传递给信息使用者。进行环境会计信息披露[29]，更为全面直观的展现企业的环境污染及对财务的影响情况，不仅可以满足利益相关方的投资决策需求，对于约束企业行为，构建环境友好型社会也具有十分重要的意义。
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2.2 理论基础
2.2.1 可持续发展理论
可持续发展理论[30]的中心观点是实现经济可持续、社会可持续、环境可持续，寻求三者的协调统一发展。与单纯的追求经济的高速增长不同，可持续发展理论更关注未来的发展趋势，要求在实现经济发展的同时，要加强对环境的保护，尊重自然，考虑当前环境承载能力的限制，顾及自然资源的使用速度，在实现当代人经济高速发展的同时不损害后代人的需求。可持续发展理论认为当代社会经济得以发展，离不开对生态环境资源的索取，在进行经济总价值核算的同时也需要考虑到经济活动的环境成本，应施行绿色经济核算体系。因此，实现“经济、环境、社会”永续协调发展是可持续发展理论的内在要求，也是进行环境会计研究的理论依据。
由于有色金属类行业产业链的特殊性，各企业在其生产过程中难以避免地会造成环境污染，因此有色金属类企业应当在追求经济效益的同时加强环境保护，改进产品的环境保护性，主动进行环境会计的核算，将可持续发展观作为公司发展的宗旨。
2.2.2 稀缺理论
稀缺理论[31]是西方经济学的核心观点，人类社会在发展经济的同时会受到来自各种自然资源的制约，水、空气、矿产等资源是属于不可再生或者可再生但需付出高额的成本，由于自然资源的这种特性，人们才需要考虑以最少的投入自然资源，得到最大的产出价值。如何对环境资源耗费、环境成本和费用的确认、计量和记录，成为对环境资源实现合理的利用与开发的关键。自然资源是有价值的，使用环境资源用以发展经济就需要付出相应的成本消耗，所以需要对他们的污染、消耗、破坏、补偿进行财务核算。人们对于自然资源的需求旺盛，但不可再生的有色金属矿产资源正在趋于枯竭，根据有关资料统计，地球上现已探明的有色金属矿产资源总量按照目前的开采速度来看：铝 164 年、镍 77 年、锡 28 年，锑可开采年限仅不足 10 年，部分国家已经放弃矿产资源的开发活动以保护环境，泰国停止国内所有金矿勘探和开采，菲律宾计划关闭不能严格遵守环境保护法律政策要求的矿产公司。由于有色金属资源的稀缺性，环境会计对与环境有关的经济业务进行财务核算，对环境资源的耗费、环境资源的开发成本、环境污染事件的损失、环境保护的投入与绩效等进行准确地核算以实现自然资源的价值最大化。
3.1 有色金属业对环境的主要影响....................................... 15
3.2 我国有色金属行业环境会计信息披露的概况......................16
第四章 我国有色金属业上市公司环境会计信息披露体系的构建...............................27
4.1 基本原则.................................27
4.1.1 兼顾成本效益原则..................... 27
4.1.2 可比性原则.............................. 27
第四章 我国有色金属业上市公司环境会计信息披露体系的构建.............................27
4.1 基本原则................................27
4.1.1 兼顾成本效益原则........................ 27
4.1.2 可比性原则........................ 27
第五章 中国铝业环境会计应用案例分析..................... 35
5.1 中国铝业背景............................ 35
5.2 中国铝业环境会计信息披露方式.................... 36
第四章 我国有色金属业上市公司环境会计信息披露体系的构建
4.1 基本原则
4.1.1 兼顾成本效益原则
股东财富最大化为企业的经营目标，在这种理念的驱动下，企业进行环境会计核算工作的目的也是为了使得企业以适当的成本实现经济价值与社会价值的最大化。信息披露的成本体现在披露体系的设计、维护、实际运用中、审计鉴证所产生的费用及付出的代价，如果付出的代价过高，则得不偿失。信息披露的效益主要指是指产生的直接的经济效益、长久效益以及社会效益，有些效益虽不能直接构成企业的利润，但会有利于企业的长久发展及社会的可持续发展。进行环境会计信息披露时必须使得产生的经济价值及附加的社会价值之和大于由此付出的的成本。考虑到成本效益原则，在进行评价指标的选取时要全面的有重点的选取可能会影响到利益相关者进行决策的关键性的环境信息，不能披露全部的非常具体化的环境信息，也不能仅仅披露一点点无实质性意义的环境信息。
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第七章 总结与展望
通过本文的研究，得出以下主要结论：
（1）我国有色金属业环境会计信息披露体系不合理，这一不合理主要体现在我国环境会计信息披露形式、内容及披露行为的独立性等多方面均存在缺陷。
（2）为了改善我国有色金属业上市上市公司环境会计信息披露情况，必须为其环境会计信息披露设计合理可行的披露体系。本文认为，应当进行独立的环境会计信息披露，对有色金属业上市公司环境会计信息披露的内容方式作出详细的规定。中国铝业的案例分析结果也证明了采用设计的环境会计信息披露体系的可行性与优越性。
（3）为了保障环境会计信息披露体系能够实施推广，需要为其提供相应的保障措施，结合行业问题及成因分析结果，认为应当从强化政府的环境会计建设、加强企业的环境会计核算工作、建立完善的环境审计体系等多方面开展保障措施。
当然，从环境问题的复杂性以及我国的环境会计信息披露的现状来看，环境会计信息披露体系的建立任重而道远，需要政府、企业、社会组织等多方势力的努力，需要不断的对环境会计信息披露体系进行完善，考虑更多的影响因素，增强其可操作性。有色金属行业作为重污染行业的典型代表，有色金属业环境会计信息披露存在的问题可以作为重污染行业的共性对待，也可以为重污染行业的环境会计信息披露体系的建立提供借鉴。由于时间及能力有限，本文部分观点存在不完善的地方，但希望可以起到抛砖引玉的作用，为环境会计信息披露体系的建立提供启示作用。
参考文献（略）