1 绪论
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
我国开放程度逐步加深后，金融机构面临的竞争水平也随之增加，银行业处于复杂的竞争环境中。日常操作，无论是业务创新、技术发展、战略思想等均面临极大的挑战。会计业务是商业银行基本业务，日常的业务运行均以该业务为基础，换言之会计业务在银行业务体系中占据关键地位，是银行日常发展的核心业务。如果工作人员出现不正规操作，会直接诱发会计操作风险，换言之会计业务如果直接引发出银行操作风险，其是最根本的诱导因素。
当下，国内商业银行未进行合理合规的会计操作，管理机制不健全，时常出现操作风险事件，表 1.1 是 2010 年至 2018 年来出现的部分事件。
分析表中典型事件可看出，国内银行出现的操作风险事件，根源大多是没有形成妥善的内控体系、管理上出现问题，换言之操作风险的整体把控及管理不达标，另一方面，商业银行暴露出的操作风险事件，主要归因于会计操作及管理问题。近几年，操作风险事件数量节节攀升，也反映出银行在风险管理上有很大缺陷。会计操作风险是会计风险的主要诱发因素，国内银行未对会计操作风险形成合理认识，做出合理举措，同时，相关研究及管理方案不够完善。众多因素使得商业银行操作风险事件频发。考虑到这一情况，对国内商业银行操作风险予以探究及剖析具有极高的现实意义，也有助于加深会计业务操作风险的研究深度。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国内研究现状
在国内，肖灰(2015)从广义和狭义两方面对操作风险进行了界定。狭义上讲，银行业有关联的风险便是操作风险，换言之因为系统、控制等出现问题而带来的损失可能性[1]。刘红(2015)对国内商业银行会计业务操作风险予以探究，归纳当下存续状态和出现的矛盾点，结合实际数据和事件，归纳操作风险整体架构，商业银行会计操作管理及风险转移机制[2]。
康瀛(2014)考虑到基层商业银行暴露出的操作风险问题，归纳诱发因素，主张需增强规避会计风险能力，控制好风险，由此契合当下银行业务发展需求，需增强管理能力[3]。朱然(2014)总结出银行会计风险诱发原因:缺乏会计管理，会计核算不真实，会计制度落后，支付结算不准确，会计从业人员素质不高[4]。
邓荣(2016)主张银行应看重支付结算业务中出现的会计风险，健全内控体系，做好相应的培训，增强鉴别风险能力，对业务进行必要监督，形成合理合规的风险规避机制[5]。张学高(2016)主张，外部环境和我国银行的内控之间存在极强关系。典型的有政治、文化、法律及经济等外部环境，外部环境对银行内部控制会带来一定的辅助，但同时会带来不良作用[6]。
徐雪峰、王艳(2010)将我国商业银行的操作风险分为三类:名义操作风险管理、正常操作风险管理和例外操作风险管理[7]。陈德庄(2014)认为商业银行操作风险的主要原因是风险管理体系不完善、代理成本增加、风险信息获取不到位、风险责任分配不当[8]。
田玲、蔡秋杰(2013)对比研究了不同类型的风险评估模型，认为国内银行出于不健全的外部环境中，需通过内部度量法界定操作风险[9]。王旭东(2015)指出，用标准方法量化中国银行的操作风险是一个短期目标[10]。
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2 相关理论概述
2.1 商业银行会计运营操作风险的理论基础
2.1.1 行为金融理论
行为金融学理论属于传统主流经济学理论之一，传统经济学主张人做出的行为是理性、自私的，做出行为最终目的是实现效用，所以经济发展也有着理性的特征[20]。但是，实际经济运行的参与者未能按照理性假设进行。所以，在理性假设的前提上，经济理性开始过度到有限理性。行为金融理论便是按照心理学相关理论，对传统经济理论中“理性”进行的一种优化，整合了心理学和金融学的相关思想及理论，以个体心理及行为的合理解读为前提，考虑到资产定价、决策及市场发展趋势而建立的一种理论。
1950 年左右，西蒙总结出有限理性理论，这也是行为金融学的源头。西蒙认为，因为记忆、思维能力、计算水平等因素的存在，所有的行为均很难做到理性，换言之理性能发展的作用受到约束。在具体决策时，一旦现实环境太过繁杂或者在不清晰的状况下，个体很难收集到充足信息，很难确定所有的应对方案，也就很难在方案中确定最优解[21]。有限理性的情况，因为达不到完全理性，决策人无法收集到充足信息，且受到自身兴趣、思维、偏好的影响，很难做出最优化的行为，处于一种满足或不满足状态中。个体获取到某一方面信息，做出决策中，往往会受到偏见的作用，通常表现出固执己见，无法综合考量。所以，有限理性的存在，造成决策者依赖不充足的信息做出决策，进而出现偏差。
2.1.2 全面风险管理理论
根据不同的业务重点，风险管理体系的发展可细分为资产风险管理、负债风险管理、资产负债风险管理、全面管理等四个时期[26]。BCBS 于 2004 年 6 月颁布的《巴塞尔新资本协议》将商业银行的信用风险管理模式转变为综合风险管理模式，并考虑了操作风险[27]。同年 9 月，
COSO 委员会发布了综合风险管理框架(ERM)，ERM 框架将总体风险管理定义为董事会、管理层和其他员工、级别和部门通过活动和战略制定的参与和影响，分析对企业发展可能带来负面作用的事件，管控好各方面风险[28]。2006 年 6 月《中央企业综合风险管理指引》开始推行，提出企业风险管理和资产的保值、整体管理能力及综合实力之间存在密切关联[29]。
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2.2 商业银行会计运营操作风险相关概念概述
2.2.1 商业银行风险概述
