第一章导论
1.1选题背景与意义
20世纪80年代，我国开始了有关税务代理方面的实践。1993年《中华人民共和国税收征收管理法》明确了纳税人和扣缴义务人可以委托税务代理人代办税务事宜的规定，国家税务总局1994年颁布的《税务代理试行办法》对税务代理的业务范围、税务代理的资格取得、税务代理关系的确立和终止及税务代理人的权利和义务都做了规范化的解释，1996年施行的《注册税务师资格制度暂行规定》开始在税务代理行业全面推行注册税务师制度，2006年生效的《注册税务师管理暂行办法》对涉税代理业务进行了分类管理，伴随着市场经济的发展和税收征管体制的改革，我国的税务代理制度在不断的探索过程中逐步建立完善，在满足纳税人涉税需求、降低税收成本、提升纳税人纳税遵从度和促进税收征管体制改革等方面发挥了积极的作用。但是相对于我国税收征管模式的不断改进和纳税人利益保障的需求，相比于发达国家成熟的税务代理模式，我国税务代理的发展还比较滞后，与税务代理配套的相关法律法规体系还不够健全，税务代理业务的范畴和层次还不是非常明确，税务代理的行业自律组织和自律规范还没有成熟健全，执业人员整体素质不高，税务代理行业的发展遭遇瓶颈。
借鉴日本和美国等发达国家的经验，我们发现税务代理行业的发展状况是反映一个国家税收征管水平的重要指标之一。成熟的税收制度和完善的税务代理模式是相辅相成、相互促进的。一方面随着市场经济的不断发展，税收体制不断改革完善，需要国家依法征税，纳税人依法纳税；另一方面税务代理制度的成熟健全，有利于保障纳税人的合法权益，同时在税收实践过程中通过协调征纳双方的关系，保障税收体制改革的效果。税务代理作为税收征管部门与纳税人之间的中介桥梁，应当在服务于纳税人、服务于税收体制方面发挥更加重要的作用。本文以分析潍坊税务代理行业发展的现状及存在的问题为出发点，借鉴先进国家和地区的成熟经验，探寻我国税务代理行业发展的有效途径。
1.2文献综述
1.2.1国内外研究现状
当今税务代理制度的起源可以追溯到日本明治时代出现的税理士，年日本大阪首先制定了《税务代办监督制度》。随后世界经济发达的国家纷纷建立了税务代理制度。税务代理行业作为服务中介组织，经过上百年的创新发展，伴随着各个国家经济发展和税制改革逐步繁荣成熟起来。很多学者对税务代理发展都给予了高度关注，结合不同国家的经济发展特点对税务代理模式进行了深入的研究，积累了丰富的理论和实践经验，奠定了税务代理研究的理论基础。其中日本学者田中治所著的《各国地区的税务代理制度》（姜莉、刘曙野译，中国税务出版社1997版）对世界各国的税务代理制度进行了详尽的介绍，并根据不同特点进行了分类。美国学者MICaell.Sahzrnan的《美国联邦税务署的实践与程序》出版社1991年版介绍了美国税务代理的发展情况。台湾学者的《税务代理与纳税人权利》（葛克昌和陈清秀著，北京大学出版社2005版)对美国、德国和日本的税务代理机制进行了阐述。此外，李保仁的《日美税务代理制度比较》（《涉外税务》，1996年第5期、张运平的《曰本“税理士”制度评述》（《日本研究》，1989年第4期）介绍了一个或数个国家的税务代理制度。
近年来，国内学者开始了对我国税务代理的研究，这些研究由理论引进和一般归纳的论述阶段推进到对现实问题的探讨和应对层面，他们对税务代理的法制建设、管理模式、行业规范等问题进行了阐述，提出了具有可操作性的政策建议。专著包括唐慧斌的《税务代理制度研究》、郝如玉的《中国税务代理制度研究》、《税务代理理论与实务》（文政、党小民著，经济出版社版）等。国家税务总局和中国税务咨询协会也分别编写了《税务代理国际研讨会论文集》、《税务咨询代理理论与实践论文选编》等论文集。还有大量的期刊论文也从不同角度、不同层面对税务代理发展的对策进行了有益的探索。
第二章税务代理基础理论阐释
2.1税务代理的定义和原则
2.1.1税务代理的定义
虽然税务代理产生至今已有上百年的发展时间，但国际上并没有一个统一的概念来界定税务代理的含义。由于各国经济、法律背景不同，推行的税务代理模式也各有特点，这样就更增加了统一税务代理概念的难度。由日本制定的《税理士法》是世界上首部对税务代理进行规定的专门法律，它的有关条文对代理或者代行进行了清晰的定位。我国的《民法通则》则明确了代理人和被代理人的权责，“代理人在代理权限内，以被代理人的名义实施民事法律行为。被代理人对代理人的代理行为承担民事责任”。《民法通则》对税务代理的有关规定认可了税务代理的法律地位。《中华人民共和国税收征收管理法》第57条规定了纳税人和扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜，我国于1994年制定的《税务代理试行办法》对税务代理进行了初步的定义，即“税务代理人在本办法规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的总称”。我国学者也尝试通过自己的研究，对税务代理进行定义。姜雅净和李艳认为“税务代理是税务代理人在税法规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托或授权，代理办理税务事宜的各项行为”。
