本文是一篇审计论文，本文通过对海南橡胶案例的分析可以看出，中审众环对海南橡胶实行整合审计，有助于审计师全面了解企业的情况，提高其胜任能力，但是面对十多年的合作伙伴，中审众环审计师胜任能力的提升幅度微乎其微，却极大的损害了其独立性，导致审计质量降低。
1.绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
随着经济的蓬勃发展，财务舞弊手段千变万化，司空见惯的财务舞弊案例让投资者对于资本市场的信心一降再降，投资者迫切需要可靠的信息披露来帮助决策。在各国企业宛如雨后春笋般进行IPO时，美国在二十世纪飞速成为世界经济强国。但是，繁华的表象背后总是乱象丛生，内部控制存在缺陷的公司常常暴露出业绩造假等问题。2002年，美国国会颁布了《塞班斯法案》，第一次强制进行内部控制审计。在发现强制进行内部控制审计和财务报表审计之间存在着重复的审计内容，PCAOB于2004年颁布了AS2，但由于当时对于整合审计的研究并未完全，AS2受到一些非议。2007年，改良升级版的AS5颁布，第一次提出由同一家事务所对被审单位的财务报表和内部控制进行审计，并出具审计报告，至此明确了“整合审计”的概念。
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紧接着各国监管方纷纷根据本国国情制定相应的监管制度，其中日本的监管规定尤为严格，不仅实行强制内部控制审计制度，而且明确要求整合审计是由同一家事务所的同一个项目组来进行。2010年，在我国财政部和其他资本市场监管机构的推动下，《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》得到了推广和实施，上市公司从2012年起必须进行内部控制审计。对上市公司是否必须采用整合审计没有提出明确要求，公司高管可以根据公司情况和需求自行选择。也就是说，双方可以协商分别进行内部控制审计，也可以合并进行，进行业务集成，即整合审计。整合审计与非整合审计同时存在的情况，为后文将二者进行对比奠定了研究基础。
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1.2 研究思路与方法
1.2.1 研究思路
审计质量的衡量一直以来都是世界难题，本文尝试从行业概况，到问卷结果，最后选取个案分析，层层递进，分析整合审计的应用现状，为今后整合审计进一步大范围推广，提供一些建议。
首先说明研究背景和意义，再通过文献阅读和整理，一方面整理整合审计的经济后果的研究文献，另一方面梳理审计质量影响因素的研究文献，得出国内外学者的研究现状。通过成本收益理论、协同效应理论、信息不对称理论和知识溢出理论对整合审计对审计质量的作用途径进行说明。
选取我国财政部颁发《企业内部控制配套指引》的2010年至2020年间所有A股上市公司进行整合审计和非整合审计的公司进行总体统计分析，统计出随时间推移有多少进行双重审计的公司，以及实行整合审计的公司。在审计市场中，不仅存在着上市公司，非上市公司也是主要的审计需求方。本文从审计的需求方设计了企业版问卷，从审计的供给方设计了事务所版问卷，意在全面了解审计市场当中整合审计的应用情况、整合审计对审计质量的影响。审计质量的衡量一直以来都是世界难题，赵艳秉、张龙平（2017）用非标审计意见和财务重述度量审计质量，张旺峰（2018）、张蒙晰（2018）采用审计意见类型作为审计质量的替代变量，Sulhvan（2000）用审计费用，张明等（2017）用操纵性应计利润的绝对值（|DA|）作为审计质量的替代指标。而本文尝试用多重指标分析的方式综合来看审计质量的变化情况，在海南橡胶的案例分析中，通过其2016年由非整合审计转化为整合审计前后审计师独立性和胜任能力、审计意见类型、盈余管理、财务重述的变化对比，来说明其对审计质量的影响。
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2.文献综述
2.1 整合审计的经济后果的研究
Patterson（2007）对整合审计进行研究发现，SOX法案颁布后，整合审计中进行控制测试的主要目的是测试内部控制设计与执行的有效性，内部控制测试的结果能够为财务报表审计中发现重大错报提供借鉴。目前学者们对整合审计的经济后果的相关研究非常丰富，但是研究方法集中在实证研究，采用案例研究的文献相对较少。学者们的研究集中在以下几个方面：
2.1.1 整合审计流程
整合审计在我国的应用时间较短，在实践上还处于探索阶段，因此现有文献中，较多学者都对于整合审计的流程进行了较多研究，针对现在整合审计准则不完善、流程不规范的现状提出建议。邝兴吉（2018）将整合审计流程按照审计实施的过程分为六大部分进行评价分析，并给出建议。刘云（2016）用华谊兄弟的案例详细介绍了财务报表审计中的实质性分析程序，分析了整合审计的实施步骤，对于整合审计的落实和推广有一定贡献。Akresh（2010）对于已经存在的整合审计案例分析，其整合效果差、独立性水平较低等现象的原因，在整理分析了财务报表审计和内部控制审计的业务流程的基础上，梳理得出了整合审计的流程，从而提出了整合审计的目标，以及需要达到的整合效果和审计效果。
2.1.2 整合审计对审计收费的影响
当同一家事务所同时承接了内部控制审计和财务报表审计时，其业务范围和单个客户审计费用占事务所总体收费的比例就随之提高了，因此很多学者们的研究方向集中在审计费用上。方红星、陈娇娇（2016）实证研究发现内部控制审计费用与财务报表审计费用之间存在显著的双向正相关关系，认为是知识溢出效应起到了主导作用。Wang和Zhou（2012）实证研究了AS5实施后审计费用的变化，结果发现AS5实施后审计费用显著降低。石羽珊（2019）实证研究后发现在实施整合审计后，公司的财务报表审计收费有显著降低。并且随着公司所聘审计师实施的整合审计程度越高，其总体审计收费越低。谢亨颖、余柯欣（2020）实证证明审计收费过高也会对审计质量产生不好的影响。
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2.2 审计质量影响因素的研究
