1导论
1.1选题背景、目的及意义
1.1.1选题背景
由于经济的不断发展，我国税收收入也正以每年位数的比例逐年的增长，这从侧面反映了我们国家的发展状况，对于提升综合国力来说是一件值得庆贺的事情，但是不容忽略的事实是，在税收收入增长的同时与之对应的税收成本也在逐年增长。对于征税成本，要进行合理的控制，要管理和平衡好税收收入与成本之间的关系，这对整个税收环境的健康发展将起到重要作用。目前，以尽可能小的征收费用追求税收效率的最大化，不仅是衡量税收工作的重要标准，也是提高我国税收管理水平、深化税制改革的重大课题之一。
1.1.2选题目的及意义
征税成本管理是税务机关在组织税务干部征收税费时为完成既定任务目标，按照规章制度对税款征税过程中的各个环节进行科学合理的管理，以达到通过较少支出换取较高成果的效果。征税成本是一个国家合理开征税费的一项重要指标数据，其基本原则就是“低成本高效率”。征税成本管理是税收管理活动的一个重要组成部分，它要求系统而全面、科学和合理，它对于税务机关降低征税成本，改进管理方式，提高整体管理水平具有重大意义。研究征税成本管理，可以促使税务机关运用相关管理知识和技能，对税务决策、计划、组织实施、控制和创新等环节实施管理活动，从而强化内部管理，适应外部环境，建立起规范化、制度化的管理机制，确保不出现因管理问题带来的征税成本的增加而引起纳税人诡病，有效规避风险。使征税成本管理更加规范更加健全，从而就能让征税成本得到降低，使征税效率更加快捷。因此，加强对征税成本的管理的研究是十分必要的。本课题旨在通过对税务机关征税成本管理现状的分析，提出问题并从现象着手研究，探索出具有创新性、实用性和针对性的征税成本管理措施，进一步规范税务机关征税成本管理行为。
征税成本作为一种客观存在的经济现象，其高低取决于社会经济的发展程度和管理技术水平的高低。通过征税成本的具体数值可以反映出税务机关的管理效率，衡量税收征管效益，考核税务部门工作。对于征税成本管理进行研究，则可以区分清楚管理与成本之间内在联系，发现其中的规律，并通过一定的管理手段，科学合理的安排管理工作，从而降低税务经费旳使用。因而，加强征税成本的管理，可以有效降低征税时发生的成本，不断提高税收征管的效益，对于税务部门而言有着十分重要的现实意义。
1.2国内外研究现状综述
1.2.1国外研究现状
（1）成本管理的研究
英国人G.P诺顿(Norton)主张将成本分为主要成本和间接费用两大部分，主要成本按产品进行分配，间接费用则直接转到损益账户中了设汗了制造成本法前模式。这种成本理论对于产品的生产和销售提供了具有指导意义的成本信息，但仍局限于事后对成本被动的反映，并不能达到及时控制生产耗费的目的，所以它不适用于整体的成本管理，不过，这些成本核算意识及方法的产生为以后成本管理的发展奠定了良好的基础，其中许多方法在今天仍在广泛应用。
美国管理学家泰勒的《科学管理原理》一书，将科学引进了管理领域，提出了以计件工资和标准化工作原理来控制工人生产效率的思想。随后，在会计核算中“标准成本”、“差异分析”和”预算控制等技术方法应运而生，与以前仅利用过的数值进行成本计算的方法不同，标准成本法要求预先制定作为规范的标准数值，在生产经营过程之中，随着生产耗费的发生，就将实际资金耗费与标准成本值相比较，从中揭示实际耗费脱离标准的差异，以便及时采取相应的措施予以调节。
英国管理学家德鲁克提出的目标管理理论“又进一步推动了成本管理思想的发展，并最终形成了目标成本管理理论体系。它强调在产品设计之前，按照客户能接受的价格确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本，用目标成本控制产品设计，使产品设计方案达到技术适用、经济合理的要求，即对产品成本进行事先控制，对其全过程都实行目标成本控制。
(2)征税成本的研究
由于征收成本管理是否有效关系到税收效率的髙低，因此对征税成本研究时应首先考虑。Vito Tanzi(1987)指出，衡量税收制度的有效性时，包括集中性、分散性、税基侵蚀、客观性、从量性、征收时滞、强制执行、征收成本指标8个。Joseph E.Stiglitz(2000)也提出了评价一国的税收制度是否有效应该包括5个指标，即该国的经济效益是否较高；税收征管的程序是否简便；税收制度是否富有弹性；政治是否公平和透明。17世纪，英国学者威廉配第就提出税收的三条原则，分别为公平、简便、节省。节省就是指税吏不能养太多，征税成本不能太高。而后来的亚当斯密也提出节约原则。他认为，税吏和征税机关太多太杂，人民的处境就会很差。为了保证人民辛勤劳作的积极性，税收应该尽量节检。
