第一章 绪论
1.1 研究背景
管理会计是为管理者控制与改善企业的经营绩效，完成管理者实现价值增值责任的决策支持体系。与财务会计为企业所有者提供经营绩效的责任不同，管理会计根源于企业生产过程和生产方式，重点关注组织的经营活动，并伴随着人们对企业运营过程的认识不断地发展、完善。其中，随着市场需求特征的改变而发生变化的生产方式对管理会计的思想体系、方法工具都能够产生重大的影响。而管理会计的责任之一是为改善生产过程提供信息指引，落脚在生产过程的改善，如果不能实现这个目标，那么管理会计就失去了其存在的意义。
由于生产方式方发生巨大变革，当前的管理会计则很难适应市场变革的需要。只有时刻保持成本领先、会计体系领先，并且始终保持不断改进和完善的思想，才能使企业在激烈的竞争环境中保持优越性。在研究过程中我们发现：当前管理会计体系最大的问题就是时间轴的缺失，因而使企业难以落实在各个生产单元的财务控制上，不能有效地计量生产过程中具体生产要素的投入产出期，无法准确地计量各生产要素在产品生产过程中的价值增值贡献及其盈亏，不能引导企业进行生产改善。
而精益管理会计主要以价值流成本分析为依据，重视时间的重要性，致力于消除浪费，能够促进企业在生产过程的改善，从而使企业缩短资金周转时间，实现价值流成本最低化，促进企业经济健康地发展。资金收益率是企业所有者重点关注的对象，因此所有者和经营者不断地采取各种方法提高资本收益率。但是由于管理人的控制以及会计系统出现的问题，所有者很难看到企业内部的运营真实情况。如何通过建立新的管理会计方法实现内部运营绩效和生产率的透明化，就成为一个重要的、紧迫的研究课题。基于此，本文从当前国内外研究现状开始，指出忽略时间要素的重要性当前管理会计易于出现的问题，接着通过指出杜邦模型出现的问题对杜邦模型进行改进，聚焦于流动资产管理，构建以企业的运营管理视角、以资金的时间价值为依据的精益管理会计模型，实现内部运营绩效，将资金的生产率透明化，弥补价值流图与利润无关的缺陷，进而指导企业实践，为企业消除浪费促进成本改善，提高资金收益率，为企业实现价值最大化提供新的研究方向。
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1.2 研究目的及意义
成本管理是企业生产经营与健康发展的重要环节，有效地降低成本在根本上影响着企业竞争力的强弱。传统的成本会计是以产品为导向的标准成本核算方法，把规模经济效益作为目标，主要适用于大批量生产方式。这种会计模式容易导致生产过剩，使企业保存大量存货造成企业利润虚增，最终造成经营者的短期利润取向，影响企业的发展前景[1]。由于经济的快速发展，市场的需求特征方式发生了重大改变，大规模生产方式已然不能适应当前的市场环境。在这种情况下，精益生产的出现解决了大规模生产方式无法解决的多品种多样化小批量的需求模式与规模经济效应之间的矛盾，解决了过去只有依靠单一品种大量生产才能实现低成本运营的困境。与此同时，我们发现当前的管理会计在计量理论、方法工具等方面很难满足市场变革的需要，不能再有效地指导企业改善生产经营，迎合市场的需求。相应地，与精益生产相匹配相对应的会计方式即精益管理会计就顺势而生。
精益管理会计比当前的管理会计更注重时间的重要性，它关注生产流程和销售过程中的每一个环节，追求零库存、零浪费，致力于消除一切浪费来降低和减少成本，快速地响应市场的需求环节，比较适应当前购买者追求小批量个性化的生产方式。但是当前对精益管理会计的研究还处于萌芽时期，还未形成一定的体系，而会计也是随着社会的发展不断创新不断完善，因此本文基于当前管理会计现状以及前人研究的基础上，重视时间要素的重要性，构建提出精益管理会计模型，希望通过模型将企业的运营可视化，帮助企业找出浪费及时消除浪费降低成本，缩短资金周转率，使企业能够在最短的时间获得更大的收益。
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第二章 相关理论概述
2.1 管理会计理论
2.1.1 管理会计定义
管理会计（Management Accounting），也被称作“内部报告会计”，指的是为了增强企业的经济效益，会计人员通过一系列特有的方法，充分利用财务会计提供的信息材料和其他信息资料进行加工、处理、整理、报告，保障企业中各个阶层的管理人员都能够据此对日常企业发生的各种经济事项做出计划并进行调控[28]，并帮助管理人员制定相应决策的一个会计分支。美国管理会计师协会曾经对管理会计做出如下定义:管理会计是一种深度参与管理者决策，然后进行计划制订和绩效管理，接着拟定财务报告、提供控制方面的专业知识，最后辅助制定并实施组织战略的职业。
2.1.2 管理会计与财务会计研究重点
管理会计重点是为企业的内部各管理阶层和人员提供所需要的信息，通过计量、分析、整理报告相关财务和非财务信息，帮助企业决策者制定相应决策进而实现组织目标。管理会计的重点核算对象是企业内部的各责任中心，对他们的工作业绩和成果进行控制和考核[29]，同时从企业全局角度出发，全方位考虑企业各个决策、计划以及当前工作相互间的资源协调配合和平衡程度，其工作重点在于规划未来。
财务会计服务的对象侧重于企业外部的相关利益团体，主要有银行、股东、债权人、行政部门和职工等[30]。财务会计的主要任务是通过会计确认、计量、记录、整理、报告等重要环节，向这些相关利益群体提供本企业的财务收支状况、经营成果等信息。财务会计虽然也能为企业管理当局提供评价企业经营活动的依据，但是由于财务会计主要提供的是历史资料，是对过去企业生产经营活动进行的描述，因此只能负责对过去事项进行评价和监督，无法为企业日常经营活动的规划、控制和解决经营活动中的特有问题提供有价值的信息。
