1 绪论
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
在科技经济水平的迅猛发展以及工业化程度不断加深的过程中，饮水安全、酸雨、雾霾等环境污染现象也随之而来，环境保护也成为了社会公众关注的重点。党的十八大报告提出了要大力推进生态文明建设，并将生态文明建设作为国家“十三五”规划的目标之一，是现代化建设的重要内容。最近的非洲蝗虫灾害事件也有专家认为生态的破坏是诱发该事件的原因之一，这也警醒我们破坏环境的后果与我们息息相关且不是短时间内能够解决的，保护生态安全是我们迫在眉睫的问题。企业作为社会经济发展的重要主体，其生产经营活动在促进经济发展的同时也带来了一系列的环境问题。因此，企业有责任也有义务为环境保护做出贡献，这就要求企业在追求利润最大化过程中约束自身的行为，为贯彻落实实现“资源节约型”、“环境友好型”社会的国家战略和基本国策做出自己的贡献。
随着经济活动的日益复杂，企业所面临的不确定性也越来越多，企业的利益相关者不仅需要企业披露的相关财务信息，也需要管理层披露社会责任信息和环境会计信息等综合信息。从 2007 年，国家环境保护总局发布的《环境信息公开办法（试行）》到 2017 年环保部对《企业事业单位环境信息公开办法》进行的新一轮修订，都体现了政府对企业环境行为及其信息披露的高度关注。对比不同企业在环境会计信息方面的披露情况不难发现，企业在环境会计信息披露的内容和质量方面存在着明显的差异。在这种趋势下，学术界对环境会计信息披露的影响因素研究也在不断的升温，并取得了一些较为成熟的研究成果。近年来对影响因素的研究大多是从行业特征、市场状态、企业属性和政策等方面展开讨论的。
.......................
1.2 研究方法
（1）文献研究法。论文以舆论监督、管理者特质与环境会计信息披露三者之间的关系为着眼点，认真研读学者们的研究过程和结论，对本文主题的研究现状进行整理和总结，理论基础进行阐述，同时基于前人的研究成果，提出论文研究的假设。
（2）实证研究法。根据论文所要研究的问题同时借鉴前人的研究过程，建立回归模型，收集管理者特质、新闻报道和环境会计信息披露的数据，利用 Stata软件对收集到的数据进行回归处理，对论文的假设进行检验，最终得出研究结论。
（3）内容分析法。依据企业年度报告、环境报告和社会责任报告，收集企业披露的环境会计信息，依据显著性、量化性和时间性三个维度对环境会计信息赋值打分，从而得到环境会计披露指数。
.........................
2 文献综述
2.1 企业环境会计信息披露影响因素研究现状
通过对近十年有关企业环境会计信息披露的文献进行梳理、整合和分析发现，近几年从影响因素角度研究环境会计信息披露的文章占比就达到了将近一半，且大多是以实证的研究方法，对影响因素研究大致可以分为内部、外部以及内部与外部相结合三个方面。
2.1.1 企业内部层面的影响因素
企业内部因素大多是从公司特征与公司治理两方面，在公司特征方面涉及的主要是企业规模、业绩、企业性质等方面。国外研究中 Milne（2003）[1]研究发现，企业的盈利水平越高，企业管理层在环境会计信息披露方面的自愿性会更强。Brammer & Pavelin（2006）[2]以英国的企业为样本，研究发现随着企业规模的扩大，企业会更愿意披露环境会计信息，对待坏境保护的态度也更积极。国内研究中林晓华等（2011）[3]以湖南省上市公司为样本，实证结果也证明公司规模与环境会计信息披露显著正相关，规模越大的公司会出于减少信息不对称带来的代理成本的目的，更有动力的履行环境责任，从而提高企业的环境信息披露质量。杨熠等（2011）[4]以重污染上市公司为样本，考察在绿色金融政策的背景之下，公司治理对企业环境会计信息披露水平的影响，结果发现第一大股东持股比例、审计委员会、国有股权以及设立环保部等公司治理因素对环境会计信息披露水平的提高影响非常显著。张亨溢等（2019）[5]研究发现在影响企业环境会计信息披露水平的内部治理因素中，企业的规模、盈利能力与成长能力都能产生显著的正向的效果，在其它方面并没有得到明显的关系。
在公司治理方面涉及的主要有股权结构，管理者权利，高管政治关联等视角。Haskins（2000）[6]将亚洲公司与欧美公司进行对比分析，发现在股权集中度方面，亚洲公司相对于欧美公司更为集中，在环境会计信息披露方面，欧美公司自愿性程度也更高，由此得出股权集中度与环境会计信息披露水平呈现显著的负相关关系。Brammer & Pavelin（2006）的研究发现也得出的相同的结论，进一步证实了企业的股权结构能够对环境会计信息披露水平产生显著的影响。刘茂平（2013）[7]选取广东省的上市公司作为研究样本，深入研究企业环境会计信息披露行为动因，发现监事会以及管理层的规模都能够对企业的环境会计信息披露产生显著的影响。
............................