通过对各种税务代理概念的总结归纳，我们可以给税务代理这样一个定义：税务代理是指具有专业资格的机构和人员，在法律规定的范围内，受纳税人和扣缴义务人的委托，以委托人的名义代为办理各类涉税业务的总称。
税务代理作为委托代理的一种形式，其定义包含了以下三个方面的含义：一是税务代理作为一种法律行为，需要专门的法律保障。作为社会中介组织，税务代理独立地进行业务活动，既不为了追求委托人或自身的利益而违背法律法规，也不是税务机关的附属机构。二是税务代理是具有双重性的服务行为。税务代理属于第三产业中的服务业范畴，以其专业知识优势，向委托人提供服务。另一方面税务代理面对税务机关办理各项涉税事宜，并开展相关涉税鉴证业务，从某种意义上说，税务代理同时也为税务机关提供服务。三是税务代理是市场行为。税务代理是经济发展的产物，按照市场规则，独立核算、自主经营，通过为纳税人提供涉税服务获取酬金。税务代理行业通过市场化的有偿服务，得以存续和不断发展。
2.2我国税务代理产生的必然性和发展历程
2.2.1我国税务代理产生的必然性
税务代理行业的产生是我国市场经济发展的需要。税务代理行业和其他新兴行业一样，也是社会经济发展的产物。党的十六届三中全会就明确指出：“要积极发展独立公正、规范运作的专业化市场中介服务机构，按市场化原则规范和发展各类协会、商会等自律性组织。”税务代理属于第三产业中的服务业，是连接纳税人和税务部门的中介组织，为纳税人提供涉税服务。
⑴税务代理既有助于税收法律的实施，也有利于纳税人合法权益的保障。
随着我国社会经济的发展，税务部门的职能由征收管理模式向监督检查模式发展，由原来的“一员进户，各税统管”的征收方式向征收、管理、检查”三种职能分离的方式转变，为了确保涉税业务办理依法进行，需要具有独立地位的监督制约与之相适应。税务代理作为一种具有独立地位的中介活动，在维护税法尊严的前提下，为纳税人公正客观的办理涉税业务。税务代理机构成为连接税收法律和纳税人的桥梁和纽带，一方面因其从事涉税业务的专业性，纳税人可以更加正确深入的理解相关政策法规，保证了税收法律的贯彻落实；另一方面，税务代理能够为纳税人进行科学的税收筹划，充分运用税收政策，最大限度的保障纳税人的权益。税务代理的发展，形成了税务部门、税务代理机构和纳税人之间相互制约的关系。税务部门在依法治税的同时要接受税务代理机构和纳税人的监督，纳税人在履行纳税义务的同时要接受税务部门和税务代理机构的制约，税务代理业务的开展有利于我国税收法治环境的形成。
⑵税务代理满足了纳税人多样化旳涉税需求。
世界各国基本上都建立了纳税申报制度，我国税法中也对纳税申报进行了明确规定，但由于现行税制结构复杂、税种种类较多、计税方法和申报要求繁杂，纳税人办理自行申报存在困难。例如，现在税收征收机关分为国税部门和地税部门，两个部门负责征收的税种不同，税款计算方法各异。面对增值税、消费税、所得税、营业税及附加税费等税种申报时，由于各税种申报要求和申报时限不同，纳税人受限于税收知识、财务水平和办税能力，难以准确及时的履行纳税申报义务。为了促进经济发展，我国陆续颁布了一系列税收优惠政策，对税收优惠政策资格认定和账务处理进行了规定，这些规定需要纳税人对税收法规政策有更深入的理解，对账务处理也提出了更高的要求。实行税务代理，正是适应了纳税人的涉税需要，纳税人可以委托税务代理机构代为履行纳税义务，降低纳税成本。同时纳税人还可以通过税务代理的涉税鉴证服务，快速有效的兑现税收优惠政策，办理相关清算合并事宜，维护自身权益，提高企业竞争力。例如企业所得税汇算清缴鉴证业务和注销清算鉴证业务，能够使纳税人借助税务代理机构出具的鉴证报告，到税务部门快速高效的办理相关涉税事宜。
第三章潍坊市税务代理发展现状分析........13
3.1潍坊市税务代理发展现状.........13
3.1.1潍坊市税务代理机构的统计分析......13
