1 引言
1.1 研究背景
大自然是人类赖以生存的家园。“人类只有一个地球”，当自然环境被破坏，人类也就失去了自己安身立命的唯一居所。早在 1955 年，毛泽东同志就发出了“绿化祖国”的号召。进入新时代，习近平新时代中国特色社会主义思想的十四项基本方略中，包含了“坚持人与自然和谐共生”的条目。党的十九大报告中也提出，作为“五位一体”总布局的重要组成部分，在生态文明方面的重要任务有推进绿色发展、着力解决突出环境问题、加大生态系统保护力度、改革生态环境监管体制。可见，生态环境是党在日常工作中的重要着眼点，理应引起学界的重点关注。习近平总书记指出，“绿水青山就是金山银山”，环境本身就是一种经济资源，环境的保护和治理非但不会影响经济效益，反而可以促进经济高质量发展。因此，环境绩效与经济绩效存在正相关的关系。
从学术界对审计的诸多定义中可以看出，“审计是一种监督活动”这一观点获得了普遍认同。大部分学者也认为，审计职能包括评价和监督。因此，审计是一种有用的监督评价手段。在 2018 年 5 月 23 日的中央审计委员会第一次会议上，习近平总书记指出，审计是党和国家监督体系的重要组成部分。政府审计部门自成立以来，尤其是自党的十八大以来，在各项监督事业中，发挥了重要作用，作出了重要贡献。因此，审计作为一种典型的监督评价方法，有利于促进环境的保护与治理。
近年来，审计署将三大攻坚战相关审计作为重点工作，此外，聚焦精准治污被审计署确定为 2020 年 7 项重点工作思路之一。同时，环境绩效评价也是当前理论界的一个热点话题，学者们对该审计模式做了诸多论述。这些学术研究表明，大量理论问题急需探讨，如环境绩效评价的评价标准等。现有的评价指标中哪些长处值得采纳，哪些弊端需要摒弃？如采纳某一指标体系，该指标体系是否需要做出部分修改？哪些部分需要修改？需要修改成什么样的指标体系？最后，是否存在一个当前最为合理的指标体系？该指标体系应由哪些指标、标准构成？这将是本文重点探讨的内容。
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1.2 研究目的及意义
1.2.1 研究目的
环境绩效评价是当前政府审计领域的研究热点。本文以 W 企业的某次规划变更作为研究对象，对其所采用的环境审计模式进行评述，发现其环境审计中出现的问题。通过将企业的经营管理活动划分为管理活动与业务活动，并将管理分为“计划、组织、领导、控制”，将业务分为辅助业务活动与基本业务活动，再根据各具体行为对所选国家标准的具体指标进行再分类，最后针对各具体行为选择适当的次级评价指标与标准。本文旨在构建一套指标体系，该指标体系为本论文根据案例的具体情况，为案例企业从国标计划 20151823-T-469（下文简称“指标体系 1”）在附录 A 部分的指标库中选取的符合其自身实际情况的相关指标，形成的一套 W 企业矿井规划变更项目的环境绩效评价指标体系（下文简称“指标体系 2”）。该指标体系还可供同行业内其它企业在工程建设与日常生产中，参考该指标体系，选取符合自身实际情况的具体指标进行的环境绩效评价。该指标体系具有高标准、国际化的特征，便于发挥环境绩效评价对 W 企业规划变更项目（或其它企业的环境绩效评价内容）的鉴证、评价与监督的职能。
1.2.2 研究意义
（一）理论意义
各位学者在大量学术文献中，构建了诸多环境绩效评价指标体系，但这些体系普遍不能达到国务院国资委的《企业绩效评价标准值》在业界的认可程度。本文希望通过构建该指标体系，能够借助国家标准的高度，为当前体系构建提供一些思路。此外，下文的文献评述表明，不论是我国环境绩效评价的理论体系，还是环境审计的评价指标体系，都未能获得国际同业的参考。本文旨在借助此次研究，使得我国的环境绩效评价指标体系库中出现一套与国家标准、国际标准完全趋同的指标体系。
（二）现实意义
本文构建的这一套环境绩效评价指标体系具有以下现实意义：首先，该指标体系可帮助 W 企业发现此次环境审计工作中的不足，查缺补漏，提升环境绩效评价的效益甚至公司的业绩；其次，该指标体系可被企业推广至其它工程建设与日常生产中，进而推动该企业在行业内处于环境领先地位；最后，该指标体系还可被同行业内其它企业参考并采纳，从而让该行业的环境绩效评价都能有明显的改善。
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2 相关概念及理论基础
2.1 相关概念界定
2.1.1 环境审计
陈思维（1998）认为，环境审计是指审计机关、内部审计机构和注册会计师，对政府和企事业单位的环境管理系统以及经济活动的环境影响进行监督、评价和鉴证，使之达到管理有效、控制得当，并符合可持续发展的要求的审计活动。
本文认为，生态环境和自然资源有着密切的联系，两者在审计实务中密不可分，各地审计部门也通常包含一个名为“资环处”的下属机构。因此，本文所研究的“环境审计”是“资源环境审计”的简称，包括了资源与环境两部分，例如，本文选取了“水的回用量”等资源类指标。但由于本文大部分指标为环境类指标，因此将“资源环境审计”简称为“环境审计”。
2.1.2 效益性
英国学者切克兰德首先提出了“3E”理论，将绩效审计分为经济性、效率性、效果性。上世纪60年代，美国政府审计界率先将3E理论运用于政府审计实务中，随后，该理论被英国审计委员会引入绩效审计中。80年代以后，美国政府审计的3E审计准则也趋于完善（王光远，1996）。1981年，英国学者安德鲁·D·钱伯斯在其与他人合著的《内部审计》中，于绩效三性后增加了公平性，将“3E”理论发展为“4E”理论（贝利 等，2006）。1989年，加拿大学者丹尼斯·普瑞斯波尔在绩效三性后增加了公平性与环保性，将着眼于经济层面的3E审计扩展为兼顾经济、社会、生态文明三层面的“5E”审计。新的“5E”理论于80年代末90年代初被加拿大政府采用（王光远，1996）。