(3)征税成本管理的研究
David Francescucci(2009)Clarisse Amadieu-LeClair(2011)、等学者将征税成本管理定义为税务机关运用相关技术来提高处理成本问题的能力。即管理在征税过程中对不确定性因素进行控制，征税成本管理并没有一个统一的方案，根据不同的实际情况发生相应的变化。它就是找出这些问题发生的原因，并且找到相应的处理措施。他们将税收成本的类型分为了几大类：税收遵从成本、税收管理成本、税收征管成本。
2征税成本管理概述
要加强和改善征税成本的管理，必须先要知道征税成本是什么，对征税成本有了足够的认识才能有效的对其进行管理。征税成本的定义暂时没有统一定论，因为征收过程中的成本因素会随着时代的发展在不断的发生变化。最早成本管理理论的提出，是指在经济活动中为达到目的付出费用的总和，其重点是进行事后的核算。现在经济学理论和公共管理的研究，对成本考虑的因素更为广泛，如沉没成本、机会成本、时间成本等概念的引入，成本管理理论范围更加宽泛。在税务部门，对于成本就包含了两个方面，征税成本和纳税成本，了解相关的成本理论有助于我们更好地理解、识别乃至加强和改善征税成本管理。下面主要介绍一下征税成本管理的概念、内容、特征和构成指标相关内容。
2.1征税成本管理的相关概念的界定
2.1.1成本管理的概念
成本管理是企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等职能。成本管理的目的是充分动员和组织企业全体人员，在保证产品质量的前提下，对企业生产经营过程的各个环节进行科学合理的管理，力求以最少生产耗费取得最大的生产成果。
成本管理是企业管理的一个重要组成部分，它要求系统而全面、科学和合理，它对于促进增产节支、加强经济核算，改进企业管理，提高企业整体管理水平具有重大意义。
2.1.2征税成本的概念
征税成本是在税收征纳过程中所发生的各类费用支出，征税成本的分类有很多种，按费用的用途可以分为征收费用和管理费用，按费用项目的经济性质可以分为税务机构经费和税务业务费，还可以按成本习性分为变动成本、固定成本和混合成本。在整个税收征收过程中，税务机关为取得征税收入而发生的全部费用既为征税成本，具体包含税务人员的工资、奖金、住房、福利费，税务机关办公用房、配套设施及办公经费和税制改革费用等。征税成本目前在国内尚未形成统一的认识，但主要是对于范围的界定不一。主要有三类观点：第一个意见是税收成本应包括征纳成本、调节成本、和监督成本，这种观点认为税收成本小仅包括征纳双方为取得和缴纳税收而付出的费用，还包括税收调节经济运行的成本和社会监督税收执法而花费的成本；第二种观点认为：税收成本包括征纳成本，经济成本，认为除征纳成本以外，还包括税收调节经济运行和调节失误而造成的扭曲成本；第三种观点，则只包括征纳成本比较以上三种观点，前两种除包括征纳成本以外，还分别涉及到经济成本和社会监督成本，这就给税收成本的计量增加了难度，同时，税收成本的实际意义，应该只是在税收领域，扩大到社会和经济领域将无法严格、明确的界定税收成本的范围和产生环节。因此，笔者认为第三种观点对于控制我国税收成本过高的问题，更有实际的指导价值，即税收成本，是征纳双方为取得和缴纳税收而付出的费用总和。
2.2征税成本管理的内容
2.2.1征税成本的内容
以日常的税务管理中的经费支出项目为依据，将其划分为以下几个部分：
一是基本工资类的支出。其中包括基本工资、福利费、教育经费、各项补助、奖金奖励等。因为征税效率是成本与收入之间的比率，计算依据主要是针对在岗职工，所以基本工资中不含“离退休人员的退休费”。
二是公务活动类支出。其中包含在一个年度内发生的业务招待费、办公用品、公务用车，采购费等。除了由政府采购设备以外的所有公务开支经费。