3.1.2潍坊市税务代理行业从业人员情况分析........14
3.1.3潍坊市税务代理行业经营开展情况分析........15
第四章日美税务代理模式及其对我国的借鉴..........21
4.1日美税务代理模式的特点..........21
4.1.1日本税务代理模式的特点.......21
4.1.2美国税务代理模式的特点.........21
第五章规范税务代理行业发展的对策研究.............25
5.1加快税务代理行业法律体系建设推进行业立法进程.........26
5.2理清管理职责加强政府监管力度........26
第五章规范税务代理行业发展的对策研究
随着我国经济的不断发展和税源专业化管理模式的深入推进，税务代理行业发展具有广阔的前景。以上章节中我们了解了税务代理的基础理论，分析了潍坊地区税务代理行业发展的现状和问题，并对日本和美国的先进经验进行了借鉴，通过以上论述，本章对我国税务代理的发展和完善进行了探索，提出了促进我国税务代理行业发展的对策和建议。
5.1加快税务代理行业法律体系建设推进行业立法进程
尽管我国对税务代理的相关法律规定进行了探索，并取得了一定成果，但是现行的税务代理立法现状已经不能适应税务代理行业的发展进程。建立完善的税务代理法律体系，用详细的法律条文规范税务代理行为，能够有效提高税务代理的法律地位，确立税务代理的权威性。目前我国税务代理行业执业的主要依据是国家税务总局发布的行政规定，立法级次较低、社会公信力差。同时，这些行政规定只是宽泛的业务规定，没有对税务代理的具体行为进行详细规定，代理业务的具体操作没有统一明确的规范。应积极推进税务代理行业立法，以法律的高度规范税务代理行为。应结合我国实际，加强对行业立法工作的调查研究，提出适应行业发展实际的立法基本思路，对国家制定相关法律法规的框架和具体条文提出具有建设性的意见和建议，促进行业法律法规和制度体系不断完善。国家有关部门应在适时修订现有税务代理法律的基础上，以行业立法的形式替代部门原有的规章制度，提升税务代理的法律权威和地位。同时应当对注册税务师资格考试制度、资格认定和检查的配套管理办法进行完善，严格执业资格标准，扩充税务代理行业专业人员队伍，为行业发展提供人力资源保障。统一规范税务代理行业的收费标准，建立相关管理办法。应当加快税务代理赔偿保险法律条文的制定，为税务代理从业人员的执业风险提供法律保障。
第六章结束语
税务代理是市场经济发展的产物，是连接税务部门和纳税人的中介组织。税务代理行业的发展对于提高征管效率，节约征收成本，维护纳税人的合法权益，提高纳税人纳税遵从度有着重要意义。我国的税务代理经过多年的发展，规模不断壮大，从业人员不断增加，代理业务范围不断拓宽，税务代理管理模式初步形成。然而相对于发达国家成熟的税务代理模式，我国的税务代理发展还存在许多问题。税务代理法律体系不完善、与税务部门还存在千丝万缕的关系、行业自律管理发展缓慢、从业人员素质低等问题已经严重阻碍了税务代理行业的繁荣、刖进。
本文阐释了税务代理的基础理论，梳理了我国税务代理的发展历程，解析了税务代理产生的必然性，并对整个行业发展的现状进行了概括总结。为了深入的剖析税务代理发展问题的原因，作者将视角聚焦在潍坊市税务代理发展的状况，通过数字对比，对潍坊税务代理的机构、人员和经营情况进行分析，总结该地区税务代理发展遇到的瓶颈问题，从税务代理行业的监督管理、行业发展内因和市场环境等方面解析原因，并希望以此探寻解决的对策。
通过对日美两国税务代理模式的分析，得到了对我国税务代理发展有益的借鉴。健全的法律体系和可操作的法律条文规定是税务代理行业发展的基础保证；政府监管和行业自律管理的结合规范了税务代理业务的开展；合理的从业人员结构和高水平的执业素质提升了税务代理服务质量。借鉴他们的先进经验，结合潍坊税务代理行业发展的实际，本文对如何完善税务代理行业发展进行了思考和探索。建立完善的税务代理法律体系，用法律规范税务代理行为，能够有效提高税务代理的权威性，促进税务代理监管模式的转变。进一步明确行政管理机构的职责，把注册税务师管理中心的行政管理职能与行业协会的自律管理职能分开，形成有效的行业管理模式。从加强诚信体系建设、引导树立自我发展意识等方面，强化对税务代理行业的监管，提高管理水平。充分发挥注册税务师协会自律管理、指导服务的作用，加强行业制度、监管机构、业务培训、人员素质等方面的建设，发挥协会组织自我管理的重要作用。此外，不断拓展执业领域和业务范围，提高从业人员的素质水平也是税务代理发展的重要因素。
参考文献（略）