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2.2 杜邦模型
杜邦分析法是指通过采用几项主要的财务比率指标间的相互关系来综合地剖析企业整体财务状况的方法。它主要是从外部的股东视角出发，以实现股东财富最大化为目标提供财务管理方面的信息数据，以净资产收益率也即股东权益报酬率作为起始点，层层分解为财务报表中企业的最基本构成要素或项目[32]。杜邦模型中各种会计指标互相依存、互相作用、互相联系，能够较完整地反映企业整体的财务情况以及各因素相互之间的影响关系。观察杜邦模型树状图（如图 2.2 所示），可以发现模型包含三个子系统：第一个子系统是以产品为对象，解构了产品的成本利润构成，在计量产品的不变成本之外，把固定资产以折旧的方式分摊到成本中；第二个子系统是以企业总资产为对象分析了总资产的运营效率；第三个子系统是股东权益乘数，反映了企业的偿债水平。总之，杜邦模型的最终目的是将企业的运营状况呈现给股东。
............................ 第三章 基于时间的企业成本分析 .......................................... 17
3.1 时间要素对当前管理会计的影响 ....................................... 17
3.2 时间价值分析 ...................................... 19
3.3 时间周期与资金收益率 .............................. 21
第四章 精益管理会计模型的构建 .......................................... 24
4.1 杜邦模型改进分析 .................................. 24
4.2 精益管理会计模型理论构建及分析 ..................................... 27
第五章 精益管理会计模型的应用 .......................................... 32
5.1 TC 企业现状与当前价值流图 ........................................... 32
5.2 TC 企业精益管理会计模型的应用 ....................................... 35
第五章 精益管理会计模型的应用
5.1 TC 企业现状与当前价值流图
TC 厂是一家大型综合经营的贸易公司,主要经营各种自行车，电动车，三轮车的车筐以及各种型号交通锁具的制造和销售。其生产车间分为十大模块，即模具研发室、断料区、折口接口区、缓存库存区、筐线（普通筐，混合筐，大排筐、二氧筐）、盖线、半成品区、预制区、模具仓库、外购原料区。其中，筐线设计的流水线分为：A 车筐线（1 条）、普通筐线（1 条）、混合筐线（1 条）、二氧筐线（3 条）。本文选取该企业中 A 车筐的生产进行价值流分析。该企业实行两班制，每月需要生产 25000 个 A 车筐，负责的员工有 40 人，当前价值流总成本为 768854 元(具体成本详见表 5.1)，产品销售总收入为 975000 元，其中主要生产流程包含下料、管料切割、围口、大排成型、侧片成型、焊接、喷涂、包装；支持流程主要包括客户服务、采购、运输、质量控制、财务、信息系统、设计工程、维护及其他支持。
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第六章 总结与展望
6.1 总结
随着市场环境的变化和全球经济的发展，人们的需求趋向个性化多元化，大多数企业都趋向采用精益生产方式进行生产，但是与大规模生产方式相统一的传统成本核算方法已然不能全面的反映公司的业绩，不能指导企业进行合理的改善甚至阻碍精益的发展。在这种背景下，必需要一种与精益生产方式相匹配的精益管理会计核算方法更加真实、明确地反映企业的经济活动，精益会计更加重视时间的重要性，能够及时迅速发现价值流中存在的问题，进而落实到各个生产单元的成本财务控制上，能真正帮助和指导企业消除生产运营中的浪费。
基于此，本文基于前人研究通过改进的杜邦模型进行精益管理会计模型构建，全文主要从以下几个方面进行研究：首先介绍了文章的研究背景、目的及意义，指出了会计体系是伴随着生产方式的改变而发生改变，当前的管理会计适合大规模的生产方式，而随着人们追求个性化多品种小批量的生产方式，精益会计逐渐展现出它的优势性；接着对国内外研究进行总结综述，指出当前管理会计出现的问题和缺陷，并论证了精益会计的适用性；最后简单介绍了本文主要研究方法、创新点和技术路线，为本论文的撰写提供了理论思路。之后关注时间要素，通过分析当前会计出现的问题，在资金具有时间价值的基础上分析了提高周转率对减少资金占用，提高资金收益率的作用；分析杜邦模型的局限性进而提出改进杜邦模型，聚焦于流动资产管理，从企业的运营管理视角构建了精益管理会计模型，并结合企业真实情况画出符合企业的精益管理会计模型，通过分析数据找出瓶颈工序，集中精力对其采取改善措施，最终缩短过程周期时间提高资金收益率提高企业生产能力，使精益管理会计模型中相关会计指标更好地指导企业的发展，促进企业可持续发展。
参考文献（略）