2.2 管理者特征与企业环境会计信息披露关系研究
在企业内部治理与环境会计信息披露的研究方面，最初和更多的是从企业的内部治理结构比如股权结构、独立董事比例和监事会规模的角度进行的分析，从高层梯队理论的提出，以及步入知识经济时代，人力资本这一特殊的企业资源在企业价值创造占有越来越重要的作用，管理者的行为也引起了社会大众的广泛关注，管理者并非是完全理性的经济人，其内在特质的不同会影响管理者的思维方式和风险偏好，因其自身特质差异所引起企业决策的重大改变，也会对环境会计信息披露的质量、方式和时间产生一定的影响。国内外也开始对管理者的特质与环境会计信息披露之间关系做出了研究。
国外研究中，Kollmuss（2002）[28]在研究管理者内在特质对企业环境行为的影响中发现，女性、年长和接受更高教育的管理者有更高的环保意识以及更加积极的环保行为，从而正面的影响企业的环境行为，Fryxell & Lo（2003）[29]研究发现企业环境污染预防行为与高管的教育背景和管理培训经验呈正相关关系。国内对于管理者特质与环境会计信息披露的关系研究也越来越多。Forte（2004）研究发现随着管理者年龄的增长，其社会责任感也会更强，会选择承担更多的社会责任。Lewis et al.（2014）[30]发现，公司的环境行为与高管层对环境会计信息披露成本效益的理解有着直接的关系，而高管对环境会计信息披露行为的理解又会受到人力资本特质的影响，实证结果表明 CEO 的年龄、资历、教育水平与公司环境会计信息披露正相关。Liao（2015）[31]研究发现女性相对于物质上的成功更注重生活的品质，企业女性高管的比例越大，公司也更倾向于披露更多的温室气体信息。
............................
3.1 理论基础................................12
3.1.1 组织合法性理论..............................12
3.1.2 公共压力理论.............................12
4 研究设计....................................18
4.1 样本选取与数据来源..............................18
4.1.1 样本选取...................................18
4.1.2 数据来源...............................20
5 实证检验...........................................25
5.1 描述性统计分析.................................25
5.2 相关性分析.............................27
5 实证检验
5.1 描述性统计分析
（1）企业环境会计信息披露水平现状分析
根据环境会计信息披露水平赋值方法对企业环境会计信息披露质量和数量打分并进行 Z-Score后，得到了表 5.1重污染企业在质量和数量方面的披露现状。从结果中我们可以发现，无论是披露质量还是披露的数量都是呈现逐年递增的趋势，在质量方面，从 13 年的均值-0.0407 上升到 18 年的 0.475，在数量方面，从 13 年的-0.2044 上升到 0.5638，上升幅度巨大，在两个方面每年增长幅度也在不断的增大中。特别是 15 到 16 年，披露质量从 0.0116 到 0.1431，上升幅度超过 10 倍。这是因为这两年都出现了关于环境保护的相关政策，分别是 15 年实行的《新环保法》以及 16 年发布的《关于构建绿色金融体系的指导意见》，说明了企业的环境意识在不断增强，越来越关注企业的环境保护行为，也更积极的披露企业的环境会计信息，以缓解企业面临的公共压力，维持企业的合法性。环保政策的制定也能够有效的促进企业的环境信息披露行为。
.........................
6 结论与建议
6.1 研究结论
本文选取了 2013-2018 年重污染行业共 497 家上市公司为研究样本，从媒体报道的舆论监督压力以及管理者特质包括管理层平均年龄、女性占比、平均学历和平均任期这两个角度考察外部压力与内部治理与企业环境会计信息披露水平之间的内在联系，并进一步分析了管理者特质对舆论监督与环境会计信息披露之相互关系的调节作用，通过研究，本文得到以下结论：
（1）我国重污染行业环境会计信息披露水平呈现不断上升的趋势，且增长幅度也在逐年的增大中，尤其是近几年，上升幅度极为明显，说明了重污染行业在法律法规的约束和监管下，越来越重视企业的环境保护责任，也进一步说明企业的环境会计信息披露想要看见成效还需政府给予企业一定的制度压力。但是不论是环境会计信息披露的数量还是质量方面，企业的整体披露水平并不高，说明即使是在国家的强制性披露的要求下，企业的环境会计信息披露仍然还有较大的提升空间，也进一步说明了要想提高环境会计信息披露水平，仅仅靠政策的要求是不够的，还需从企业内部或者其他外部压力方面着手，调动企业披露环境会计信息的积极性，培养其自觉主动的环境态度。
（2）媒体报道的舆论监督压力与企业的环境会计信息披露水平在 5%的水平上正相关，说明媒体报道产生压力会促使企业提高其环境会计信息披露水平。但将媒体报道分为报刊传统媒体和网络新兴媒体进行进一步的分析发现，虽然两者产生的舆论监督压力与环境会计信息披露均是正相关关系，但仅有网络媒体的舆论监督压力与环境会计信息披露在 10%的水平上显著相关，这也符合当代媒体发展的实际情况，在现在这个信息大爆炸的时代，网络媒体相较于报刊媒体可能存在着一些劣势，但是无法否认网络媒体已经深入我们每一个人的生活之中，我们能够从网络媒体中更便捷的获取到更广泛、更全面的信息，因此企业必须要重视网络媒体对企业形象的影响，要谨慎的对待网络媒体事件，及时的应对媒体对企业的负面报道，同时为了充分发挥网络媒体监督企业行为方面的作用，我们需要为其营造一个良好的环境。
参考文献（略）