第一章 绪论
1.1 研究背景、目的及意义
1.1.1 研究背景
2016 年以来，原油价格跌破了 30 美元/桶，石油公司上游企业普遍陷入了巨额亏损，甲方为了压缩投资，从效益角度出发，大大减少勘探开发的工作量。并且甲方全面引入招投标机制，大大降低合同价格，最大降价幅度达到 30%，严峻的市场形势迫使 ZY 钻井公司竞争压力越来越大。与此同时，纳税的内部和外部环境也发生了变化，从而给 ZY钻井带来了新的风险。从经营范围上而言，ZY 钻井的经营范围广泛，整体业务扩展较快，因其内部管理结构较为复杂，从而增加了公司的纳税风险。ZY 钻井工作纳税风险的外部环境主要体现在纳税法律法规的调整速度较快，政策日趋复杂化，同时纳税的地区差异性较为明显，从而增加了纳税的风险性。随着我国市场经济体制的完善，国家对于宏观经济的调控力度显著，政府要实现减税措施，同时要提升财政收入，在这样的背景下，企业面临的纳税征管力度与日俱增。因此 ZY 钻井公司管理人员及税务人员需要将以往缓交、少交或不交的纳税观念摒弃，奉行纳税服务意识并与税务机关形成良好合作关系，在税务机关协助下提高纳税风险管理水平，促进企业健康和可持续发展，实现税企双赢的局面。
近些年来，税务机关开发运行了发票管理平台和金三税系统，使得税管手段更加的透明化、公开化。因此，在这种环境下，ZY 钻井公司更应该提高对纳税风险管理的认识，提高公司税务人员的业务素质。
1.1.2 研究目的
2009 年 5 月 5 日国家税务总局印发了关于《大企业税务风险管理指引（试行）》的通知，这是我国第一部由国家税务总局印发的纳税风险管理方面的文件，指导企业要建立完善的风险管理制度来规避纳税风险，提升企业自身的纳税管理水平，转变纳税执法的观念。纳税机关不仅承担着对纳税缴纳的任务，同时要强化对于重点税源企业的管控，保障其纳税风险可控性，避免企业因为纳税风险而出现经营危机。再者在“稽查风波”的背景下，企业也认识到纳税风险管理的重要性，纷纷开展相应的税务管理制度改革，强化自身风险管理。《指引》对于企业纳税风险管理提出了相应的要求，但是其内容依然存在不完善的地方，例如企业纳税信息传导机制不顺畅，纳税风险考核缺少量化管理，从而影响了中介机构的作用发挥，同时税企关系不和谐，纳税风险管理专业人才匮乏等现实问题突出，成为制约纳税风险管理制度建设工作的重要因素。
1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
（1）风险理论研究
英国学者 Sanford（1945）最早提出税务风险的定义，指出税务风险实际上是纳税人在依据国家税收法律法规和税务机关有关规定进行活动时所承担的费用[1]。
Elgood 与 Tony（2004）认为，企业从开始计划到运营就会出现许多无法预测的不确定因素，它们通常被放在一起称为商业风险，这些因素体现到税务中，就会形成企业的税务风险[2]。
KerimPeren Arine（2003）提出，在生产经营过程中，企业将不断受到不同类型的不确定性因素的影响，其中，对企业税务产生不利影响的不确定因素就是企业的税务风险[3]。
学者 Tom Neubig（2003）对纳税风险管理进行了定义，作者认为纳税风险管理是指“纳税人在法律规定的范围内，合理利用相关的税收优惠政策进行合理避税，以科学合理的会计核算方式降低纳税成本，实现控制纳税成本的目标”，这是行业内第一次对纳税风险管理进行定义，从定义中可以发现，纳税风险源于税务缴纳中因此纳税过多而导致成本增加的风险[4]。
Forum on Tax Administration （2009）则将企业与税务部门对税收政策理解和解释存在的差异性定义为税务风险，而实质上这也是企业税务风险的其中一种来源[5]。
UK HM Revenue and Customs （2006）就税务风险问题进行了问卷调查，超过八成的受访者都认为税务风险是企业风险中最为重要的因素[6]。
Daniel N.Erasrnus（2009）则就企业对税务风险的重视程度做了调查，超过半数的受访企业都没有税务风险管理岗位，并且只有不到两成的企业曾在公司会议上对税务筹划做过详细探讨[7]。
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第二章 纳税风险管理基本理论
2.1 纳税风险的含义和分类
《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90 号）（以下简称《指引》）是我国制定的关于大企业纳税指导的重要文件，《指引》中内容为指导企业依法履行纳税职责，严格防范纳税风险，杜绝纳税违法行为，避免企业因为偷税漏税而受到惩处。《指引》的相关内部是针对大企业纳税，要求企业应当注重纳税风险的影响，正确评估自身的风险隐患，规避纳税风险潜在的隐患，这也是当前企业管理最为迫切和现实的内容之一。
2.1.1 纳税风险概念及理解
纳税风险也被称为企业税务风险，目前理论界对其主要是从以下几个角度进行概念界定：一是企业纳税违反税收法规的规定，没有按照实际的经营现状来缴纳税收，从而出现少缴纳、未缴纳、延期缴纳等纳税问题，甚至受到税务机关的处罚的可能性；二是企业在对于适用税法和税收政策的理解不准确，出现计算错误多交税造成企业税费增加的风险；三是纳税过程中企业没有充分利用国家的税收优惠政策，以及没有进行合理的纳税筹划而造成多缴税费的风险。