商业银行风险即为日常发展时因为不确定性事件发生，或许会使得利润缩减的一类风险[31]。现阶段，商业银行面临的风险通常可以细分为信用风险、市场风险、流动性风险以及操作风险[32]。在上述分析的基础上，以下着重阐明这四类风险的含义及相对应的案例。具体如表 2.1 所示。
2.2.2 操作风险概述
银行操作风险的定义要比表 2.1 中的其他三种风险复杂得多。何为操作风险，国内外研究领域及金融领域并未达成一致见解，巴塞尔委员会做出相对权威的界定，详见表,2.1 表述。操作风险是企业日常发展时面临的关键问题之一。
目前，操作风险有三个基本定义。一是广义的定义，主张银行风险有三类，除了市场及信用风险，剩下的均属于操作风险。而广义定义相对而言非常简洁，具体界定时并不容易，再者，站在狭义层面界定操作风险，主张其仅仅会发生在操作部门中[33]。银行操作业务时，对操作风险的界定相对直接、具体，所以可以直接明了的确定，但定义相对狭隘。第三个定义是在前两个之间，主张可能引发银行利润损失的均属于操作风险，就可能来自内部银行和外部银行。排除了信用风险、市场风险以及竞争和监管风险引发的事件，外部欺诈及灾害不可能完全杜绝，这种风险定义相对较为准确且容易界定，现已是国际上确立操作风险的指标。
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3.1 A 银行总体概况 ........................ 13
3.2 A 银行会计操作风险管理存在的问题及其原因 ................... 14
4 完善 A 银行会计操作风险管理的对策 ..................... 23
4.1 健全和完善会计操作风险制度建设 ........................... 23
4.1.1 修订和完善现行会计运营规章制度 ................................ 23
4.1.2 加强资金的风险管理体系的构建 .................................. 24
5 研究总结与展望 .......................... 35
5.1 本文主要研究结论 ....................... 35
5.2 本文存在的不足与展望 ................. 35
4 完善 A 银行会计操作风险管理的对策
4.1 健全和完善会计操作中的制度建设
4.1.1 修订和完善贷款的会计核算制度
建设会计操作风险管理机制，这也是规避操作风险在制度上的前提所在。为了完善和完善会计操作风险体系的构建，必须将其放在首位。国内市场发展处于波动中，A 行各项业务流程也会有所变动，之前确立的规章制度很难契合最新业务的发展，所以需合理的修订业务操作流程及相应的规定。
针对当前 A 银行会计运营操作风险管理制度不健全的问题，A 银行相关主管人员以及风险管理部门应当提高重视，积极针对当前其会计运营操作风险管理制度中的不足之处进行改正。例如在风险识别制度方面，当前 A 银行的会计运营操作风险识别制度整体上来说是一种被动式的管理制度，没有主动的去发现和分析其会计运营业务流程中的一些问题以及可能出现的问题。特别是在会计运营业务基础方面，受到新旧会计制度更替的影响，A 银行日照分行许多相关的会计运营业务流程都需要进行调整，特别是在资产减值计提方面，需要依据新的会计基础及时进行资产减值损失的确认，必要时还应当进行资产减值测试。因而在健全会计运营操作风险管理制度中，应当重点考虑这一问题，从风险管理和监管的角度入手，明确会计运营业务流程中应当遵守的行为规范，严格执行新的会计准则，对于原有业务流程中不适用的会计业务操作流程应当及时进行改进。在健全会计运营操作风险管理制度中，本质上而言就是通过制度的规范，来促使会计运营操作风险管理活动从被动转化为主动，由之前的出现问题、解决问题转化为主动发现问题、解决问题的过程。对于 A 银行日照分行当前的会计运营操作风险管理制度来说，需要更加细化的规定相关风险管理人员的行为准则，明确风险管理人员的职责范围，结合相关的绩效考核制度，来提升风险管理人员的积极性。
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5 研究总结与展望
5.1 本文主要研究结论
本次研究选取 A 商业银行作为研究对象，详细探究会计运营操作风险，归纳出的结论有：
1）在新的巴塞尔资本协议中，巴塞尔委员会明确提出了相应的风险投资监管要求。因此，除 A 商业银行外，国内其他商业银行业也需要关注操作风险，进行必要的规避及监控，未来定会遇到更大的挑战。
2）现阶段，为合理规避会计操作风险，A 商业银行落实了众多策略，确立相对完善可行的管理方针。逐步健全关键的业务机制，主动优化会计业务中风险监控体系，形成了一套健全可行的管理机制，总体而言发挥出了正向影响。
3）经过多年的探索和实践，商业银行会计操作风险控制取得了一定的成效。然而依然有缺陷，需详细分析找出对策。考虑到未来发展情况，针对新的发展背景，兼顾到十九大精神，IPO 工作作为主线，实现稳步发展，把握发展契机，做好战略规划，实现里程碑发展。提升风险管理能力，信息系统监管能力，加强集约化管理建设。当下，利率市场化水平逐步深入，国内对资本管制更加严苛，金融行业面临的竞争日益白热化。机会和挑战并存，A 商业银行需合理把握“世界城市”建设的契机，充分发挥其区位优势和群众优势，继续坚持“依法治国”的治理理念，提高“TH”管理水平，代表“乡村”建设水平。以企业发展质量和效益为核心，以“三农”为特色，坚持差异化发展，寻求稳定。推进创新，最大限度确保会计实现安全、有序的发展，为中国经济发展贡献一份力量。
参考文献（略）