1 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
新一轮医改已经进入深水区，导致医院运行产生了很大变化：包括分级诊疗政策的建立、药品“零加成”的实施、医疗服务价格调整的巨变等，卫生材料“零差率”时代又将要来临。因此我国医院将面临着自身的生存与发展的重大考验，加强医院管理的需求愈发强烈，必须通过学习去应对“新医改新常态”的挑战。
回顾过去几十年的医改历史进程，医院不断在探索、找寻并修正自己的定位：
1979 年，我国的医疗体制改革正式启航，以下发的《关于加强医院经济管理试点工作的通知》（卫计字〔1979〕第 579 号）为标志，明确了医疗体制改革的重要组成部分之一就是医院的经济管理；
2015 年，国家卫计委等五部门下发了文件：《关于控制公立医院医疗费用不合理增长的若干意见》〔2015〕（第 89 号），主要提出了降低药品及耗材虚高的价格、推进高值医用耗材的阳光采购等解决措施，以应对不合理增长的医疗费用；
2016 年底下发了《“十三五”深化医药卫生体制改革规划》，多次在重点任务中提到降低药品及医用耗材、大型医用设备检查、治疗价格。
以上一系列文件都对医院加强经济管理工作提出了指导和具体要求。与此同时，2010 年也相继发布了《医院财务制度》与《医院会计制度》，对医院的财务管理进行了规范并提出了指导性意见，相关医院必须将成本控制工作重视起来，并尽可能采取切实可行的方法，在最大程度上降低医院的经营成本，但又要保证医疗质量不被降低。
为此，从医院本身发展的角度出发，也是落实医改要求的需要，医院必须在开展成本分析的基础上，积极推进全面成本核算工作，这也意味着医院管理方式需要进行改变，以适应时代的要求。
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1.2 研究目标及内容
1.2.1 研究目标
论文研究结合实际，选取本人最为熟识、快速发展的 G 医院作为研究对象，并走访相关的工作人员，收集他们对医院财务管理工作的意见和建议。目标是通过研究 G医院卫生材料成本管理实例，为其他医院的卫生材料成本控制提供参考样本。
1.2.2 研究内容
本文以 G 医院为例，通过焦点性问题访谈、HIS 系统数据抓取分析成本控制现状。从中提炼出 G 医院存在的关键问题，并将关注焦点聚焦于医院卫生材料的成本管理上，运用成本控制相关理论，借鉴同行与其他行业的相关有益办法，提出相关的改进措施及建议。
研究思路为：从成本管理的角度出发，以成本管理理论、预算管理理论、绩效评价理论为基础，针对成本管理的全过程:成本预算、成本分析、成本控制、成本考核对G 医院卫生材料成本管理进行全面、具体的分析，得出 G 医院现阶段卫生材料管理面临的问题。根据 G 医院实际情况，确定了改进的具体措施。文献研究与案例研究相结合，针对我国具体国情，在一定程度上为医院卫生材料管理的实践研究提供一些思路。
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2 文献综述
2.1 成本的定义
在历史上的诸多著名论断中，对成本（Cost）的含义都进行了各种各样的定义，其中既包括了中国成本协会（CCA）、美国会计学会（AAA）等组织给出的定义，也包括各种书籍（例如《成本与会计管理》）给出的定义。
一般意义上，受广泛认可的简要定义来自于 AAA，认为成本是为达到某个目的而付出或应付出资源的价值牺牲。从对象上来说应是包含了经营主体（可不仅特指企业）的所有经营活动（不限于传统意义上的生产与销售）。这里的资源既可以是有形的，例如材料、人力等，也可以是无形的，例如时间、信息等。一般认为成本可以用货币进行衡量。
在很早以前，国外（特别是美国）就开始了关于成本的理论研究，在众多研究者中，作为最重要的早期研究者之一的美国工程师弗雷德里克·温斯洛·泰勒，凭借对科学管理所做出的重大贡献被称为科学管理之父，早在 1893 年他就开始了科学管理实验，并提出了成本会计法。而在两年后，发表了影响深远的《计件工资制》，提出了计件工资及其标准化的工作原理，并以此提高生产效率，这一方面的成果也被写入了 1911 年正式出版的泰勒的著名里程碑著作《科学管理原理》一书，该书首次将科学引入了管理领域，并启迪了后续关于科学管理的诸多理论研究。
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从泰勒制（泰勒所提倡的科学管理制度）的基础上西方不断完善并形成了诸多技术方法，例如预算控制、标准成本等。其中标准成本法仍是西方成本管理的重要组成部分，它改变了早期过于简单的成本核算方法（通常仅通过材料领取登记与工人工作时长的某个比例再加上间接费用），以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异，从而达到控制成本与评价企业经济运行状态的目的。
在此基础上，同样由来自美国的劳伦斯·戴罗斯·麦尔斯（美国通用电气公司工程师）在 40 年代率先提出了“价值工程”的理念。价值工程的最主要内涵就是揭示了价值、功能、成本三者的关系。随后在 19 世纪 50 年代上述价值工程的思想被引入日本，并结合全面质量管理理念，逐步发展出一套成熟的价值分析方法。