三是专项业务类支出。在征管过程中使用的票据、票证、申报表、减免申请表等票表的印刷费用、还有征税宣传印刷的宣传资料，张贴的宣传图片，个人所得税完税证明的邮寄，公文使用的信封，支付代扣代缴的手续费、聘用协税护税人员的劳务报酬等，还有用于提升征管质量的税控机、24小时自助税款缴纳机等设备，门类繁多，不胜列举。
四是基础设施建设类支出。其中主要是各类办公用房、档案室、资料室、陈列室的建设及修缮费用，还有用于丰富干部职工文化生活的健身场所、图书室，活动室等。由于这类支出具有一定的阶段性和特殊性，所以在计算征税成本时只是一次性计入。
五是非正常类支出。由于计划赶不上变化，很多的突发事件支付的费用都归于此类，综合治理、绿化、消防、信访等突发性的支出。
因此要搞好征税成本管理和提高管理水平，首先就要开展成本预算工作，在预算阶段规划制定好一定年度的费用支出目标，结合往年实际进行最有效的成本决策。然后根据成本决策的具体内容，编制成本计划，并以此作为成本控制的依据，加强日常的成本审核监督，随时发现并克服生产过程中的损失浪费情况，在平时要认真组织成本核算工作，建立健全成本核算制度和各项基本工作，严格执行成本开支范围，采用适当的成本核算方法，正确计算成本。同时安排好成本的考核和分析工作，正确评价各部门的成本管理业绩，促进部门不断改善成本管理措施，提高成本管理水平。并且定期进行成本公示，找出成本升降变动的原因，挖掘降低生产耗费和节约成本开支的潜力。进行成本管理应该实行指标分解，将各项成本指标层层落实，分口分段地进行管理和考核，使成本降低的任务能从组织上得以保证。
3我国征税成本管理的现状分析影响.........16
3.1我国征税成本管理的因素........16
3.1.1税收立法不完善.........16
3.1.2税收制度不尽合理.........17
3.1.3税源相对分散......18
4加强和改善征税成本管理的对策建议........28
4.1树立正确的征税成本管理观念，强化征税成本意识........28
4.11成本管理与提高效率的辩证关系.......28
4.1.2兼顾近期利益与长远利益.......28
4.1.3正确处理好税收征管成本管理与依法治税的关系........29
4.1.4征税成本管理要降低征税单位成本.....29
5结论.......35
4加强和改善征税成本管理的对策建议
通过上文的研究，我们了解了征税管理的基本内涵，知道了影响征税成本管理的因素，认识到征税成本存在的问题，它会造成大量的税收流失，破坏正常的财政秩序。那么如何建立有效的指标体系评估我国的税收风险就尤为重要。降低税收成本直接体现为税收效率的提高，而优化税收成本结构则是在征税成本总额基本不变的情况下，通过改变成本结构，进一步提高税收效率，间接体现为税收效率的提高。本部分立足于我国的基本实际并借鉴国内外的经验，分析适合我国的征税成本管理对策。
4.1树立正确的征税成本管理观念，强化征税成本意识
影响征税成本管理的因素是多方面的，有主观的，有客观的，有征税体系内的，也有征税体系以外的。因此，加强征税成本管理要进行全面考虑，在理论上要解决几个问题：
4.1.1成本管理与提高效率的辩证关系
征税征管成本并不是总量越低越好，无本治税只是理想化的管理，在经济学上来说就是没有投入就没有产出。世上没有不吃草而能挤出牛奶的奶牛，所以提高征税效率的管理就是对成本的管理，管理应该是合理符合实际工作的，脱离实际，一味降低成本仍然达不到高的征税效率。目前，组织结构和人员因素不能实现一刀砍的急进改革，应该循序渐进设立成本管理的目标，逐步的降低和削减开支。从经济发展和社会发展的长远角度综合考虑征税成本管理控制，在满足税收征管需求的前提下提升征管效率和降低征税成本。同时，通过对税务人员的培训提高管理能力和工作效率，从战略高度来实施成本管理，理清征税成本与征税收入的关系，实现成本管理与提高效率的统一。
4.1.2兼顾近期利益与长远利益
征税征管成本管理要立足当前着眼长远，正确处理短期成本和长期成本的关系。有些工作可能会增加近期的成本，但收效却是长远的，这就要求我们既要防止急功近利，只顾眼前，追求短期效应，忽视长期建设，又要防止不切实际，盲目追求高科技和软硬件设备的髙投入，使征税征管成本的增长超过现实的承载能力和预期的增长，导致事倍功半。