我国的绩效审计在现行的审计准则层面，首先出现于内审准则中。《第2202号内审准则——绩效审计》规定，经济性指的是“获得一定量的产品或服务以及其它成果时，所耗资源最少”，效率性是指衡量投入资源与产出成果间的关系，效果性是指目标的实现程度。
对此，美国管理学家斯蒂芬·罗宾斯提出了不同的观点。罗宾斯认为，效率是指通过尽可能少的投入来获得尽可能多的产出。由于一定量的产品或服务以及其它成果属于产出成果，而所消耗的资源即投入资源，因此，经济性在本质上是一种特殊的效率性。以往的3E审计中的经济性侧重于经济类资源的消耗，如货币资金的消耗；效率性侧重于非经济类资源的消耗，如时间的消耗。罗宾斯提出的效率性，是指单位成果产出下，各类资源的消耗情况，包括经济类资源与非经济类资源。
本文采纳该定义，在对各指标进行分类时，将效益性指标分为效率性指标和效果性指标。
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2.2 相关理论基础
2.2.1 管理职能理论
世界上第一部《管理审计》出版于1932年，该书的作者，曾任英国管理协会、英国机械工程师协会和生产工程师协会会员的英国管理专家T·G·罗斯认为，管理审计以职能部门业绩评价为核心，这种审计模式被称为管理职能审计（王光远，1997）。法国管理学家亨利·法约尔认为，管理活动体现着计划、组织、指挥、协调和控制五大职能。随后，美国管理学家、“管理过程学派（又称管理职能学派）”代表人物哈罗德·孔茨和西里尔·奥唐奈里奇将五大职能调整为计划、组织、人事、指挥和控制，而将协调作为管理的本质。
美国管理学家斯蒂芬·罗宾斯继承并发展了上述学者的观点。首先，将指挥职能变为“领导”职能，该职能包含协调与激励。其次，将“人事”职能拆分，“在工作开始前对人员安排”被归为组织职能，“在工作中对人员的协调与激励”被归为领导职能。因此，罗宾斯认为管理包含四大职能，即计划、组织、领导、控制四职能，而协调是管理的本质。计划职能包括设定目标、确定总体战略和制定具体计划。组织职能包括安排员工并设计员工的工作，即“谁来做、做什么”。与计划职能中的“制定计划”环节不同的是，组织职能中的“设计员工工作”是将制定的计划具体到人。
计划职能中制定的计划是为了实现组织目标，针对不同的任务分别制定的计划，而组织职能中的设计工作是指确定每位员工的职责与权限，比如指挥链。领导职能的核心任务是协调各个任务、各个部门、各位员工的工作，以及激励各位员工。控制职能是指评估工作是否按照计划来进行，具体方法是监控、比较和纠正工作绩效。
由于罗宾斯的管理职能理论在管理学界较为具有代表性，因此，本文采用该理论，将企业的管理活动分为计划、组织、领导、控制，分别构建环境绩效评价指标中的管理审计指标。
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3 W 企业矿井规划变更项目环境审计现状及问题.................................23
3.1 W 企业概况介绍..................................23
3.1.1 W 矿有限公司概况介绍........................23
3.1.2 W 矿概况介绍........................................24
4 W 企业矿井规划变更项目环境绩效评价指标体系的构建........................30
4.1 指标体系构建的原则和方法............................30
4.1.1 指标体系构建的原则...................................30
4.1.2 指标体系构建的方法............................................31
5 W 企业矿井规划变更项目环境绩效评价指标体系的应用...................................44
5.1 数据整理情况...................................44
5.2 综合得分计算........................................45
5.3 综合评价............................................47
5 W 企业矿井规划变更项目环境绩效评价指标体系的应用
5.1 数据整理情况
为了保证数据一致，以便与W企业已进行的环境审计进行客观的对比，本文从W企业环境审计工作的外包单位获取了审计数据，并从中选取了适合指标体系2使用的数据。现将相关资料整理，如表5.1所示。
审计论文参考
6 研究结论与展望
6.1 研究结论
随着公众对生态文明的重视，环境相关的企业逐渐成为社会关注焦点，国家也将环境保护列为“三大攻坚战”的主要任务；同时，作为政府审计的组成部分，环境绩效评价对国有企业环境管理的监督可起到较好作用。选取 W 企业矿井规划变更项目环境审计作为案例，旨在构建一套适合该企业进行环境绩效评价的指标体系，可用于该企业当前建设与后期更新改造中，也可为同行业内其它企业所借鉴。
首先，在评述了国内外研究成果，并实地调研案例企业，研究了该企业及其环境审计现状后，发现了其环境审计存在的问题。其次，以管理职能理论及价值链理论为基础，基于国标计划 20151823-T-469，根据该企业实际情况，选取了相应指标，并运用分项计分法、累进评分法、极值法和真值评分法，确定了指标权重与评分标准。最后，从管理审计—业务审计—环境状况三个维度，构建了一套环境绩效评价指标体系，并用该指标体系对 W 企业进行了环境绩效评价。
评价结果显示，该企业环境绩效评价得分较高，说明其环境管理工作达到了标准，但仍存在不足之处。对于该企业环境管理工作的不足，给出了相应建议。研究表明，该指标体系具有可行性，对企业环境管理工作可起到监督作用，但在指标选取上，仍存在提升空间。
参考文献（略）