本文将以上三个角度对于企业纳税风险的理解归纳为一点：企业的纳税管理没有达到合法性目标和最优化缴纳目标的可能性，就是纳税风险。合法性目标与对税法的遵循有关，最优化缴纳目标与企业的管理效果有关，这两个目标的实现出现了偏差，就形成了纳税风险。
企业经营的最终目标是股东利益最大化，要求严格控制成本实现利润最大化，企业所缴纳的税费是计算损益时成本费用部分重要的组成内容，企业有强烈的动机管理纳税风险，把纳税风险控制在企业接受的范围内。\
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2.2 纳税风险管理的概念及目标
2.2.1 纳税风险管理的概念
纳税风险管理是企业所采取的税务管控过程，企业在遵循国家纳税法规的基础上，采取合理的避税措施，避免受到国家税法的制裁，避免企业的声誉受到损失，同时要采取合理的会计核算方法，降低财务损失，对不必要的税收负担进行风险的识别和评估，防范和控制纳税风险的扩大。
企业纳税风险管理有两个方面的工作，第一个方面是防止出现纳税行为不符合法律的规定，缴纳足够的税款，避免出现补税、缴纳滞纳金以及法律的惩处，强化自身的纳税行为；第二个方面是企业要充分享受税收优惠政策，对经营行为适用税法进行准确评估，避免多缴纳税款，承担不必要的纳税负担[52]。
2.2.2 纳税风险管理的目标
纳税风险管理目的是降低企业的纳税成本，同时保证涉税行为不违反国家的相关规定，因此纳税风险管理有明确的工作目标，首先是要保证企业涉税事务的筹划和经营决策不违法国家的相关规定，企业的日常经营活动和纳税申报符合税法的规定；再者要实现税务事务和会计制度的相吻合，企业税务事项会计处理要符合相关的法规；此外纳税风险管理要防止偷税漏税现象的发生，通过风险管理制度的优化和完善彻底堵死偷税漏税的潜在威胁，企业的日常经营和涉税事务综合考虑税后因素的影响，同时对于纳税申报和税款缴纳合乎法规。
突出涉税事务的“合规性”是风险管理的重要目标之一，企业的纳税行为满足国家税收机构的核查和稽核，因此企业首先要明确这一管理目标，在此基础上建立风险管理机制。同时要正确识别和评估风险，对于潜在的纳税风险制定应对措施，及时管控风险的影响扩大化，通过对风险的管控和处理逐步完善和改进机制运行[53]。总之企业纳税风险管理的目的是降低纳税成本，实现风险管理的协同合作，将风险管控融入到企业内部管理中，实现纳税风险管理与企业长期战略发展目标的契合。
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3.1 ZY 钻井公司基本情况 ............................ 18
3.1.1 ZY 钻井公司简介 .................................. 18
3.1.2 ZY 钻井公司经营情况 ......................... 18
第四章 ZY 钻井公司纳税风险管理体系的构建 ........................ 29
4.1 ZY 钻井公司纳税风险管理的目标和原则 ........................ 29
4.2 纳税风险的分析识别 .............................. 29
第五章 控制和防范纳税风险的对策和建议 ........................ 45
5.1 完善风险管理组织、明确机构职责 ......................... 45
5.2 构建行之有效的纳税风险管理制度 ................. 46
第五章 控制和防范纳税风险的对策和建议
5.1 完善风险管理组织、明确机构职责
企业纳税风险管理工作开展要落实机构职责，明确责任归属，风险管理工作作为一项重要的商业行为和管理内容，对于企业经营产生深远的影响，风险管理政策的推行要依托于强有力的决策机构，建立自上而下的执行机构，将企业管理者和员工都纳入到风险管理机制中，这就要求 ZY 公司强化自身的管理机构建设，树立强有力的领导机构，并明确其权力范围，规定工作职责和工作内容。因此 ZY 钻井公司要建立对外的执行机构，其岗位职责是强化对外部部门的工作协调，如税务部门、财务部门、银行部门等，通过建立良好的合作关系来剖析税法政策的解读，了解涉税事务的相关要求，同时获取相关的政策性服务指导；再者要建立对内的管理执行部门，强化不同部门之间的协作，管理部门要统筹公司内部的审计、法务、财务等部门，共同实现纳税风险管理目标。
（1）实现税务风险管理机构的专职性
机构职责落实明确的关键在于要实现税务风险管理机构的专职性，对于 ZY 钻井公司而言，其涉税业务的种类繁多，经营的业务覆盖范围较广，外部经济环境对于企业经营的影响较大，因此企业所面临的税务风险也相对较大，这就要建立专职化的机构统筹税务管理工作。再者税务风险管理工作渗透到企业每一个经营环节中，涉税事务需要各个部门进行统筹协调工作，专职机构对下负责管理工作组织开展，对上负责和上级管理机构沟通，强化内部风险控制。
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第六章 结论
参考文献（略）