5结论
本文以征税成本问题及改进措施进行深入分析与研究，在分析论述的过程中对影响征税成本管理的因素和存在的问题进行了分析和论述，合理合情的提出了相应的对策，征税成本的管理应该从实际出发，理论研究只能是提供一个方向，不能包治百病。鉴于我国经济发展中的不平衡，还存在着城乡差别，因此在解决征税成本过高的问题上，要充分考虑这些实际因素的影响。再者国内外政治体制不同，历史传统、人文思想不同，国内外征税体制变化历程也不尽相同，加上我国官本位的思想，长期形成的体制惯性和“路径依赖”使每一次的机构改革和减员增效都是无功而为，公务人员只能进不能出。
因此，对于征税成本管理，总结为其一、对征税成本的管理应坚持符合实际的原则，既要立足于国情，更要有利于促进经济发展、增加税收收入，并且不违背税收客观规律。在借鉴国外优秀管理经验的同时，不能离幵我国税收工作的实际情况，不能原封不动的进行照搬，实行拿来主义。其二、在对征税成本管理的同时还要注意产生效益。管理的目的就是提高效益，将原本的工作模式和方法进行改进，改为既提高效益又适合新的工作要求。税务机关管理的根本要求就是严格执行组织收入的纪律——依法征收、应收尽收，坚决不收过头税，坚决制止和纠正越权擅自减免税。在严格执行收入纪律的前提下，改进工作流程，提高管理效益，降低征税成本，都是很现实的问题。税务机关作为国家机构不同于企业，企业可以以盈利为目的，而税务机关是行政机构，行政成本与企业成本不同，但是也不是可以不计成本进行工作。在借鉴企业成本管理的同时，税务机关在整个税收管理活动中也应该遵循投入与产出的基本规律，并针对性地分析，投入成本是否和工作结果相匹配，是否符合效益原则。本着这一原则，税务机关要优化办事程序，减少审批环节，精简办税时间，力求以最少的、最便捷的服务使纳税人获得最大的效用和经济利益，从而以达到减少征纳双方成本的目的。其三、征税成本管理应遵循法制化原则。依法治税、服务兴税、信息管税、人才强税、廉洁从税的二十字管理方针中，依法治税被放在首位，可见在对征税成本进行管理时必须要按照法律法规来进行，不能在管理中追求方法手段的简单化，一味以降低税务经费为目标，而妨碍各项工作的推进。征收成本管理既要确保实现依法治税的目标的基础上节约不必要的行政费用，也要有利于实现或促进依法治税。通过税收法制建设来约束和管理征税成本。税收法制法规日趋完善，在贯彻执行税收法律、法规和政策的时，要使征税成本管理有法可依，因此，对于征税成本管理，总结为其一、对征税成本的管理应坚持符合实际的原则，既要立足于国情，更要有利于促进经济发展、增加税收收入，并且不违背税收客观规律。在借鉴国外优秀管理经验的同时，不能离幵我国税收工作的实际情况，不能原封不动的进行照搬，实行拿来主义。其二、在对征税成本管理的同时还要注意产生效益。管理的目的就是提高效益，将原本的工作模式和方法进行改进，改为既提高效益又适合新的工作要求。税务机关管理的根本要求就是严格执行组织收入的纪律——依法征收、应收尽收，坚决不收过头税，坚决制止和纠正越权擅自减免税。在严格执行收入纪律的前提下，改进工作流程，提高管理效益，降低征税成本，都是很现实的问题。税务机关作为国家机构不同于企业，企业可以以盈利为目的，而税务机关是行政机构，行政成本与企业成本不同，但是也不是可以不计成本进行工作。在借鉴企业成本管理的同时，税务机关在整个税收管理活动中也应该遵循投入与产出的基本规律，并针对性地分析，投入成本是否和工作结果相匹配，是否符合效益原则。本着这一原则，税务机关要优化办事程序，减少审批环节，精简办税时间，力求以最少的、最便捷的服务使纳税人获得最大的效用和经济利益，从而以达到减少征纳双方成本的目的。其三、征税成本管理应遵循法制化原则。依法治税、服务兴税、信息管税、人才强税、廉洁从税的二十字管理方针中，依法治税被放在首位，可见在对征税成本进行管理时必须要按照法律法规来进行，不能在管理中追求方法手段的简单化，一味以降低税务经费为目标，而妨碍各项工作的推进。征收成本管理既要确保实现依法治税的目标的基础上节约不必要的行政费用，也要有利于实现或促进依法治税。通过税收法制建设来约束和管理征税成本。税收法制法规日趋完善，在贯彻执行税收法律、法规和政策的时，要使征税成本管理有法可依，
参考文献（略）