审计质量一直是审计、会计领域实证研究中的热门领域，审计质量的衡量也是学界公认的世界难题，对审计质量进行衡量是进行后续研究的关键。蔡春等（2008）指出，事务所规模、盈余管理、审计收费和审计品牌四种指标常被用来代替审计质量。在现有文献中，学者们采用多方面、多角度的视野来尝试分析审计质量的影响因素。
2.2.1 事务所角度
吴萍和高翔（2018）从事务所角度对事务所独立性，事务所规模，事务所轮换，事务所任期，地理因素等给审计质量带来的影响都做了较为详细的叙述。王翠琳和李文（2020）通过对瑞华审计失败的案例进行分析，提取得出对瑞华审计质量影响最大的5个核心范畴。在事务所规模方面，蔡春等（2005）发现四大相比于非四大更能够抑制被审计单位的盈余管理行为，审计质量更高。杨晓芳（2017）、王涛（2016）为了给审计质量提供理论支持和指导，从投入到产出三个方面，借鉴国际框架，从供应链、审计环境等角度寻找审计质量的影响因素，并提出提高审计质量的方法。
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3.概念界定与理论基础 ........................................ 10
3.1 概念界定 .............................................. 10
3.1.1 整合审计的概念界定 ................................ 10
3.1.2 整合审计的优缺点分析 .............................. 10
4.我国整合审计的运用现状 .................................... 16
4.1 上市公司整合审计运用情况 .............................. 16
4.2 问卷设计 ........................... 20
4.3 会计师事务所版问卷 .................................... 20
5.海南橡胶案例分析 .......................................... 40
5.1 案例选择理由 .......................................... 40
5.2 案例背景 .............................................. 40
5.海南橡胶案例分析
5.1 案例选择理由
选择海南橡胶的原因如下：第一，海南橡胶在2016年由非整合审计转变为整合审计，在能够提供前后对比的基础上，达到控制公司规模、公司资产负债率、第一大股东持股比例、财务报表审计事务所等变量的效果；第二，海南橡胶进行非整合审计和整合审计的年限都在3年以上，便于获取充分的财务数据；第三，事务所的更换不频繁，2012年至2020年中，海南橡胶的财报审计事务所一直是中审中环，2016年前内控审计事务所是立信，2016年转为中审众环。研究期限内，海南橡胶的财务报表审计事务所稳定，且内控审计事务所由八大变为非八大，能排除审计质量提高是由于事务所规模效应带来的结果，达到控制变量的效果。
从问卷调查结果中，可以发现，不论是事务所调查对象还是企业调查对象均认为整合审计能够提升审计质量。而海南橡胶的案例具有一定的特殊性，自上市以来，盈余管理迹象明显，由非整合审计改为整合审计后，多次出现财务报表重述等情况，审计质量出现了一定的下滑趋势。本文将从案例背景、公司经营及财务情况、审计质量影响情况入手，深入详实地剖析整合审计对审计质量的影响，对前文中得出的一般性结果进一步分析。对海南橡胶的案例分析有助于针对当前整合审计的推广过程中出现的问题，找寻解决办法。
审计论文参考
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6.研究结论与政策建议
6.1 研究结论
随着经济的不断增长，上市公司数量突飞猛进，企业的规模也越发庞大。在财务造假丑闻频发之时，我国财政部在2010年颁布文件，标志着我国内部控制强制审计的时代已经到来，在2012年实行双审计企业的数量由998提升至了1511家，增幅达到了51.4%，极大地提高了我国上市企业信息披露的质量和公允性。与美国等国家强制实行整合审计不同的是，我国并没有强制规定，但是无论是对总体整合审计企业进行统计分析，还是问卷调查结果，都显示整合审计模式是我国实务中广泛应用的。两种模式并存的情况，为本文的研究提供了前提条件。本文通过对于相关文献的梳理、对上市公司审计数据的整理、对问卷调查的分析统计、以及对海南橡胶案例公司的分析，能够得到以下结论：
第一，通过对财务报表审计和内部控制审计两种模式进行对比分析得到其共同点和不同点，认为整合审计模式具有一定可行性。首先，两者的最终目标都是提高财务报表使用者对财务报表的信任程度。其次，采用基于风险导向型审计，两种审计方法采用的重要性水平相同。因此，双方确定的重要账户、余额和相关认定也相同。最后，对财务报表的审计还需要对财务报表相关的内部控制进行审计，这与内部控制审计的范围有一定程度的重叠。对于事务所和注册会计师来说，可以降低重复劳动，提高审计效率，被审计单位也不需要为注册会计师提供两次资料。
第二，对整合审计在我国的应用现状的统计分析可以发现，发现相比于2010年，我国现有的上市企业数量翻了两倍，这与我国经济蓬勃发展的趋势相符。截止于2020年，双审重计企业数量占比达到71.65%，在我国强制实内部控制审计的第八年，选择进行整合审计企业数量达到3031家，但仍然有22家企业使用非整合审计。这说明我国的资本市场正朝着信息不断规范化、透明化的方向发展的同时，仍有相当一部分的上市公司未进行内部控制审计。
第三，通过问卷调查结果中可以得出，所有的调查对象都认为，整合审计不会降低审计质量。公司的内部控制制度的设计和运行是否健全，是否对企业内部控制进行测试，会对财务报表审计工作带来一定影响。如果事务所在进行财务报表审计时，并不依赖内部控制测试，主要通过实质性程序来获取审计证据、得出审计结论，那么由同一家事务所进行内部控制审计和财务报表审计并不能通过提高审计效率，从而达到提高审计质量的结果。
参考文献（略）