论绿色税制理念的税收制度

中国1994年建立的税制结构大幅提高了税收收入增长的速度，但随着经济环境的逐渐改变，国内学者普遍认为政府需要进行新一轮的税收制度改革。他们对现行税制结构分析的焦点主要集中在中国现行税制框架下直接税与间接税的比例结构以及整体税制的累退性上，认为现行税收制度在促进经济增长的同时拉大了收入差距，从而没有兼顾到效率与公平原则，所以政府应该降低流转税在税收收入中的比重，提高所得税在税收收入中的比重。

基于投入产出表和一系列假设条件，以中国住户调查数据为基础，对2002年城镇居民的间接税负担进行了测算，其结果显示间接税、所得税都具有累退性，而且收入越高负担比例越低。李绍荣、耿莹根据中国的相关数据研究发现，不仅流转税扩大了收入分配差距，所得税、资源税和财产税份额的增加也会扩大了资本所有者和劳动所有者市场收入的分配差距}z}。童锦治在Kakwani指数以及Kakwani分解力一法的基础上，对2005-2008年中国城镇居民税收的收入再分配效应变动及其原因进行了探析，其研究结果表明中国税制扩大了城镇内居民的收入差距，表现出微弱的逆向调节作用，其中直接税为累进、间接税为累退固。张传国、许蛟根据宏观变量间的变动关系对中国税制的整体累进性和公平功能进行了分析，发现实施分税制改革以来，中国税制总体上表现出累退性，其中增值税的累退性最强，而且个人所得税也表现出 一定的累退性团。

随着中国经济高速增长，资源浪费与环境污染现象引起了人们高度关注，学者们提出，政府应该开征独立的环境保护税，实施环境税费改革，发挥税收制度对环境污染行为的调节作用。饶立新、李建新基于和谐社会人与自然和谐相处的思考，主张构建商品税、所得税、资源环境税“三主体”税制结构，认为循环经济运行模式会促成税制结构“三主体”的鼎足之势，所以要整合资源环境税，将其作为新税制结构中的第三主体。邓子基、杨志宏认为中国现行税制对发展低碳经济的促进作用有限，政府必须以低碳为导向改革现行的税收制度，构建适应低碳经济发展要求的低碳税制，即一种狭义的绿色税制同。陈少克、陆跃祥认为中国现行税制不利于经济发展力一式转变，不利于资源环境的可持续发展，政府必须在现发表展理念下对现行的所得税、流转税、资源税、财产税、行为税等进行调整，以促进经济发展力一式转变图。

进行环境税费改革、构建绿化税制结构之前，人们应该先测算或判断中国税收制度的绿化程度。饶立新分析了中国现行税制中对资源环境损耗有抑制作用的税种及其特点和作用程度，从收入的角度论证了中国现行税制的绿化程度，发现我国现行税制绿化程度并不低，现行税制己初步具有绿色基础，但是对资源环境的抑制和激励作用却十分有限因。土金南认为可以用消费税、资源税、车船使用税、土地使用税、城市维护建设税、固定资产投资力一向调节税的总和占税收总额的比例，来表示税制绿化的程度，并发现1994-1996年间这一比例约为8 % 。贾康认为在上述六税种外还应该包括耕地占用税，这样才能全面地衡量中国税收制度的绿化程度，他还认为中国税收制度的绿化程度在1994-1997年是下降的。潘文轩将中国现行税制中与环境有关的资源税、消费税、城市维护建设税、固定资产投资力一向调节税、车船使用税和土地使用税进行加总，并用其占当年税收收入的比重来衡量中国税收制度的绿化程度，发现自20世纪90年代中期以来，中国税收的绿色化水平是明显下降的，从1994年的16.27%一直下降到2007年的8 . 94 %，不过潘文轩在计算这一指标时选择的是消费税总收入而没有对其税口进行绿化甄别，所以导致中国税制绿化程度比较高。武亚军认为衡量中国税收制度绿化程度时，应考虑与环境、资源直接相关的税收和收费，具体包括消费税、车船使用税、资源税、城镇土地使用税和耕地占用税以及与污染有直接关系的排污费和城市水资源收费等，他经过测算认为中国税制绿化程度在 2000-2002年介于3.34%-3.87%，并且呈不断下降趋势，与DECD国家相比，中国税制的绿化度明显较低圈。

综上所述，学术界在通过绿化税制结构促进经济发展力一式转型、保护生态环境、发展绿色经济力一面己经达成了共识，但现有研究文献大多集中在环境税开征问题的研究上，且主要侧重于研究环境税的制度要素设计上，把中国现行税制结构在环境保护力一面作用缺失的原因总结为没有独立的环境税以及绿色税种分散等，并没有真正对中国税收制度的绿化程度进行分析，造成了政策建议缺乏理论支撑。即使有少数的学者对中国税收制度绿化程度进行测算，也只是简单地定性推测而很少进行定量分析，有定量分析的也只是局限在对现行税制中具有绿色作用税种的分析上，而且在对税种进行选择时也没有考虑到是否能够真正地对环境起到保护作用以及这一作用力度有多大，更没有涉及那些具有环境保护作用的各项收费。
　　总之，口前的研究文献对完善税收制度的研究主要集中在直接税和间接税的结构问题上，对税收制度的绿化改革研究较少，即使有所涉及，也只是分析其必要性和可行性，或者从很具体的微观层面研究(如开征独立环境税种的经济效应与税制要素设计)，没有系统、全面分析中国税收制度绿化程度及其中的原因，得出的结论未免有失偏颇，提出的政策建议也可能与实际情况不符。