而关于成本，按不用角度的分类就超过了数十种，例如若按与商品生产的关系分类，可以分为直接成本和间接成本，这最早在英国会计师 G·P 诺顿(1889)在《纺织工业簿记》就被提出并分析，并以此为基础提出了制造成本法，他将直接成本进行按产品分配，而将间接成本转入损益账户中。
随后一个较为重要的应用方面就是“作业成本计算法”（又称为 ABC 成本法）的建立，其最早来源于美国著名的会计大师埃里克·科勒教授所著的《会计师词典》中，作业、作业帐户、作业会计等重要概念首次以成文的形式被定义出来。虽然“作业成本计算法”起源很早，但当时并未引起广泛的重视和深入的研究，直至 20 世纪 80 年代，随着诸多新兴管理手段的应用，美国相关产业界越来越意识到生产成本与实际情况的严重失真，成本扭曲现象随处可见，这时以美国哈佛大学著名会计学教授罗伯特·卡普兰与当时还在芝加哥大学的英国教授罗宾·库珀为代表的学者，重新挖掘了埃里克·科勒以及乔治·斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算方法，成功解决了成本扭曲问题，并且将成本计算与成本管理进行了有效的耦合，在经营过程改进、成本信息明确等方面具有重要的作用，20 世纪 90 年代后，越来越多的国际公司开始将作业成本法整合进企业的会计体系当中。其中罗宾·库珀（1998）又继续发展出了战略成本管理模式，并形成了战略管理会计这一新兴的会计岗位。
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3 理论基础..................................... 113.1 成本控制理论 .............................................. 11
3.1.1 成本控制理论的概念 ................................ 11
3.1.2 成本控制的方法 .............................. 12
4. G 医院现状分析 ................................... 15
4.1 分析框架 .................................... 15
4.2 G 医院概况 .................................. 15
5.G 医院成本管理改进方案 .................................... 27
5.1 加强卫生材料预算管理 ..................................... 27
5.1.1 改进预算编制体系 ................................... 27
5.1.2 进行预算统筹 ........................................ 27
5.G 医院成本管理改进方案
5.1 加强卫生材料预算管理
5.1.1 改进预算编制体系
预算编制是 G 医院卫生材料成本管理的基础和指导性纲领。其目标是要实现全面预算管理，增加预算的精准度。
首先，需要对 G 医院一个年度内的预算编制工作内容进行完善。以往 G 医院仅仅只开展年初的预算编制，而整个医院的运行情况是在不断演化发展的，因此，只靠年初的一次预算显然不能支撑 G 医院的整个卫生材料成本控制管理。在此，建议将 G 医院的整个预算工作在种类上分为两个部分，一是集中预算编制，二是预算调整（或称临时预算编制）。集中预算主要涉及医院可以预见的所有大宗物资、高值材料，能全面反映医院在未来一段时间内的支出状况，共进行 2 次集中预算编制，每年 3 月 1 次、8月 1 次。而预算调整包括集中预算调整与临时预算调整，其中集中预算调整每年也进行 2 次，6 月 1 次、11 月 1 次，可以集中将既定预算进行调增或是调减，也可新增预算或取消已有预算，主要目的是帮助财务部门实时掌握预算变化情况，提高预算的准确性。另一个方面是临时预算调整（例外事项），允许预算执行单位在年度内的任何时期申请某一项独立预算的变更。
其次，要重新梳理并更改现有预算编制流程，强调预算的明细审查，组织成立预算审核办公小组，从医院各部门抽调力量，建立预算审核专家问询机制。特别是对大额预算，要组织专门会议进行研讨，并要求预算上报单位责任人对预算数量、金额等进行答辩。预算的最终通过必须经院办公会议的同意。
再次，明确预算号管理制度，在预算下发时，必须对每一项预算内容给予一个独立的预算号，并且是一一对应的。每一项支出必须要有相应的预算号进行支撑，支出内容必须与预算内容一致。卫生材料采购时还必须实行审批制度，不仅需要本科室领导签字同意，还需由卫材科统一审核采购与预算的符合情况，并进行签字确认，另外如金额较大时还需要主管院领导的签字同意，所有的审批材料都将作为财务部门支付的依据。
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结论与展望
参考文献（略）